Глава 21. Договор хранения

21.1. Правовой комментарий

Отношения по договору хранения регламентированы гл.47 ГК РФ. В соответствии со ст.886 ГК РФ по договору хранения одна сторона (хранитель) обязуется хранить вещь, переданную ей другой стороной (поклажедателем), и возвратить эту вещь в сохранности.

1. Вознаграждение хранителя и возмещение расходов на хранение.

Договор хранения может быть возмездным или безвозмездным - все зависит от того, к какому соглашению пришли стороны. Возмездность договора хранения может быть также установлена законом.

В случае возмездности договора, согласно ст.896 ГК РФ, вознаграждение за хранение должно быть уплачено хранителю по окончании хранения, а если оплата хранения предусмотрена по периодам, оно должно выплачиваться соответствующими частями по истечении каждого периода. При просрочке уплаты вознаграждения за хранение более чем на половину периода, за который оно должно быть уплачено, хранитель вправе отказаться от исполнения договора и потребовать от поклажедателя немедленно забрать сданную на хранение вещь.

Если хранение прекращается до истечения обусловленного срока по обстоятельствам, за которые хранитель не отвечает, он имеет право на соразмерную часть вознаграждения. В обратной ситуации, когда хранение прекращается досрочно по обстоятельствам, за которые хранитель отвечает, он не вправе требовать вознаграждение за хранение, а полученные в счет этого вознаграждения суммы должен вернуть поклажедателю.

Если по истечении срока хранения находящаяся на хранении вещь не взята обратно поклажедателем, он обязан уплатить хранителю соразмерное вознаграждение за дальнейшее хранение вещи. Это правило применяется и в случае, когда поклажедатель обязан забрать вещь до истечения срока хранения.

Изложенные выше правила о вознаграждении поклажедержателя применяются, если договором не предусмотрено иное.

В соответствии со ст.897 ГК РФ, если иное не предусмотрено договором, расходы хранителя на хранение вещи включаются в вознаграждение за хранение. При безвозмездном хранении поклажедатель обязан возместить хранителю произведенные им необходимые расходы на хранение вещи, если законом или договором хранения не предусмотрено иное.

Наряду с обычными расходами на хранение вещи, обязанность возмещения которых лежит на поклажедателе, выделяются так называемые чрезвычайные расходы на хранение вещи (расходы, которые превышают обычные расходы такого рода и которые стороны не могли предвидеть при заключении договора хранения). Они также возмещаются хранителю поклажедателем, однако при условии, что последний дал согласие на эти расходы или одобрил их впоследствии, а также в других случаях, предусмотренных законом или договором (ст.898 ГК РФ).

При необходимости произвести чрезвычайные расходы хранитель обязан запросить поклажедателя о согласии на это. Если поклажедатель не сообщит о своем несогласии в срок, указанный хранителем, или в течение нормально необходимого для ответа времени, считается, что он согласен на чрезвычайные расходы.

В случае, когда хранитель произвел чрезвычайные расходы на хранение, не получив от поклажедателя предварительного согласия на эти расходы, хотя по обстоятельствам дела это было возможно, и поклажедатель впоследствии не одобрил их, хранитель может требовать возмещения чрезвычайных расходов лишь в пределах ущерба, который мог быть причинен вещи, если бы эти расходы не были произведены.

Если иное не предусмотрено договором хранения, чрезвычайные расходы возмещаются сверх вознаграждения за хранение.

2. Форма договора хранения. Ст.887 ГК РФ устанавливает форму договора хранения, согласно которой он должен быть заключен в письменной форме в случаях, когда договор хранения заключается:

- между юридическими лицами;

- между юридическим лицом и гражданином;

- между гражданами в случае, если стоимость передаваемой на хранение вещи превышает в десять и более раз минимальный установленный законом месячный размер оплаты труда.

Кроме того, договор, предусматривающий обязанность хранителя принять вещь на хранение, должен быть заключен в письменной форме независимо от состава участников этого договора и стоимости вещи, передаваемой на хранение. Передача вещи на хранение без составления договора, осуществленная при чрезвычайных обстоятельствах (пожар, стихийное бедствие, внезапная болезнь, угроза нападения и т.п.) может доказываться свидетельскими показаниями.

Письменная форма договора хранения считается соблюденной, если принятие вещи на хранение удостоверено хранителем выдачей поклажедателю:

- сохранной расписки, квитанции, свидетельства или иного документа, подписанного хранителем;

- номерного жетона (номера), иного знака, удостоверяющего прием вещей на хранение, если такая форма подтверждения приема вещей на хранение предусмотрена законом или иным правовым актом либо обычна для данного вида хранения.

Несоблюдение простой письменной формы договора хранения не лишает стороны права ссылаться на свидетельские показания в случае спора о тождестве вещи, принятой на хранение, и вещи, возвращенной хранителем.

3. В соответствии со ст.888 ГК РФ хранитель, взявший на себя по договору хранения обязанность принять вещь на хранение, не вправе требовать передачи ему этой вещи на хранение. Однако поклажедатель, не передавший вещь на хранение в предусмотренный договором срок, несет ответственность перед хранителем за убытки, причиненные в связи с несостоявшимся хранением, если иное не предусмотрено законом или договором хранения. Поклажедатель освобождается от ответственности, если заявит хранителю об отказе от его услуг в разумный срок.

Если иное не предусмотрено договором, хранитель освобождается от обязанности принять вещь на хранение в случае, когда в обусловленный договором срок вещь не будет ему передана.

4. Срок хранения. Согласно ст.889 ГК РФ, хранитель обязан хранить вещь в течение обусловленного договором хранения срока. Если срок хранения договором не предусмотрен и не может быть определен исходя из его условий, хранитель обязан хранить вещь до востребования ее поклажедателем.

В том случае, когда срок хранения определен моментом востребования вещи поклажедателем, хранитель вправе по истечении обычного при данных обстоятельствах срока хранения вещи потребовать от поклажедателя взять обратно вещь, предоставив ему для этого разумный срок, а поклажедатель в соответствии со ст.899 ГК РФ обязан немедленно забрать переданную на хранение вещь.

5. При неисполнении поклажедателем своей обязанности взять обратно вещь, в том числе при его уклонении от получения вещи, хранитель вправе, если иное не предусмотрено договором хранения, после письменного предупреждения поклажедателя самостоятельно продать вещь по цене, сложившейся в месте хранения, а если стоимость вещи по оценке превышает сто минимальных установленных законом месячных размеров оплаты труда, продать ее с аукциона в порядке, предусмотренном ст.447-449 ГК РФ. Сумма, вырученная от продажи вещи, передается поклажедателю за вычетом сумм, причитающихся хранителю, в том числе его расходов на продажу вещи.

6. В случаях, прямо предусмотренных договором, принятые на хранение вещи одного поклажедателя могут смешиваться с вещами того же рода и качества других поклажедателей (хранение с обезличением), например зерно, мука одного сорта. Поклажедателю возвращается равное или обусловленное сторонами количество вещей того же рода и качества (ст.890 ГК РФ).

7. В соответствии со ст.891 ГК хранитель обязан принять все предусмотренные договором хранения меры для того, чтобы обеспечить сохранность переданной на хранение вещи. Это одна из главных обязанностей хранителя.

Судебно-арбитражная практика. В соответствии с договором аренды складских помещений ТОО "Торговая фирма "Меркурий" предоставляло предпринимателю Галанову Д.А. на своей базе складское помещение по мере поступления товара. Истец выгрузил на склад, а ответчик принял на ответственное хранение продовольственную продукцию. Передача товара осуществлялась по накладной с распиской кладовщика.

На складе было совершено хищение. Факт хищения масла, принадлежавшего предпринимателю Галанову Д.А. и сданного им фирме "Меркурий" на ответственное хранение, подтверждается данными расследования, проведенного органами милиции.

При анализе текста договора явствует, что это не только договор аренды, но и договор, которым стороны регламентировали свои отношения в части хранения товара на складе.

Так как ответчик не обеспечил сохранность имущества истца и не доказал, что им были приняты все меры для его сохранения, то фирма "Меркурий" отвечает за утрату и недостачу имущества в размере стоимости утраченного и обязана возместить его стоимость (Постановление Президиума ВАС РФ от 30 июля 1996 N 1324/96 // Вестник ВАС, 1996. N 10).

При отсутствии в договоре условий о таких мерах или неполноте этих условий хранитель должен принять для сохранения вещи также меры, соответствующие обычаям делового оборота и существу обязательства, в том числе свойствам переданной на хранение вещи, если только необходимость принятия этих мер не исключена договором. Хранитель во всяком случае должен принять для сохранения переданной ему вещи меры, обязательность которых предусмотрена законом, иными правовыми актами или в установленном ими порядке (противопожарные, санитарные, охранные и т.п.).

Кроме того, если хранение осуществляется безвозмездно, хранитель обязан заботиться о принятой на хранение вещи не менее, чем о своих вещах.

8. Хранитель не вправе без согласия поклажедателя пользоваться переданной на хранение вещью, а равно предоставлять возможность пользования ею третьим лицам, за исключением случая, когда пользование хранимой вещью необходимо для обеспечения ее сохранности и не противоречит договору хранения (ст.892 ГК РФ).

9. Иногда возникают ситуации, в которых необходимо изменить условия хранения вещи. В этом случае хранитель обязан незамедлительно уведомить об этом поклажедателя и дождаться его ответа. Однако, если изменение условий хранения необходимо для устранения опасности утраты, недостачи или повреждения вещи, хранитель вправе изменить способ, место и иные условия хранения, не дожидаясь ответа поклажедателя.

Если во время хранения возникла реальная угроза порчи вещи, либо вещь уже подверглась порче, либо возникли обстоятельства, не позволяющие обеспечить ее сохранность, а своевременного принятия мер от поклажедателя ожидать нельзя, хранитель вправе самостоятельно продать вещь или часть ее по цене, сложившейся в месте хранения. В том случае, когда указанные обстоятельства возникли по причинам, за которые хранитель не отвечает, он имеет право на возмещение своих расходов на продажу за счет покупной цены (ст.893 ГК РФ).

Особый режим хранения законодательством предусмотрен для вещей с опасными свойствами. Согласно ст.894 ГК РФ, вещи, легко воспламеняющиеся, взрывоопасные или вообще опасные по своей природе, если поклажедатель при их сдаче на хранение не предупредил хранителя об этих свойствах, могут быть в любое время обезврежены или уничтожены хранителем без возмещения поклажедателю убытков. Поклажедатель отвечает за убытки, причиненные в связи с хранением таких вещей хранителю и третьим лицам.

При передаче вещей с опасными свойствами на хранение профессиональному хранителю вышеуказанные правила применяются в случае, когда такие вещи были сданы на хранение под неправильным наименованием, и хранитель при их принятии не мог путем наружного осмотра удостовериться в их опасных свойствах.

При возмездном хранении вещей с опасными свойствами и в случае их уничтожения, уплаченное вознаграждение за хранение вещей не возвращается, а если оно не было уплачено, хранитель может взыскать его полностью.

Если принятые на хранение с ведома и согласия хранителя вещи с опасными свойствами стали, несмотря на соблюдение условий их хранения, опасными для окружающих либо для имущества хранителя или третьих лиц, и обстоятельства не позволяют хранителю потребовать от поклажедателя немедленно их забрать, либо он не выполняет это требование, эти вещи могут быть обезврежены или уничтожены хранителем без возмещения поклажедателю убытков. Поклажедатель не несет в таком случае ответственности перед хранителем и третьими лицами за убытки, причиненные в связи с хранением этих вещей.

10. В соответствии со ст.895 ГК РФ хранитель обязан исполнять договор хранения лично и, если иное не предусмотрено договором, не вправе без согласия поклажедателя передавать вещь на хранение третьему лицу, за исключением случаев, когда он вынужден к этому силою обстоятельств в интересах поклажедателя и лишен возможности получить его согласие.

О передаче вещи на хранение третьему лицу хранитель обязан незамедлительно уведомить поклажедателя. При передаче вещи на хранение третьему лицу условия договора между поклажедателем и первоначальным хранителем сохраняют силу и последний отвечает за действия третьего лица, которому он передал вещь на хранение, как за свои собственные.

11. По окончании договора хранения, согласно ст.900 ГК РФ, хранитель обязан возвратить поклажедателю или лицу, указанному им в качестве получателя, ту же самую вещь, которая была передана на хранение, если договором не предусмотрено хранение с обезличением.

Вещь должна быть возвращена хранителем в том состоянии, в каком она была принята на хранение, с учетом ее естественного ухудшения, естественной убыли или иного изменения вследствие ее естественных свойств. Одновременно с возвратом вещи хранитель обязан передать плоды и доходы, полученные за время ее хранения, если иное не предусмотрено договором хранения.

При наличии в том вины хранитель несет гражданско-правовую ответственность за утрату, недостачу или повреждение вещей, принятых на хранение (ст.901 ГК РФ). Вместе с тем, профессиональный хранитель отвечает за утрату, недостачу или повреждение вещей, если не докажет, что утрата, недостача или повреждение произошли вследствие непреодолимой силы, либо из-за свойств вещи, о которых хранитель, принимая ее на хранение, не знал и не должен был знать, либо в результате умысла или грубой неосторожности поклажедателя. Наконец, если утрата, недостача или повреждение принятых на хранение вещей произошли после того, как наступила обязанность поклажедателя взять эти вещи обратно (п.1 ст.899 ГК РФ) хранитель отвечает за это лишь при наличии с его стороны умысла или грубой неосторожности.

Судебно-арбитражная практика. По контракту, заключенному между Вооруженными Силами Социалистической Народной Ливийской Арабской Джамахирии (заказчик) и Главным техническим управлением Министерства внешних экономических связей СССР (поставщик), последнее обязано произвести ремонт и поставку принадлежащих заказчику 26 судовых двигателей М517-ТМ5. По завершению ремонтных работ, выполненных на заводе N 177 г. Риги, двигатели по приемному акту N 73671 от 15 декабря 1991 г. были сданы государственному предприятию "Новороссийский морской торговый порт", преобразованному 11 декабря 1992 г. в акционерное общество открытого типа "Новороссийский морской торговый порт", для последующей отправки в Ливию.

Однако на основании распоряжения Президента РФ от 22 апреля 1992 г. N 189-рп "О мерах, связанных с выполнением резолюции 748 Совета Безопасности ООН" поставка двигателей заказчику была приостановлена. В результате пожара 30 июля 1993 г. хранившиеся на площадке N 13 порта два судовых двигателя были оплавлены, затем разрезаны и оприходованы как металлолом.

Письмом от 22 января 1993 г. N 05-12/133 АО "Новороссийский морской торговый порт" предложило Главному техническому управлению МВЭС СССР срочно вывезти из порта грузы, включая спорное имущество, хранящееся сверх установленного срока. Однако указанные меры не были приняты.

Органами следствия и Госпожарнадзора РФ была проведена проверка обстоятельств возникновения пожара, однако вина работников порта в нарушении правил пожарной безопасности при хранении грузов на площадке N 13 и утрате двух двигателей не была установлена.

Поэтому нет оснований для взыскания убытков с АО "Новороссийский морской торговый порт" (Постановление Президиума ВАС РФ от 9 ноября 1995 г. N 5483/95 // Вестник ВАС, 1996. N 2).

В соответствии со ст.902 ГК РФ, если законом или договором не предусмотрено иное, причиненные поклажедателю утратой, недостачей или повреждением вещей убытки (как реальные, так и упущенная выгода), возмещаются хранителем по цене, существовавшей в том месте, где обязательство должно было быть исполнено, в день добровольного удовлетворения хранителем требования поклажедателя, а если требование добровольно удовлетворено не было, в день предъявления иска.

При безвозмездном хранении убытки, причиненные поклажедателю утратой, недостачей или повреждением вещей, возмещаются:

- за утрату и недостачу вещей - в размере стоимости утраченных или недостающих вещей;

- за повреждение вещей - в размере суммы, на которую понизилась их стоимость.

В том случае, когда в результате повреждения, за которое хранитель отвечает, качество вещи изменилось настолько, что она не может быть использована по первоначальному назначению, поклажедатель вправе от нее отказаться и потребовать от хранителя возмещения стоимости этой вещи, а также других убытков, если иное не предусмотрено законом или договором хранения.

Вместе с тем, не только хранитель, но и поклажедатель несет в некоторых случаях ответственность. В соответствии со ст.903 ГК РФ поклажедатель обязан возместить хранителю убытки, причиненные свойствами сданной на хранение вещи, если хранитель, принимая вещь на хранение, не знал и не должен был знать об этих свойствах.

Судебно-арбитражная практика. ООО обратилось в арбитражный суд с иском к АО о взыскании ущерба, причиненного утратой хранившегося у ответчика металла и процентов за пользование чужими денежными средствами в соответствии со ст.395 ГК РФ.

Решением иск частично удовлетворен, с ответчика взыскана часть основного долга и проценты. Постановлением апелляционной инстанции решение суда изменено - был снижен размер взысканных процентов. Федеральный арбитражный суд оставил постановление апелляционной инстанции без изменения. На данные судебные акты был принесен протест, в котором предлагалось их отменить в части взыскания процентов за пользование чужими денежными средствами, в иске в этой части отказать. Протест был удовлетворен по следующим основаниям.

Из материалов дела видно, что по договору АО должно было принимать и хранить на своей базе поступающие грузы, производить погрузочно-разгрузочные работы, а ООО - оплачивать оказанные услуги.

Для ООО на базу АО поступил металл, который был выгружен и помещен на хранение. Утрата металла с территории базы произошла в результате разбойного нападения, что подтверждается постановлением следственных органов о возбуждении уголовного дела.

Согласно ст.395 Гражданского кодекса РФ, ответственность в виде уплаты процентов наступает за неисполнение денежного обязательства. Обязательство, возникшее между сторонами, денежным не является, поскольку в силу ст.422 Гражданского кодекса РСФСР, действовавшей в тот период, по договору хранения, одна сторона (хранитель) обязалась хранить имущество, переданное ей другой стороной, и возвратить это имущество в сохранности.

В данном случае имело место неисполнение ответчиком обязательства в натуре, за которое к нему применена мера ответственности в виде взыскания ущерба.

В связи с вышеизложенным ВАС РФ указал, что при таких обстоятельствах у ответчика не возникло денежного обязательства, за несвоевременное исполнение которого предусмотрено взыскание процентов за пользование чужими денежными средствами (Постановление Президиума ВАС РФ от 20 октября 1998 г. N 5431/96).

12. Договор хранения прекращается, как правило, по истечении срока договора, однако в соответствии со ст.904 ГК РФ хранитель обязан по первому требованию поклажедателя возвратить принятую на хранение вещь, хотя бы предусмотренный договором срок ее хранения еще не окончился.

21.1.1. Хранение на товарном складе

Общие положения о хранении, изложенные выше, применяются к договору складского хранения, если специальными нормами не предусмотрено иное.

По договору складского хранения товарный склад (хранитель) обязуется за вознаграждение хранить товары, переданные ему товаровладельцем (поклажедателем), и возвратить эти товары в сохранности, при этом товарным складом признается организация, осуществляющая в качестве предпринимательской деятельности хранение товаров и оказывающая связанные с хранением услуги (ст.907 ГК РФ).

К форме договора складского хранения применяются общие правила, предъявляемые к договору хранения, при этом форма этого договора считается соблюденной, если его заключение и принятие товара на склад удостоверены складским документом.

Согласно ст.912 ГК РФ, товарный склад выдает в подтверждение принятия товара на хранение один из следующих складских документов:

- двойное складское свидетельство;

- простое складское свидетельство;

- складскую квитанцию.

Двойное складское свидетельство состоит из двух частей - складского свидетельства и залогового свидетельства (варранта), которые могут быть отделены одно от другого. Двойное складское свидетельство, каждая из двух его частей и простое складское свидетельство являются ценными бумагами. Товар, принятый на хранение по двойному или простому складскому свидетельству, может быть в течение его хранения предметом залога путем залога соответствующего свидетельства.

В каждой части двойного складского свидетельства, согласно ст.913 ГК РФ, должны быть одинаково указаны:

- наименование и место нахождения товарного склада, принявшего товар на хранение;

- текущий номер складского свидетельства по реестру склада;

- наименование юридического лица либо имя гражданина, от которого принят товар на хранение, а также место нахождения (место жительства) товаровладельца;

- наименование и количество принятого на хранение товара - число единиц и (или) товарных мест и (или) мера (вес, объем) товара;

- срок, на который товар принят на хранение, если такой срок устанавливается, либо указание, что товар принят на хранение до востребования;

- размер вознаграждения за хранение либо тарифы, на основании которых он исчисляется, и порядок оплаты хранения;

- дата выдачи складского свидетельства.

Обе части двойного складского свидетельства должны иметь идентичные подписи уполномоченного лица и печати товарного склада.

Документ, не соответствующий указанным требованиям, не является двойным складским свидетельством.

В соответствии со ст.914 ГК РФ держатель складского и залогового свидетельств имеет право распоряжаться хранящимся на складе товаром в полном объеме. Держатель складского свидетельства, отделенного от залогового свидетельства, вправе распоряжаться товаром, но не может взять его со склада до погашения кредита, выданного по залоговому свидетельству. Держатель залогового свидетельства, иной, чем держатель складского свидетельства, имеет право залога на товар в размере выданного по залоговому свидетельству кредита и процентов по нему. При залоге товара об этом делается отметка на складском свидетельстве.

Складское и залоговое свидетельства могут передаваться вместе или порознь по передаточным надписям (ст.915 ГК РФ).

Согласно ст.917 ГК РФ, простое складское свидетельство выдается на предъявителя и должно содержать:

- наименование и место нахождения товарного склада, принявшего товар на хранение;

- текущий номер складского свидетельства по реестру склада;

- наименование и количество принятого на хранение товара - число единиц и (или) товарных мест и (или) мера (вес, объем) товара;

- срок, на который товар принят на хранение, если такой срок устанавливается, либо указание, что товар принят на хранение до востребования;

- размер вознаграждения за хранение либо тарифы, на основании которых он исчисляется, и порядок оплаты хранения;

- дата выдачи складского свидетельства;

- указание на то, что оно выдано на предъявителя.

Документ, не соответствующий этим требованиям, не является простым складским свидетельством.

Если иное не предусмотрено договором складского хранения, товарный склад при приеме товаров на хранение обязан за свой счет произвести осмотр товаров и определить их количество (число единиц или товарных мест либо меру - вес, объем) и внешнее состояние. Товарный склад обязан предоставлять товаровладельцу во время хранения возможность осматривать товары или их образцы, если хранение осуществляется с обезличением, брать пробы и принимать меры, необходимые для обеспечения сохранности товаров (ст.909 ГК РФ).

В отличие от других договоров хранения по договору складского хранения в соответствии со ст.910 ГК РФ в случае, когда для обеспечения сохранности товаров требуется изменить условия их хранения, товарный склад вправе принять требуемые меры самостоятельно. Однако вместе с тем он обязан уведомить товаровладельца о принятых мерах, если требовалось существенно изменить условия хранения товаров, предусмотренные договором складского хранения.

При обнаружении во время хранения повреждений товара, выходящих за пределы согласованных в договоре складского хранения или обычных норм естественной порчи, товарный склад обязан незамедлительно составить об этом акт и в тот же день известить товаровладельца.

В соответствии со ст.916 ГК РФ товарный склад выдает товар держателю складского и залогового свидетельств (двойного складского свидетельства) не иначе, как в обмен на оба эти свидетельства.

Держателю складского свидетельства, который не имеет залогового свидетельства, но внес сумму долга по нему, товар выдается складом не иначе, как в обмен на складское свидетельство, и при условии представления вместе с ним квитанции об уплате всей суммы долга по залоговому свидетельству. Товарный склад, выдавший товар держателю складского свидетельства, не имеющему залогового свидетельства и не внесшему сумму долга по нему, несет ответственность перед держателем залогового свидетельства за платеж всей обеспеченной по нему суммы.

Держатель складского и залогового свидетельств вправе требовать выдачи товара по частям. При этом в обмен на первоначальные свидетельства ему выдаются новые свидетельства на товар, оставшийся на складе.

При возвращении товара товаровладелец и товарный склад имеют право требовать его осмотра и проверки его количества. Вызванные этим расходы несет тот, кто потребовал осмотра товара или проверки его количества.

Если при возвращении товара складом товаровладельцу товар не был ими совместно осмотрен или проверен, заявление о недостаче или повреждении товара вследствие его ненадлежащего хранения должно быть сделано складу письменно при получении товара, а в отношении недостачи или повреждения, которые не могли быть обнаружены при обычном способе принятия товара, в течение трех дней после его получения. При отсутствии указанного заявления считается, если не доказано иное, что товар возвращен складом в соответствии с условиями договора складского хранения.

21.1.2. Хранение на таможенном складе

Особо хотелось бы остановиться на особенностях хранения товаров на таможенном складе. Режим таможенного склада регламентируется таможенным законодательством России, в частности Таможенным кодексом РФ (ТК РФ).

В соответствии со ст.42 ТК РФ под режим таможенного склада могут помещаться любые товары, за исключением товаров, запрещенных к ввозу в Российскую Федерацию, вывозу из Российской Федерации, а также иных товаров, перечень которых может определяться ГТК РФ, например некоторые виды оружия, ядерные элементы и т.д. При этом товары, могущие причинить вред другим товарам или требующие особых условий хранения, должны храниться в специально приспособленных для этого помещениях.

Товары могут находиться в режиме таможенного склада в течение трех лет. Указанный срок для отдельных категорий товаров может ограничиваться ГТК РФ, а для отдельных лиц - иными таможенными органами Российской Федерации. Срок хранения товаров в режиме таможенного склада не может быть менее одного года.

По истечении установленного срока товар должен быть заявлен к помещению под иной таможенный режим либо помещен на склад временного хранения, владельцем которого является таможенный орган Российской Федерации.

Операции, производимые с товарами, находящимися в режиме таможенного склада, ограничены. Так, согласно ст.44 ТК РФ, с товарами, помещенными под режим таможенного склада, могут производиться операции:

- по обеспечению сохранности этих товаров;

- по подготовке товаров с разрешения таможенного органа Российской Федерации к продаже и транспортировке, такие как дробление партий, формирование отправок, сортировка, упаковка, переупаковка, маркировка, погрузка, выгрузка, перегрузка и др.

Обеспечение хранения товаров осуществляется путем использования специально выделенного и обустроенного помещения или иного места (таможенного склада) (ст.46 ТК РФ), причем таможенный склад может быть открытого типа, т.е. доступным для использования любыми лицами, и закрытого типа, т.е. предназначенным для хранения товаров определенных лиц. Таможенные склады закрытого типа могут учреждаться, только если имеются достаточные основания нецелесообразности учреждения склада открытого типа.

В соответствии со ст.47 ТК РФ владельцами таможенных складов могут быть таможенные органы Российской Федерации либо российские лица (как юридические, так и физические лица). Таможенные склады, учреждаемые таможенными органами Российской Федерации, являются таможенными складами открытого типа.

Для учреждения таможенного склада необходимо наличие лицензии ГТК РФ, при этом лицензия не требуется, если учредителем таможенного склада является таможенный орган Российской Федерации (ст.48 ТК РФ). Порядок выдачи лицензии на учреждение таможенного склада, срок ее действия определяются ГТК РФ.

Лицензия на учреждение таможенного склада может быть аннулирована или отозвана, либо ее действие может быть приостановлено таможенными органами Российской Федерации.

Лицензия аннулируется, если она не могла быть выдана на основании установленного порядка заявителю или была выдана на основе неполных или недостоверных сведений, имевших существенное значение для принятия решения о ее выдаче. Решение об аннулировании действует с даты выдачи лицензии.

Лицензия отзывается, если владелец таможенного склада не соблюдает установленных требований. Отзыв действует с даты принятия решения об отзыве.

Действие лицензии может быть приостановлено на срок до трех месяцев при наличии достаточных оснований полагать, что владелец таможенного склада злоупотребляет своими правами.

Законодательством установлены определенные требования к таможенным складам и их владельцам. Согласно ст.49 ТК РФ, помещение или иное место, предназначенное для таможенного склада, должно быть обустроено надлежащим образом в целях обеспечения таможенного контроля, а при необходимости оборудовано двойными запорными устройствами, одно из которых должно находиться в ведении таможенного органа Российской Федерации.

На основании указанной статьи владелец таможенного склада обязан:

- исключить возможность изъятия помимо таможенного контроля товаров с таможенного склада, находящихся на хранении;

- не затруднять осуществление таможенного контроля;

- соблюдать условия лицензии на учреждение таможенного склада и выполнять требования таможенных органов Российской Федерации, включая обеспечение доступа должностных лиц таможенных органов Российской Федерации к товарам, хранящимся на таможенном складе, предоставление этим лицам безвозмездно помещений, оборудования и средств связи на таможенном складе для осуществления таможенного контроля и таможенного оформления;

- вести учет хранящихся товаров и представлять таможенным органам Российской Федерации отчетность об этих товарах в порядке, определяемом ГТК РФ.

Таможенное законодательство определяет также порядок ликвидации таможенного склада. В соответствии со ст.51 ТК РФ при ликвидации таможенного склада по истечении срока действия лицензии либо по желанию владельца, а равно при аннулировании или отзыве таможенными органами Российской Федерации лицензии на учреждение таможенного склада с даты принятия такого решения таможенный склад становится складом временного хранения (согласно ст.145 и 146 ТК РФ, товары и транспортные средства до их выпуска либо предоставления лицу в распоряжение в соответствии с избранным таможенным режимом находятся на временном хранении. Временное хранение осуществляется в специально выделенных и обустроенных помещениях или иных местах (складах временного хранения)).

21.2. Экономико-налоговый комментарий

В соответствии с подп.1 п.1 ст.253 НК РФ к расходам, связанным с производством и реализацией, учитываемым при налогообложении прибыли, относятся расходы, связанные с хранением товаров.

Хранение продукции представляет собой содержание продукции в местах ее размещения в соответствии с установленными правилами, предусматривающими обеспечение ее сохранности до использования по назначению в течение заданного срока.

Отметим, что не всегда предприятием заключается отдельный договор на хранение именно готовой продукции или иных товаров, предназначенных для продажи. Часто на складе могут одновременно храниться, к примеру, закупленное оборудование и готовая продукция. В этом случае непосредственно на расходы будут относиться только затраты по хранению готовой продукции, а не все суммы оплаты по договору хранения.

Если речь идет о хранении закупленного предприятием оборудования (т.е. до момента ввода его в эксплуатацию и принятия на учет в составе основных средств), то, согласно п.8 Положения по ведению бухгалтерского учета "Учет основных средств" (ПБУ 6/01, утв. Приказом Минфина РФ от 30 марта 2001 г. N 26н) основные средства предприятия отражаются в учете по первоначальной стоимости, т.е. по фактическим затратам их приобретения, сооружения и доведение до состояния, пригодного к использованию. Если к таким затратам относится хранение на складе, то эти расходы по хранению относятся на удорожание основных средств (и в бухгалтерском учете, и для целей налогообложения прибыли). Следовательно, при таких условиях необходимо обеспечить раздельный учет затрат по хранению.

Брызгалин А.В.,

Берник В.Р.,

Головкин А.Н.

"Налоги и финансовое право", N 9, сентябрь 2002 г.