§ 5. ПОСЯГАТЕЛЬСТВА НА ОБЩЕСТВЕННЫЕ ОТНОШЕНИЯ, ОСНОВАННЫЕ НА ПРИНЦИПЕ ДОБРОПОРЯДОЧНОСТИ СУБЪЕКТОВ ЭКОНОМИЧЕСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ

Незаконное получение кредита (ст. 176 УК РФ). Статья 176 УК в двух своих частях предусматривает самостоятельные составы, объединенные общим понятием «кредит». Это денежная или иная материальная ссуда, предоставляемая кредитором заемщику. В то же время кредит – это договор, по которому банк или иная кредитная организация (кредитор) обязуется предоставить денежные средства (кредит) заемщику в размере и на условиях, предусмотренных договором, а заемщик обязуется возвратить полученную денежную сумму и уплатить проценты на нее (ст. 819 ГК РФ).

Видов кредита великое множество, практически все они могут выступать в качестве предмета преступления, предусмотренного ч. 1 ст. 176 УК, за исключением кредитов, которые предоставляются отдельным гражданам, – потребительских кредитов, например, кредита на индивидуальное жилищное строительство. Предметами преступления по ч. 1 ст. 176 УК выступают также льготные условия кредитования, то есть более выгодные по сравнению с общими условия получения кредита или его возврата. Заемщику предоставляются преимущества в процентной ставке за кредит или отсрочка начала погашения кредита.

Объективная сторона преступления, предусмотренного ч. 1 ст. 176 УК, сформулирована как материальный состав. Деяние характеризуется получением кредита либо льготных условий кредитования указанным в законе способом: путем представления банку или иному кредитору заведомо ложных сведений о хозяйственном положении или финансовом состоянии индивидуального предпринимателя или организации. Последствие состоит в причинении деянием крупного ущерба. Между получением предмета преступления и причинением ущерба должна быть установлена причинная связь, в противном случае уголовная ответственность исключается.

Под получением кредита понимают его выдачу (хотя бы в части) кредитором заемщику. Форма выдачи не влияет на квалификацию. Кредит может быть выдан наличными деньгами либо сумма может быть зачислена на расчетный счет предприятия-заемщика, она может направляться банком по поручению заемщика непосредственно на оплату предъявленных расчетно-денежных документов и т.д. Такое же понятие вкладывается в получение льготных условий кредитования с той только разницей, что субъект (например, фермерское хозяйство) заключает с кредитором договор о льготном кредитовании (с понижением процентной ставки).

Уголовно наказуемым является лишь один способ получения кредита – представление кредитору ложной информации определенного содержания. Информация может касаться хозяйственного положения или финансового состояния заемщика; и то и другое подается в более выгодном для заемщика свете, подтверждает добропорядочность заемщика, его возможность погасить кредит. Заведомо ложные сведения, как правило, содержатся в документах, представленных в банк или другому кредитору, в технико-экономическом обосновании кредита, копии или подлинниках договоров и контрактов, его подтверждающих, балансах предприятия, справке о наличии-отсутствии кредитов по другим банкам и кредиторам, документах о государственной регистрации и лицензировании предпринимательской деятельности.

Кредитор может быть обманут и в документах, относящихся к залоговому имуществу (в кредитах под залог), в документах страхования кредитных сделок и др.

Преступление окончено, когда причинен крупный ущерб. Закон не указывает, кому он должен быть причинен и когда он признается крупным. Эти вопросы решаются в зависимости от обстоятельств дела. Кроме кредитора, ущерб может быть причинен гаранту, государству, другим хозяйствующим субъектам и т.п.

Субъективная сторона преступления характеризуется прямым или косвенным умыслом.

Закон не называет в числе обязательных признаков мотивы и цели совершения преступления. Они могут быть различными. Однако совершенно исключается цель невозвращения кредита до его получения. Если лицо получает кредит с обманом о своем хозяйственном положении или финансовом состоянии, не собираясь его возвращать, а напротив, намереваясь его присвоить, его действия квалифицируются по ст. 159 УК как мошенничество.

Субъект преступления, предусмотренного в ч. 1 ст. 176 УК, указан в диспозиции. Им выступает индивидуальный предприниматель или руководитель организации. Последняя может быть как коммерческой, так и некоммерческой; ее форма собственности и организационно-правовая форма квалифицирующего значения не имеют.

Предметом преступления по ч. 2 ст. 176 УК выступает государственный целевой кредит. Под ним понимают ссуду в денежной или иной материальной форме (например, в натуральной), выдаваемую Центральным банком РФ на реализацию конкретных программ. Этот вид кредита отличается от других наличием у него одновременно двух признаков: 1) он выдается государством; 2) имеет строго определенное целевое назначение (например, пополнение оборотных средств). Заемщик не имеет права использовать полученные кредитные средства на цели, не указанные в договоре кредитования.

Государство финансирует из госбюджета такие, например, социальные программы, как поддержка новых форм хозяйствования (фермерства, малого и среднего бизнеса), поддержка отдельных регионов (свободных экономических зон, районов Крайнего Севера) или отдельных отраслей народного хозяйства (угольной промышленности), создание рабочих мест, борьба с преступностью, обеспечение лекарственными средствами больных.

Объективная сторона преступления заключается в деянии, альтернативно представленном незаконным получением целевого кредита или использованием его не по прямому назначению, последствием в виде крупного ущерба гражданам, организациям или государству и причинной связью между деянием и последствием.

Закон в данном случае не указывает, какими способами должен быть получен целевой кредит. Есть лишь общее указание – получение кредита должно быть незаконным. Получение государственного целевого кредита незаконно во всех случаях, когда лицо не имело права на его получение. Часто государственные целевые кредиты относятся к числу льготных, иногда безвозмездных субсидий или беспроцентных ссуд, в связи с чем в соответствующих нормативных документах конкретно указывается, кому они могут быть выданы. Нарушение этих условий, причинившее крупный ущерб, влечет уголовную ответственность. Получение целевого кредита путем представления государственному кредитору (Центробанку России) заведомо ложных сведений о хозяйственном положении либо финансовом состоянии охватывается рамками ч. 2 ст. 176 УК. Составы преступлений, предусмотренных в ч. 1 и ч. 2 статьи, конкурируют между собой как общий и специальный.

Вторая форма деяния – использование государственного целевого кредита не по прямому назначению – имеет место, когда заемщик обращает кредитные суммы на нужды предприятия, не указанные в кредитном договоре.

Преступление окончено, когда причинен крупный ущерб. Его содержание индивидуально для каждого конкретного случая.

Субъективная сторона преступления, описанного в ч. 2 статьи, характеризуется прямым либо косвенным умыслом. Цель завладения государственным целевым кредитом, возникшая до его получения, дает основание для применения ст. 159 УК.

Субъект преступления по ч. 2 статьи шире, чем в части первой. Им может быть, кроме указанных в числе субъектов ч. 1 ст. 176, и частное лицо, незаконно получившее государственный целевой кредит или использовавшее его не по прямому назначению с причинением крупного ущерба правоохраняемым интересам.

Злостное уклонение от погашения кредиторской задолженности (ст. 177 УК РФ). Преступление есть следствие нарушения положений ст. 810 ГК РФ, устанавливающей, что заемщик обязан возвратить кредитору полученную сумму кредита в срок и в порядке, предусмотренном кредитным договором.

Денежные средства, временно привлеченные предприятием, организацией, индивидуальным предпринимателем или полученные гражданином, подлежащие возврату соответствующим юридическим или физическим лицам, называются кредиторской задолженностью. Последняя и выступает предметом преступления, предусмотренного ст. 177 УК. Кредиторская задолженность может быть законной и незаконной. Первая имеет место в пределах действующих сроков исполнения кредитного договора. Она не подпадает под предмет ст. 177 УК. Незаконная кредиторская задолженность возникает по истечении сроков исполнения кредитного договора.

В то же время следует указать, что предметом преступления может выступать и кредиторская задолженность, возникшая в результате неисполнения других видов гражданско-правовых договоров, например, договора поставки, перевозки товаров, оказания услуг и др. (такое толкование вытекает из содержания статей 307–312 ГК РФ, где стороны договора определены как должник и кредитор).

Объективная сторона преступления состоит в двух формах: 1) в злостном уклонении руководителя организации или гражданина от погашения кредиторской задолженности в крупном размере после вступления в законную силу соответствующего судебного акта; 2) в злостном уклонении указанных лиц от оплаты ценных бумаг после вступления в законную силу соответствующего судебного акта. Формы альтернативны; для оконченного преступления достаточно одной из них.

Под уклонением от погашения кредиторской задолженности следует понимать неисполнение обязательства по возврату денежных средств кредитору после истечения сроков исполнения кредитного или иного договора. Уклонение считается злостным, если наличествуют одновременно условия: 1) кредиторская задолженность не возмещается в крупном размере; 2) принято и вступило в законную силу решение районного или арбитражного суда о ее погашении, то есть кредитор воспользовался судебной защитой своих нарушенных прав; 3) имеются обстоятельства, свидетельствующие о нежелании должника выполнять решение суда (например, перемена им места жительства, перемена фамилии, перевоз имущества за рубеж или передача его другим лицам и т.п.) при наличии у него такой возможности.

Таким образом, деяние, предусмотренное ст. 177 УК, конкурирует со ст. 315 УК, устанавливающей ответственность за неисполнение приговора суда, решения суда или иного судебного акта (в части, относящейся к руководителю организации). Согласно правилам квалификации при конкуренции норм применению в данном случае подлежит ст. 177 УК, как предусматривающая норму специальную.

Понятие крупного размера кредиторской задолженности дано в примечании к статье. Оно разное для кредиторской задолженности различных заемщиков – должников. Кредиторская задолженность гражданина является крупной, если превышает сумму в пятьсот минимальных размеров оплаты труда; крупная кредиторская задолженность организации составляет сумму, превышающую две с половиной тысячи минимальных размеров оплаты труда.

Вторая форма преступления имеет место, если кредит выдавался или другие договорные обязательства обеспечивались залогом ценных бумаг, в частности векселями (ссуды под учет векселей и под залог векселей). По таким договорам заемщик обязан оплатить ценные бумаги в сроки, указанные в договоре. При неисполнении обязательства в срок право кредитора может быть защищено в судебном порядке.

Уклонение от оплаты ценных бумаг является злостным при двух условиях, а именно – после вступления в законную силу соответствующего судебного акта и при наличии обстоятельств, свидетельствующих о нежелании его выполнять. Размер неоплаченных ценных бумаг не влияет на квалификацию содеянного, но может быть учтен при назначении наказания в рамках санкции ст. 177 УК.

Состав преступления формальный, оно окончено с момента неисполнения обязанности уплатить кредиторскую задолженность в крупном размере или оплатить ценные бумаги после вступления в законную силу соответствующих судебных актов. Преступление относится к числу длящихся.

Субъективная сторона преступления характеризуется только прямым умыслом.

Субъект преступления назван в диспозиции статьи: руководитель организации или гражданин.

Ст. 177 УК не может быть применена при наличии признаков более тяжкого преступления – мошенничества (ст. 159 УК).

Злоупотребления при выпуске ценных бумаг (эмиссии) (ст. 185 УК РФ). Предметом по ст. 185 УК могут быть не все ценные бумаги, а только относящиеся к эмиссионным. «Эмиссионная ценная бумага – любая ценная бумага, в том числе бездокументарная, которая характеризуется одновременно следующими признаками: закрепляет совокупность имущественных и неимущественных прав, подлежащих удостоверению, уступке и безусловному осуществлению с соблюдением установленных федеральным законом формы и порядка; размещается выпусками; имеет равные объем и сроки осуществления прав внутри одного выпуска вне зависимости от времени приобретения ценной бумаги» (ст. 2 Федерального закона «О рынке ценных бумаг»). Эмиссионными ценными бумагами чаще других являются акции и облигации. Они могут быть государственными, муниципальными, иными.

Выпуск ценных бумаг представляет собой совокупность ценных бумаг одного эмитента, обеспечивающих одинаковый объем прав владельцам и имеющих одинаковые условия эмиссии (первичного размещения). Все бумаги одного выпуска должны иметь один государственный регистрационный номер. Эмитентами могут быть юридические лица или органы исполнительной власти либо местного самоуправления, несущие от своего имени обязательства перед владельцами ценных бумаг по осуществлению прав, закрепленных ими. Эмиссия ценных бумаг – последовательность действий эмитента по размещению эмиссионных ценных бумаг.

Процедура эмиссии, как правило, включает в себя следующие этапы: 1) принятие эмитентом решения о выпуске эмиссионных ценных бумаг; 2) регистрацию выпуска эмиссионных ценных бумаг; 3) для документальной формы выпуска – изготовление сертификатов ценных бумаг; 4) размещение эмиссионных ценных бумаг; 5) регистрацию отчета об итогах выпуска эмиссионных ценных бумаг (ст. 19 Закона). В том случае, если размещение эмиссионных ценных бумаг производится среди неограниченного круга владельцев или среди известного круга, превышающего 500 владельцев, а также когда общий объем эмиссии превышает 50 тысяч минимальных размеров оплаты труда, необходима регистрация проспекта эмиссии ценных бумаг. Процедура эмиссии при этом дополняется этапами подготовки проспекта эмиссии, его регистрации, раскрытием всей информации, содержащейся в проспекте эмиссии и в отчете об итогах выпуска.

Общие требования к проспекту эмиссии изложены в ст. 22 Федерального закона «О рынке ценных бумаг». Он должен содержать данные об эмитенте, о его финансовом положении (кроме некоторых проспектов эмиссии при создании АО) и сведения о предстоящем выпуске эмиссионных ценных бумаг.

Регистрация выпуска эмиссионных ценных бумаг, в том числе проспекта эмиссии, производится финансовыми органами субъектов федерации, Министерством финансов, Центробанком России.

Не позднее 30 дней после завершения размещения эмиссионных ценных бумаг эмитент обязан представить в регистрационные органы отчет об итогах выпуска. Он должен содержать следующую информацию: дату начала и окончания размещения ценных бумаг; фактическую цену размещения ценных бумаг (по видам бумаг в рамках данного выпуска); количество размещенных ценных бумаг; общий объем поступлений за них, в том числе объем поступлений в рублях, в иностранной валюте, объем материальных и нематериальных активов, внесенных в качестве оплаты за размещение ценных бумаг. Уполномоченный орган регистрирует отчет (ст. 25 Федерального закона).

И проспект эмиссии, и отчет об итогах выпуска подписываются руководителем кредитной организации и главным бухгалтером и скрепляются печатью организации. Отчет, кроме того, утверждается уполномоченным органом управления кредитной организации.

Объективная сторона преступления, предусмотренного ст. 185 УК, заключается в злоупотреблениях при выпуске ценных бумаг, повлекших крупный ущерб. Они могут выразиться в трех альтернативных формах: 1) во внесении в проспект эмиссии ценных бумаг заведомо недостоверной информации; 2) в утверждении проспекта эмиссии, содержащего заведомо недостоверную информацию; 3) в утверждении заведомо недостоверных результатов эмиссии.

Недостоверная информация в проспекте эмиссии может касаться его любого раздела. Она может состоять, например, в сообщении вымышленных данных о государственной регистрации юридического лица – эмитента, в отрицании факта обладания председателем совета директоров доли в уставном капитале эмитента, во включении в проспект эмиссии фальсифицированных бухгалтерских балансов, в занижении размера просроченной кредиторской задолженности, в завышении размера уставного капитала, в отрицании фактов предыдущих выпусков эмиссионных ценных бумаг, в завышении или занижении объема выпуска и количества ценных бумаг в нем, в неверном указании цены эмиссионных ценных бумаг или порядка выплаты доходов по ним или методики определения размера доходов и т.д.

Утверждение проспекта эмиссии с недостоверной информацией или недостоверных результатов эмиссии оформляется решением органа управления эмитента, который имеет на это полномочия согласно закону и своим учредительным документам.

Недостоверные результаты эмиссии согласно толкованию федерального закона могут иметь место в отчете об итогах выпуска эмиссионных ценных бумаг. Недостоверные результаты состоят, например, в неверном определении фактической цены размещения ценных бумаг, в неверном указании количества размещенных ценных бумаг, объема поступлений за них и т.д.

Состав преступления материальный. Для оконченного преступления необходимо наличие крупного ущерба. Он определяется в каждом конкретном случае с учетом всех обстоятельств дела. Совершенно необходимо установить, что крупный ущерб правоохраняемым интересам причинен именно в результате внесения в проспект эмиссии недостоверной информации или утверждения такого проспекта либо утверждения недостоверных результатов эмиссии. В противном случае состав преступления отсутствует.

Субъективная сторона характеризуется умышленной виной в виде прямого или косвенного умысла.

Субъектом преступления выступают руководители эмитентов – юридических лиц, органов исполнительной власти или органов местного самоуправления: члены совета директоров, правления или органов управления эмитента, главные бухгалтеры.

Внесение в проспект эмиссии недостоверной информации может быть совершено любым работником эмитента, которому поручена работа по подготовке проспекта, чаще – членом правления исполнительного органа.

Невозвращение на территорию Российской Федерации предметов художественного, исторического и археологического достояния народов Российской Федерации и зарубежных стран (ст. 190 УК РФ). Преступными по ст. 190 УК являются посягательства на: 1) предметы художественного достояния; 2) предметы исторического достояния; 3) предметы археологического достояния, возвращение которых обязательно на территорию России в соответствии с законодательством.

К предметам художественного достояния Закон «О вывозе и ввозе культурных ценностей» относит художественные ценности, в том числе: картины и рисунки целиком ручной работы на любой основе и из любых материалов; оригинальные культурные произведения из любых материалов, в том числе рельефы; оригинальные художественные композиции и монтажи из любых материалов; художественно оформленные предметы культового назначения, в частности, иконы, гравюры, эстампы, литографии и их оригинальные печатные формы, произведения декоративного прикладного искусства, в том числе художественные изделия из стекла, керамики, дерева, металла, кости, ткани и других материалов; изделия традиционных народных художественных промыслов; составные части и фрагменты архитектурных, исторических, художественных памятников и памятников монументального искусства, старинные книги и др.

Предметы исторического достояния – это исторические ценности, в том числе связанные с историческими событиями в жизни народов, развитием общества и государства, историей науки и техники, а также относящиеся к жизни и деятельности выдающихся личностей (государственных, политических, общественных деятелей, мыслителей, деятелей науки, литературы, искусства).

Предметами археологического достояния закон считает предметы и их фрагменты, полученные в результате археологических раскопок.

В качестве предмета преступления выступают как предметы, которые могут быть вывезены за пределы Российской Федерации, так и предметы, вывоз которых запрещен, кроме случаев временного вывоза. Под временным вывозом культурных ценностей понимают перемещение их через таможенную границу РФ на территорию иностранного государства с обязательством их возвращения в оговоренный срок в Россию.

Обязательному возвращению в Россию безусловно подлежат следующие законно вывезенные за ее пределы (для проведения выставок, например) предметы культурного достояния: 1) движимые предметы, отнесенные к особо ценным объектам культурного наследия РФ независимо от времени их создания; 2) движимые предметы, независимо от времени их создания охраняемые государством и внесенные в охранные списки и реестры в порядке, установленном законодательством РФ; 3) культурные ценности, постоянно хранящиеся в государственных и муниципальных музеях, архивах, библиотеках, других государственных хранилищах культурных ценностей РФ. По решению уполномоченных государственных органов данное правило может быть распространено на иные музеи, архивы, библиотеки; 4) культурные ценности, созданные более 100 лет назад, если иное не предусмотрено законом. В отношении других предметов культурного достояния должно быть установлено специальным законом положение об их обязательном возвращении в РФ.

Объективная сторона преступления заключается в невозвращении в установленный срок на территорию России указанных выше предметов, вывезенных за ее пределы.

Под невозвращением культурных ценностей на территорию России понимают оставление их на территории иностранного государства по истечении обусловленного договором срока. Срок возвращения культурных ценностей устанавливается в договоре о возврате временно вывезенных культурных ценностей, заключенном между организацией или лицом, вывозящими ценности, и их владельцем (государством в лице его учредителей, организаций, другим владельцем). Интересы владельцев представляет федеральная служба по сохранению культурных ценностей.

Преступление окончено с момента несовершения действий, которые лицо должно было совершить. Состав преступления формальный.

Субъективная сторона преступления характеризуется только прямым умыслом, причем должна быть установлена реальная возможность возврата ценностей виновным. В противном случае нет состава преступления.

Субъектом преступления может быть любое лицо (частное, руководитель любой организации), ответственное за возвращение предметов культурного достояния в Россию, например, получившие свидетельство о временном вывозе культурных ценностей работники музея, библиотек, архивов и т.п.

Нарушение правил сдачи государству драгоценных металлов и драгоценных камней (ст. 192 УК РФ). Предметом преступления выступают драгоценные металлы и драгоценные камни. Понятие драгоценных металлов и драгоценных камней дано в анализе ст. 191 УК.

Драгоценные металлы и драгоценные камни могут быть: 1) добыты из недр; 2) получены из вторичного сырья; 3) подняты и найдены. Добытыми из недр драгоценными металлами и камнями считаются металлы и камни, извлеченные из коренных (рудных – для металлов), россыпных и техногенных месторождений. Добыча драгоценных металлов заканчивается получением концентратов и других полуфабрикатов, содержащих драгоценные металлы. Следующая стадия получения драгоценных металлов называется их производством, здесь драгоценные металлы извлекаются из добытых комплексных руд, концентратов и других полуфабрикатов, в том числе из вторичного сырья. Далее следует аффинаж драгоценных металлов.

К добыче драгоценных камней, кроме того, относят также сортировку, первичную классификацию и их первичную оценку (ст. 1 Федерального закона от 26 марта 1998 г. «О драгоценных металлах и драгоценных камнях»).

Ст. 192 УК распространяется только на законно добытые драгоценные камни и драгоценные металлы, т.е. полученные только организациями (в том числе старательскими) – юридическими лицами, имеющими лицензии на подобную деятельность.

Второй вид предмета преступления по ст. 192 УК – драгоценные камни и драгоценные металлы, полученные из вторичного сырья. Вторичное сырье – это лом и отходы переработки минерального сырья, содержащие драгоценные камни и металлы. Способ получения драгоценных металлов и камней из вторичного сырья не имеет квалифицирующего значения. Следует, однако, заметить, что добыча камней и металлов должна быть законной.

Третий вид предмета – поднятые и найденные драгоценные камни и драгоценные металлы, которые получены без разработки недр, однако только представителями организаций, имеющих лицензию на их добычу. Если же самородки подняты или найдены частным лицом, его дальнейшее поведение по присвоению регулируется гражданским законодательством.

Объективная сторона преступления включает в себя деяние, выражающееся в двух самостоятельных формах: 1) уклонение от обязательной сдачи предмета преступления на аффинаж; 2) уклонение от обязательной продажи государству предмета преступления. Деяние в обеих формах должно быть совершено в крупном размере.

Предметом первой формы преступного деяния могут выступать только драгоценные металлы, поскольку аффинаж представляет собой процесс очистки извлеченных драгоценных металлов от примесей и сопутствующих компонентов, доведение драгоценных металлов до качества, соответствующего госстандартам и техническим условиям, действующим на территории РФ, или международным стандартам (ст. 1 указанного Закона). На аффинажных заводах производят золотые и серебряные слитки с содержанием основного металла не менее 99,5 процента. Аффинаж могут осуществлять только организации в соответствии с перечнем, утвержденным Правительством РФ. Аффинаж носит для производителей драгоценных металлов обязательный характер.

Под уклонением понимается сокрытие предмета преступления, его непредставление на аффинажные заводы.

В связи с принятием Федерального закона «О драгоценных металлах и драгоценных камнях» следует оговориться, что вторая форма преступления, предусмотренная ст. 192 УК, – уклонение от обязательной продажи государству драгоценных металлов или драгоценных камней – потеряла в настоящее время какой бы то ни было смысл. Названный закон отказался от обязательной продажи государству драгоценных металлов и камней, установив лишь приоритетный порядок их продажи специально уполномоченным федеральному органу исполнительной власти или органам исполнительной власти субъектов РФ. Если драгоценные металлы и камни не проданы в приоритетном порядке, они могут быть реализованы любым юридическим и физическим лицам (ст. 20 Закона).

Нарушение приоритетного порядка продажи влечет ответственность по ст. 191 УК.

Понятие крупного размера нарушения правил сдачи на аффинаж драгоценных металлов и драгоценных камней дается в примечании к статье. Крупный размер составляет стоимость драгоценных камней или металлов, не сданных или не проданных государству, превышающая пятьсот минимальных размеров оплаты труда.

Состав преступления формальный, оно окончено с момента совершения деяния в крупном размере.

Субъективная сторона характеризуется только прямым умыслом.

Субъект преступления – руководители организации, осуществляющей добычу или производство драгоценного металла или драгоценных камней на законном основании.

Уклонение от уплаты таможенных платежей, взимаемых с организации или физического лица (ст. 194 УК РФ). Предметом преступления выступают таможенные платежи, уплачиваемые организациями и физическими лицами, к которым на основании ст. 110 Таможенного кодекса РФ относятся: 1) таможенная пошлина; 2) налог на добавленную стоимость; 3) акцизы; 4) сборы за выдачу лицензий таможенным органом РФ и возобновление действия лицензий; 5) сборы за выдачу квалификационного аттестата специалиста по таможенному оформлению и возобновление действия аттестата; 6) таможенные сборы за таможенное оформление; 7) таможенные сборы за хранение товаров; 8) таможенные сборы за таможенное сопровождение товаров; 9) плата за информирование и консультирование; 10) плата за принятие предварительного решения; 11) плата за участие в таможенных аукционах.

Таможенная пошлина – это платеж, взимаемый таможенными органами РФ при ввозе товара на таможенную территорию РФ или вывозе товара с этой территории и являющийся неотъемлемым условием такого ввоза или вывоза. Налог на добавленную стоимость (НДС) представляет собой форму изъятия в бюджет части прироста стоимости, которая создается на всех стадиях процесса производства товаров, работ и услуг и вносится в бюджет по мере их реализации. НДС – это косвенный налог, то есть надбавка к цене товара (работ, услуг), которая оплачивается конечным потребителем. Под акцизами понимают косвенные налоги, включаемые в цену товара и оплачиваемые покупателем.

Порядок и размеры других таможенных платежей определяются в соответствии с нормативными актами таможенного регулирования.

Общие положения по исчислению и уплате таможенных платежей установлены главой 20 Таможенного кодекса РФ и Порядком определения таможенной стоимости товаров, вывозимых с таможенной территории РФ, утвержденным постановлением Правительства РФ от 7 декабря 1996 г. Основой для исчисления таможенных платежей является таможенная стоимость товаров и транспортных средств. Она исчисляется декларантом согласно методам определения таможенной стоимости под контролем таможенного органа, исходя в основном из цены сделки, фактически уплаченной или подлежащей уплате за ввозимый или вывозимый товар, с включением в нее транспортных и иных расходов. Таможенные платежи уплачиваются непосредственно декларантом либо иным лицом таможенному органу РФ до принятия или одновременно с принятием таможенной декларации.

Объективная сторона состава состоит в уклонении от уплаты таможенных платежей, совершенном в крупном размере.

Понятие уклонения традиционно для уголовного права. Оно означает уголовно наказуемое бездействие при реальной возможности действовать и состоит в умышленной неуплате таможенных платежей по истечении установленных на это сроков. Формы уклонения могут быть различными (прямой отказ от уплаты, создание фиктивной фирмы, перемена места жительства, игнорирование уведомлений о необходимости уплаты и т.д.). Они не влияют на квалификацию, но могут быть учтены при назначении наказания в рамках санкции статьи.

Уклонением от уплаты таможенных платежей следует признавать и умышленное их занижение, если сумма неуплаченных платежей является крупной. Понятие крупного размера уклонения дается в примечании к ст. 194 УК. Под уклонением от уплаты таможенных платежей в крупном размере следует понимать уклонение, при котором сумма неуплаченных таможенных платежей превышает одну тысячу минимальных размеров оплаты труда.

Преступление окончено в момент совершения деяния.

Субъективная сторона уклонения от уплаты таможенных платежей характеризуется прямым умыслом.

Субъектом преступления является лицо, достигшее 16 лет, обязанное уплачивать таможенные платежи. Такая обязанность согласно ст. 118 Таможенного кодекса распространяется на декларанта или иных лиц. Под декларантом понимают лицо, перемещающее товары, и таможенного брокера (посредника), декларирующих, представляющих и предъявляющих товары и транспортные средства от собственного имени (ст. 18 Таможенного кодекса). Понятие иных лиц таможенное законодательство не формулирует. К ним следует, например, относить лиц, которые приобретают в собственность или во владение ввезенные на таможенную территорию РФ другими лицами товары и транспортные средства, а также работников таможенных складов и магазинов беспошлинной торговли.

Субъектом уклонения от уплаты таможенных платежей может выступать также руководитель или работник организации любой организационно-правовой формы и формы собственности в соответствии с изменениями, внесенными в редакцию статьи Законом РФ от 25 июня 1998 г. «О внесении изменений и дополнений в Уголовный кодекс Российской Федерации».

Часть 2 ст. 194 УК предусматривает ужесточение наказания за то же деяние, совершенное при отягчающих обстоятельствах. К последним закон относит совершение деяния: а) группой лиц по предварительному сговору; б) лицом, ранее судимым за совершение преступлений, предусмотренных настоящей статьей, а также статьями 198 и 199 УК; в) неоднократно; г) в особо крупном размере.

Особо крупный размер уклонения от уплаты таможенных платежей составляет сумма неуплаченных таможенных платежей, превышающая три тысячи минимальных размеров оплаты труда (примечание к статье).

Закон РФ от 25 июня 1998 г. предусмотрел возможность освобождения от уголовной ответственности за уклонение от уплаты таможенных платежей (см. примечание 2 к ст. 198 УК). Освобождение возможно, если: 1) преступление совершено лицом впервые; 2) лицо способствовало раскрытию преступления; 3) лицо полностью возместило причиненный ущерб.

Неправомерные действия при банкротстве (ст. 195 УК РФ). Под несостоятельностью (банкротством) понимается признанная арбитражным судом или объявленная должником неспособность должника в полном объеме удовлетворить требования кредиторов по денежным обязательствам и (или) исполнить обязанность по уплате обязательных платежей.

Дела о банкротстве рассматриваются в арбитражном суде, который может возбудить дело, если требования к должнику – юридическому лицу в совокупности составляют не менее пятисот, а к должнику – гражданину – не менее ста минимальных размеров оплаты труда. Правом на обращение в суд наделены должник и прокурор, а также в определенных случаях и другие лица (кредитор, налоговые органы и т.п.).

Должник может обратиться в суд в предвидении банкротства, то есть при наличии обстоятельств, очевидно свидетельствующих о том, что он будет не в состоянии исполнить денежные обязательства и (или) обязанность по уплате обязательных платежей в установленный срок – ст. 7 Закона «О несостоятельности (банкротстве)».

Судья (арбитр) при соблюдении процедуры обязан принять заявление и не позднее трех дней вынести определение о принятии заявления, в котором при необходимости указывается о введении наблюдения, о назначении временного или арбитражного управляющего и о мерах по обеспечению требований кредиторов (ст. 41 Закона).

По результатам рассмотрения дела о банкротстве (не более 3 месяцев) арбитражный суд принимает решение о признании должника банкротом и об открытии конкурсного производства или об отказе в признании должника банкротом, или о введении внешнего управления, или о прекращении производства по делу о банкротстве.

В законодательстве определяются неправомерные действия должника, за которые он может быть привлечен к ответственности. Уголовно наказуемыми являются многие из них, если они причинили крупный ущерб. Ст. 195 УК предусматривает в двух своих частях различные уголовно наказуемые деяния, объединенные общим понятием неправомерных действий при банкротстве.

Объективная сторона преступления в ч. 1 ст. 195 УК сформулирована как у материального состава и включает в себя деяние – неправомерные действия при банкротстве или в предвидении банкротства, последствие – крупный ущерб и причинную связь между первым и вторым.

Круг неправомерных действий по составу широк. Деяние совершается в следующих формах: 1) сокрытие имущества или имущественных обязательств, сведений об имуществе, о его размере, местонахождении либо иной информации об имуществе; 2) передача имущества в иное владение; 3) отчуждение имущества; 4) уничтожение имущества; 5) сокрытие документов, отражающих экономическую деятельность; 6) их уничтожение; 7) их фальсификация.

Неправомерные действия могут быть сгруппированы в две большие группы.

1. Неправомерные действия при банкротстве, относящиеся к имуществу, имущественным обязательствам, сведениям об имуществе. Предметом названных преступных действий выступают: 1) имущество; 2) имущественные обязательства; 3) сведения либо информация об имуществе.

К имуществу в смысле гл. 6 ГК РФ относятся вещи (включая деньги, валютные ценности, ценные бумаги) и имущественные права. Имущество может иметь форму наличных денежных средств, денежных средств на счетах должника, в том числе на депозитном, валютных ценностей, автотранспорта, предметов дизайна офисов, готовой продукции (товаров), объектов недвижимого имущества, сырья, материалов, станков, оборудования, других основных средств, имущества, переданного другим лицам по договорам аренды, займа, проката и т.д. К имущественным обязательствам здесь следует относить такие обязательства, по которым определенное действие (передача имущества, выполнение работы, уплата денег и т.п.) должно быть совершено в пользу предприятия-должника (банкрота). Такими обязательствами считаются договоры купли-продажи, мены, дарения, возмездного оказания услуг, перевозки, займа, кредита и т.д. Сведения либо информация об имуществе – это данные о нем различного содержания и различно оформленные (кроме документальной формы, которая является предметом самостоятельных преступных деяний); они могут касаться размера, местонахождения, состояния, идентификационных знаков имущества и быть выражены в устной форме, в кино-, фото-, видеоматериалах; они могут храниться в компьютерной сети и т.д.

Под сокрытием имущества, имущественных обязательств, сведений об имуществе понимают их утаивание различными способами (например, перевоз имущества в другое место; достижение договоренности с хозяйствующими партнерами об отсрочке выполнения ими имущественного обязательства; перевод денежных средств со счетов предприятия на другие счета; умолчание о части имущества).

Передача имущества в иное владение – это временная переуступка права пользования им. Отчуждение имущества включает в себя все формы возмездного и безвозмездного от него избавления (продажу, обмен, дарение и т.д.). Под уничтожением имущества понимают приведение его в полную негодность или в такое состояние, когда восстановление имущества экономически нецелесообразно.

2. Неправомерные действия при банкротстве, относящиеся к документам. Предметом этих форм преступления выступают бухгалтерские и иные учетные документы, отражающие экономическую деятельность. В число таких документов входят балансы предприятий, приходно-расходные кассовые ордера, ведомости, доверенности, кассовые книги, расписки, акты инвентаризаций, платежные поручения, план счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и другие.

Неправомерные действия могут выражаться в сокрытии названных документов, в их уничтожении.

Фальсификация документов представляет собой их подделку, искажение, внесение в них изменений, меняющих суть документа. Она может выражаться во внесении изменений в истинный документ или в изготовлении полностью поддельного документа, якобы удостоверяющего какие-либо движения в капитале, его отчуждение и т.д.

Обязательным элементом объективной стороны любых неправомерных действий при банкротстве по ч. 1 ст. 195 УК является крупный ущерб. Его содержание устанавливается для каждого конкретного случая.

Субъективная сторона преступления по ч. 1 характеризуется прямым или косвенным умыслом.

Субъект неправомерных действий при банкротстве по ч. 1 ст. 195 УК указан в законе: руководитель или собственник организации-должника либо индивидуальный предприниматель.

Не могут быть субъектами преступления руководители казенного предприятия, поскольку за действия казенных предприятий несет субсидиарную ответственность собственник – Российская Федерация, а также руководители некоммерческих юридических лиц в форме общественных или религиозных организаций (объединений), поскольку последние согласно ст. 65 ГК РФ не относятся к юридическим лицам, которые могут быть признаны несостоятельными.

Преступление, предусмотренное ч. 2 ст. 195 УК, посягает на порядок удовлетворения требований кредиторов несостоятельного должника.

Требования кредиторов должника удовлетворяются в следующей очередности: в первую очередь удовлетворяются требования граждан, перед которыми должник несет ответственность за причинение вреда жизни или здоровью, путем капитализации соответствующих повременных платежей, а также требования о взыскании алиментов для индивидуальных предпринимателей; во вторую очередь производятся расчеты по выплате выходных пособий и оплате труда с лицами, работающими по трудовому договору, в том числе по контракту, по выплате вознаграждений по авторским договорам; в третью очередь удовлетворяются требования кредиторов, обеспеченные залогом принадлежащего должнику имущества; в четвертую очередь погашается задолженность по обязательным платежам в бюджет и во внебюджетные фонды; в пятую очередь производятся расчеты с другими кредиторами в соответствии с законом – ст. 25 и ст. 65 ГК, ст. 106 Закона «О несостоятельности (банкротстве)». Кредиторы первой, второй и третьей очереди являются привилегированными. Требования каждой очереди удовлетворяются после полного удовлетворения требований предыдущей очереди. При недостаточности взысканной суммы для полного удовлетворения всех требований кредиторов соответствующей очереди эти требования удовлетворяются пропорционально суммам требований, подлежащих удовлетворению (ст. 144 Закона).

Часть 2 ст. 195 УК объединяет в диспозиции два самостоятельных преступных деяния, совершенных разными субъектами, но корреспондирующих друг другу: 1) неправомерное удовлетворение имущественных требований отдельных кредиторов руководителем или собственником организации-должника либо индивидуальным предпринимателем, знающим о своей фактической несостоятельности (банкротстве), заведомо в ущерб другим кредиторам, причинившее крупный ущерб; 2) принятие такого удовлетворения кредитором, знающим об отданном ему предпочтении несостоятельным должником в ущерб другим кредиторам, причинившее крупный ущерб. Оба состава относятся к числу материальных.

Неправомерное удовлетворение требований кредиторов может выражаться в различных действиях в зависимости от того, возбуждено или нет производство по делу о несостоятельности (банкротстве). В первом случае все сделки по удовлетворению требований отдельных кредиторов, совершаемые руководителем или собственником организации-должника или индивидуальным предпринимателем, преступны при наличии крупного ущерба.

Если производство по делу о несостоятельности (банкрот­стве) еще не возбуждено и предприятие или индивидуальный предприниматель находятся в преддверии банкротства, преступными (при наличии других признаков) являются: 1) наруше­ние очередности удовлетворения требований кредиторов (например, выплата всех вкладов членов трудового коллектива предприятия-должника до удовлетворения требований кредиторов стоящих перед этим четырех очередей; нарушение очередности удовлетворения требований привилегированных кредиторов – сначала третья, потом первая и вторая очереди; игнорирование привилегированных кредиторов с поочередным удовлетворением требований всех остальных); 2) нарушение пропорциональности удовлетворения требований кредиторов одной очереди (полное удовлетворение, например, оплаты труда работников; 50-процентная выплата вознаграждений по авторским договорам по второй очереди); 3) нарушение законодательного положения об удовлетворении требований кредиторов следующей очереди после полного погашения требований предыдущей очереди (например, частичная выплата долгов всем очередникам) и другое.

Должно быть установлено, что деяние совершается в ущерб другим кредиторам, поскольку конкурсной массы (имущество должника, на которое может быть обращено взыскание в процессе конкурсного производства) недостаточно для удовлетворения требований кредиторов всех очередей.

В результате совершения преступления должен быть причинен крупный ущерб.

Субъективная сторона преступления характеризуется умышленной виной в форме прямого и косвенного умысла.

Субъект преступления здесь совпадает с субъектом ч. 1 ст. 195 УК. Не требуется, чтобы он был объявлен несостоятельным должником, деяние может быть совершено и в преддверии банкротства.

Принятие неправомерного удовлетворения имущественных требований кредитором. Под ним понимают различные формы получения исполненного обязательства одним из кредиторов несостоятельного должника (зачисление денег на счет кредитора, принятие им имущества в счет долга и т.п.). В результате подобных действий должен быть причинен крупный ущерб.

Преступление может быть совершено как с прямым, так и с косвенным умыслом.

Субъектом преступления выступает кредитор несостоятельного должника. Им может быть физическое лицо либо руководитель или собственник юридического лица, имеющего к должнику имущественные требования.

Фиктивное банкротство (ст. 197 УК РФ). Объективная сторона преступления заключается в фиктивном банкротстве. Под ним понимают заведомо ложное объявление о несостоятельности, причинившее крупный ущерб. Объявление может быть сделано в любой установленной законом форме: в заявлении в арбитражный суд, в объявлении о банкротстве при условии письменного согласия всех кредиторов, опубликованном в «Вестнике Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации». Оно должно быть ложным, то есть не соответствовать действительности. Лицо, объявившее себя несостоятельным, на самом деле должно быть платежеспособным, иметь возможность удовлетворить требования кредиторов в полном объеме.

Платежеспособность предприятия (равно как и неплатежеспособность) устанавливается на основе анализа баланса предприятия по трем критериям: коэффициенту текущей ликвидности; коэффициенту обеспеченности собственными средствами и коэффициенту восстановления (утраты) платежеспособности. Первый коэффициент характеризует общую обеспеченность предприятия оборотными средствами для ведения хозяйственной деятельности и своевременного погашения срочных обязательств предприятия. Для платежеспособности предприятия на конец отчетного периода он имеет значение более 2. Коэффициент обеспеченности собственными средствами характеризует наличие собственных оборотных средств у предприятия, необходимых для его финансовой устойчивости. Платежеспособное предприятие на конец отчетного периода имеет этот коэффициент в значении более 0,1. Коэффициент восстановления (утраты) платежеспособности означает наличие у предприятия реальной возможности восстановить (утратить) свою платежеспособность в течение определенного периода.

При расследовании дела по анализируемой статье необходимо проведение бухгалтерской или комплексной экспертизы.

Состав преступления материальный, в результате совершения деяния должен быть причинен крупный ущерб.

Субъективная сторона преступления характеризуется только прямым умыслом. Обязательным элементом субъективной стороны состава является цель: 1) введение в заблуждение кредиторов для получения отсрочки или рассрочки причитающихся им платежей, или скидки с долгов; 2) неуплата долгов.

Субъектом преступления может быть руководитель или собственник коммерческой организации и индивидуальный предприниматель.

Уклонение физического лица от уплаты налога или страхового взноса в государственные внебюджетные фонды (ст. 198 УК РФ). Предметом преступления, предусмотренного ст. 198 УК, выступают: 1) налоги; 2) страховые взносы, уплачиваемые в соответствии с законом физическими лицами. Понятие налога дано в ст. 8 Налогового кодекса Российской Федерации. Под налогом понимают обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований. Анализ законодательства показывает, что ст. 198 УК в настоящее время предусматривает уголовную ответственность за уклонение от уплаты подоходного налога. Такое же заключение следует из постановления № 8 Пленума Верховного Суда РФ от 4 июля 1997 г. «О некоторых вопросах применения судами Российской Федерации уголовного законодательства об ответственности за уклонение от уплаты налогов».

Страховой взнос также представляет собой обязательный платеж, взимаемый с физического лица или организации. Страховые взносы налоговым законодательством приравнены к федеральным налогам. Они уплачиваются не в бюджет, а в государственные внебюджетные фонды. К последним относятся: Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования РФ, Государственный фонд занятости населения РФ, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования. Для физических лиц обязательной является уплата страховых взносов только в Пенсионный фонд РФ.

Объективная сторона преступления состоит: 1) в уклонении физического лица от уплаты налога в крупном размере, совершенном указанными в законе способами; 2) в уклонении от уплаты страхового взноса в государственные внебюджетные фонды в крупном размере.

Под уклонением от уплаты налога или страхового взноса понимают действия лица, подтверждающие его нежелание вносить обязательные платежи в соответствующие бюджеты или внебюджетные государственные фонды. Уклонение всегда связано с невыполнением виновным определенных норм налогового законодательства, которые должны быть обязательно указаны в процессуальных документах (п. 13 постановления Пленума Верховного Суда РФ от 4 июля 1997 г.). Уклонение совершается как действием, так и бездействием.

Уголовно наказуемыми способами уклонения от уплаты налога являются: 1) непредставление декларации о доходах в случаях, когда подача декларации обязательна; 2) включение в декларацию заведомо искаженных данных о доходах или расходах; 3) иной способ. Способы преступного деяния альтернативны и самостоятельны, два первых объединяет понятие декларации о доходах.

Декларация, понимаемая в русском языке как официальное заявление о чем-либо, или согласно Налоговому кодексу РФ – налоговая декларация, представляет собой письменное заявление налогоплательщика о полученных доходах и произведенных расходах, источниках доходов, налоговых льготах и исчисленной сумме налога и (или) другие данные, связанные с исчислением и уплатой налога (ст. 80 НК РФ).

Налоговая декларация представляется физическим лицом в налоговый орган по месту учета налогоплательщика, если это лицо занимается предпринимательской деятельностью или имеет иные доходы, облагаемые подоходным налогом. Объектом налогообложения служит совокупный доход, полученный физическим лицом за налогооблагаемый период (чаще – календарный год), как в денежной, так и натуральной форме.

Декларация о доходах от предпринимательской деятельности граждан и иных доходах, облагаемых подоходным налогом, согласно ст. 18 Закона от 7 декабря 1991 г. «О подоходном налоге с физических лиц» представляется в налоговые инспекции по месту постоянного жительства лица не позднее 30 апреля года, следующего за отчетным, или не позднее 5-дневного срока по истечении месяца со дня появления источника дохода у граждан-предпринимателей. Днем возникновения источника дохода считается день регистрации налогоплательщика как предпринимателя. Если источник дохода прекратил существование в середине года, декларация о нем подается не позднее пяти дней после прекращения его существования. Иностранные граждане и лица без гражданства должны подавать декларацию в течение месяца со дня приезда в РФ и не позднее чем за месяц до отъезда из России.

Включение в декларацию заведомо искаженных данных о доходах или расходах представляет собой один из видов документального обмана и состоит в умышленном указании в декларации любых не соответствующих действительности сведений о размерах доходов и расходов (п. 3 названного постановления Пленума Верховного Суда РФ). При совершении преступления этим способом декларация подается в соответствующие органы, однако они вводятся в заблуждение. Обман может выражаться, например, в указании заниженных размеров доходов, в неуказании всех источников имевшихся доходов, в завышении фактических размеров дохода (с целью отмывания криминально полученных средств), в ложном заявлении об уплате налогов со всех или отдельных доходов, в ложном утверждении об имеющемся основании для вычетов из совокупного годового дохода (например, о средствах, перечисленных на благотворительность) и т.д.

Иной способ уклонения от уплаты налога законодательством не связывается с понятием декларации и специально в законе не определен.

Представляется, что он может выражаться, например, во внесении изменений индивидуальным предпринимателем в бухгалтерские документы с целью снижения ставки налога, в неполном бухгалтерском фиксировании произведенных торговых или иных операций, в перемене места жительства или паспортных данных и т.д.

Способы уклонения физического лица от уплаты страхового взноса в законе не указаны, они могут быть любыми.

Обязательным условием привлечения лица к уголовной ответственности за уклонение от уплаты налогов или страховых взносов является крупный размер уклонения. Его понятие дано в примечании к статье. Уклонение физического лица от уплаты налога или страхового взноса признается совершенным в крупном размере, если сумма неуплаченного налога и (или) страхового взноса превышает двести минимальных размеров оплаты труда.

Состав окончен, когда лицо уклонилось от уплаты налога или страхового взноса, пропустив срок подачи декларации о своих доходах, или когда оно подало декларацию в соответствующий орган с искаженными данными, или в других случаях фактического уклонения. По разъяснению п. 5 указанного постановления Пленума преступления, предусмотренные статьями 198 и 199 УК, признаются оконченными с момента фактической неуплаты налога за соответствующий налогооблагаемый период в срок, установленный налоговым законодательством.

Субъективная сторона преступления характеризуется только прямым умыслом.

Целью действия виновного является неуплата налогов.

Субъектом преступления выступает физическое лицо, то есть любое частное лицо, в том числе индивидуальный предприниматель, обязанный уплачивать налоги и страховые взносы.

Часть 2 ст. 198 УК предусматривает ужесточение наказания в случае совершения преступления в особо крупном размере или лицом, ранее судимым за совершение преступлений, предусмотренных настоящей статьей, а также статьями 194 или 199 УК РФ.

Уклонение гражданина от уплаты налога или страхового взноса признается совершенным в особо крупном размере, если сумма неуплаченного налога и (или) страхового взноса превышает пятьсот минимальных размеров оплаты труда (примечание 1 к статье).

Закон РФ от 25 июня 1998 г. предусмотрел возможность освобождения от уголовной ответственности за уклонение от уплаты налога или страхового взноса. Освобождение возможно, если: 1) преступление совершено лицом впервые; 2) лицо способствовало раскрытию преступления; 3) лицо полностью возместило причиненный ущерб (примечание 2 к ст. 198 УК).

Уклонение от уплаты налогов или страховых взносов в государственные внебюджетные фонды с организаций (ст. 199 УК РФ). Предметом преступления выступают налоги, уплачиваемые организациями любой формы собственности, организационно-правовой формы и целенаправленности в бюджет, и страховые взносы, уплачиваемые ими же в государственные внебюджетные фонды.

К числу наиболее крупных налогов, уплачиваемых организациями, относятся: налог на добавленную стоимость, взимаемый в соответствии с Законом от 6 декабря 1991 г. (с последующими изменениями и дополнениями) «О налоге на добавленную стоимость»; акцизы, взимаемые на основании Закона от 6 декабря 1991 г. (с последующими изменениями) «Об акцизах»; налог на прибыль, взимаемый в соответствии с Законом РФ от 27 декабря 1991 г. (с последующими изменениями) «О налоге на прибыль предприятий и организаций». С организаций взимаются также налог на операции с ценными бумагами, платежи за пользование природными ресурсами, налоги в дорожные фонды, сборы за использование государственной символики Российской Федерации, ресурсные налоги, налог на землю, налог на имущество предприятий и организаций, федеральные лицензионные сборы и т.д.

Понятие страховых взносов дано при анализе ст. 198 УК.

Объективную сторону преступления составляет: 1) уклонение от уплаты налогов с организаций определенными в законе способами в крупном размере; 2) уклонение от уплаты страховых взносов в государственные внебюджетные фонды в крупном размере. Уголовно наказуемыми способами уклонения от уплаты налогов являются: 1) включение в бухгалтерские документы заведомо искаженных данных о доходах или расходах; 2) иной способ, не определенный в законе точно. Способы альтернативны и самостоятельны.

По первому способу предметом выступают бухгалтерские документы. Их понятие содержится в Федеральном законе от 21 февраля 1996 г. «О бухгалтерском учете». К бухгалтерским документам в смысле ст. 199 УК относятся документы бухгалтерской отчетности: балансы, отчеты о прибылях и убытках, расчеты налогов и т.д. Виновный, стремясь уклониться от уплаты налогов с организации, полностью или частично фальсифицирует их: вносит в них изменения, не соответствующие истине (преуменьшает полученные доходы или преувеличивает понесенные организацией расходы путем занижения, например, себестоимости продукции или услуг, указания на вложение средств и, соответственно, увеличение расходов в различные технические приспособления и т.п.).

Иной способ уклонения от уплаты налога может быть различным. Чаще других встречается сокрытие объектов налогообложения, выражающееся в нефиксировании прибыли, неоприходовании или неполном оприходовании транспортных средств или другого имущества, в неверном исчислении налогооблагаемой базы, в сознательных ошибках в расчете налога, в необоснованном понижении налоговой ставки, в увеличении затрат и расходов, учитываемых при исчислении налоговых льгот.

Состав охватывает уклонение от уплаты налогов или страховых взносов только источников доходов, носящих законный характер. Занятие запрещенными видами деятельности налогообложению не подлежит; последние наказываются по соответствующим статьям уголовного закона (незаконный оборот наркотиков, оружия и т.д.).

Преступление окончено с момента фактической неуплаты налогов или взносов в срок, определенный законом.

Обязательное условие ответственности по ч. 1 ст. 199 УК – совершение преступления в крупном размере. Понятие крупного размера уклонения от уплаты налогов или страховых взносов с организаций содержится в примечании к статье. Уклонение признается совершенным в крупном размере, если сумма неуплаченных налогов и (или) страховых взносов превышает одну тысячу минимальных размеров оплаты труда.

Субъективная сторона преступления характеризуется только прямым умыслом.

Действия предпринимаются виновным с целью неуплаты налогов или страховых взносов.

Преступление совершается специальным субъектом – лицом, уполномоченным на ведение бухгалтерской отчетной документации и представление ее в финансовые и налоговые органы. К таким лицам относятся главные (старшие) бухгалтеры и руководители юридических лиц – организаций независимо от формы собственности и организационно-правовой формы. Владелец предприятия несет уголовную ответственность, если он фактически выполнял на собственном предприятии указанные роли. К ответственности могут быть привлечены и иные служащие организации-налогоплательщика, если они включили в бухгалтерские документы заведомо искаженные данные о доходах или расходах либо скрыли другие объекты налогообложения (п. 10 постановления Пленума).

В ч. 2 статьи предусмотрено ужесточение наказания, если деяние совершено: а) группой лиц по предварительному сговору; б) лицом, ранее судимым за совершение преступлений, предусмотренных настоящей статьей, а также статьями 194 или 198 УК; в) неоднократно; г) в особо крупном размере. Последний имеет место, если сумма неуплаченных налогов и (или) страховых взносов в государственные внебюджетные фонды превышает пять тысяч минимальных размеров оплаты труда (примечание к статье).

Закон РФ от 25 июня 1998 г. предусмотрел возможность освобождения от уголовной ответственности за данное преступление. Оно изложено в примечании 2 к ст. 198 УК (см. анализ этого состава преступления).