3. ЭКОНОМИЧЕСКАЯ КЛАССИФИКАЦИЯ ВЕЩЕЙ

Правовой режим любого имущества - установленный законодательством порядок его

использования, допустимые способы и пределы распоряжения этим имуществом. Он

подразумевает раскрытие содержания прав и обязанностей субъектов гражданского

оборота, объектом которых (прав и обязанностей) выступает то или иное имущество,

в данном случае - основные средства. Для правильного определения правового

режима основных средств необходимо знание их правовой квалификации. С этой целью

разделим все основные средства, указанные в пунктах 41, 42 и 45 Положения о

бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом

Министерства финансов РФ 26 декабря 1994 года N 170 (далее Положение о

бухгалтерском учете и отчетности), на 7 категорий:

    1) Земельные участки, находящиеся в собственности предприятий, организаций.

!!67

    2) Многолетние насаждения.

    3) Внутрихозяйственные дороги.

    4) Здания, сооружения.

    5) Передаточные устройства, рабочие и силовые машины и оборудование,

измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника,

транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и

принадлежности, рабочий и продуктивный скот.

    6) Капитальные вложения на улучшение земель (мелиоративные, осушительные,

ирригационные и другие работы) и в многолетние насаждения.

    7) Капитальные вложения и арендованные здания, сооружения, оборудование и

другие объекты, относящиеся к основным средствам.

Перечисленные категории основных средств относятся к двум объектам гражданских

прав:

    а) вещи - категории 1-5;

    б) работы и услуги - категории 6-7 (ст. 128 ГК РФ).

Основные средства, относящиеся к категориям 1-4, являются недвижимыми вещами. Из

состава недвижимых вещей необходимо выделить земельные участки и многолетние

насаждения, которые в силу своего особого социально- экономического значения

пользуются особым правовым режимом, в частности к регулированию земельных

отношений применяются административные методы регулирования (например, особый

порядок предоставления земельных участков под строительство промышленных

объектов). Особенности правового режима землепользования и использования других

природных ресурсов обусловили выделение самостоятельных отраслей

законодательства - земельного и экологического (природно- ресурсного), -

собравшего специальные нормы для регулирования указанных правоотношений, в то

время как гражданское законодательство устанавливает для них лишь общие нормы.

Все основные средства являются индивидуально- определенными вещами и отличаются

от других однородных вещей конкретным, присущим только им характеристикам. В

отличие от них вещи, определенные родовыми признаками, индивидуализируются

числом, весом, мерой и т.п. (1000 тонн угля, 100 метров ткани). Индивидуально-

определенные вещи юридически незаменимы, поэтому, например, в случаях их гибели

или порчи в

!!68

большинстве случаев невозможно требовать передачи их в натуре, а можно

претендовать только на возмещение убытков. Только индивидуально- определенные

вещи можно истребовать из незаконного владения (ст.301 ГК РФ). Только они могут

быть предметом договора аренды и не могут быть предметом договора займа. Таким

образом, отнесение основных средств (категории 1-5) к индивидуально-

определенным вещам имеет большое юридическое значение, оказывающее существенное

влияние на методологию бухгалтерского учета.

Капитальные вложения (категории 6 и 7 ) являются объектами гражданских прав

(работами и услугами), если осуществляются по договорам гражданско- правового

характера, заключенным с юридическими и физическими лицами. Так, например, в

силу договора подряд на выполнение комплекса мелиоративных и ирригационных работ

подрядчик обязуется в определенный срок выполнить по заданию заказчика указанные

рабо-ты, а заказчик обязуется принять их и оплатить. Эти работы как предмет

гражданско- правового договора подряда и будет объектом гражданских прав. Если

же указанный комплекс работ выполняется работниками владельца земельного

участка, то в этом случае указанные работы будут предметом трудового

правоотношения, регулируемого трудовым законодательством.

В теории права вещь относится к той или иной группе независимо от цели ее

использования каким-либо лицом или принадлежность определенной категории лиц. В

бухгалтерском учете к основным средствам мы имеем право отнести только те

объекты, которые используются в качестве средств труда. Так, например, земельный

участок в праве является недвижимостью независимо от того, приобретает его

предприятие в собственность с целью сельскохозяйственного производства или

дальнейшей перепродажи. В бухгалтерии же в первом случае этот объект будет

учитываться как основное средство, а во втором - как товар. С другой стороны, из

определения основных средств в Положении о бухгалтерском учете и отчетности

можно сделать вывод, что по общему правилу к основным средствам относятся только

объекты, Принадлежащие юридическим лицам или принадлежащие физическим лицам, но

используемые для осуществления предпринимательской деятельности.

!!69

Правовой режим финансовых вложений. Согласно п.39 Положения о бухгалтерском

учете и отчетности в Российской Федерации (утвержденного приказом Минфина РФ от

26 декабря 1994 года N 170) к финансовым вложениям относятся: инвестиции

организации в ценные бумаги, уставные капиталы других организаций, а также

предоставленные другим организациям займы.

Правовой режим финансовых вложений можно рассматривать в следующих аспектах:

    - правовой режим ценных бумаг как объектов гражданских прав;

    - правовой режим вложений в уставные капиталы хозяйственных обществ и

товариществ;

    - правовое положение кредитора в договоре займа (кредитном договоре).

Письмо Минфина РФ от 24 января 1994 года N 7 лОб отражении в бухгалтерском учете

и отчетности операций, связанных с осуществлением совместной деятельности"

предусматривается, что средства, объединяемые предприятиями по договору о

совместной деятельности, отражаются по дебету счетов 06 или 58, то есть

указанные средства также являются финансовыми вложениями. Правовая природа

договора о совместной деятельности, правовой режим объединенного имущества,

порядок ведения общих дел и другие вопросы, возникающие в процессе заключения и

использования этого часто применяемого вида договора, будут рассмотрены

отдельно.

Финансовые вложения в бухгалтерском учете в зависимости от срока, на который они

сделаны, можно отнести к долгосрочным или краткосрочным. Однако, с точки зрения

права, указанное деление не имеет никакого --+ значения, поскольку правовой

режим ценных бумаг займов и иных финансовых вложений не зависит от срока их

использования (вложения). Необходимо также отметить, что используемое в

Положении о бухгалтерском учете и отчетности понятие "инвестиции" имеет сугубо

экономическое содержание. Именно поэтому оно столь размыто в ст. 1 Закона РСФСР

от 26 июня 1991 года "Об инвестиционной деятельностив РСФСР" (в редакции от 19

июня 1995 года), где под инвестициями понимается любое имущество, вкладываемое

лв объекты предпринимательской и других видов деятельности в целях получения

прибыли (дохода) и достижения

!!70

положительного социального эффекта". В связи с этим, определяя правовой режим

финансовых вложений, понятие "инвестиции" не анализируется.

Правовое регулирование нематериальных активов В отличие от существовавших ранее

нормативных актов, в которых различные виды нематериальных активов бессистемно

перечислялись, новое положение разбивает их на определенные группы в зависимости

от их правового режима:

    а) права, возникающие из авторских и иных договоров на произведение науки,

литературы, искусства и объекты смежных прав, на программы для ЭВМ, базы данных

и др.;

    б) права, возникающие из патентов на изобретения, промышленные образцы,

селекционные достижения, из свидетельств на полезные модели, товарные знаки и

знаки обслуживания или лицензионных договоров на их использование;

    в) права на лноу-хау" и др.;

    г) права пользования земельными участками и природными ресурсами;

    д) организационные расходы.

Таким образом, положение отразило фактически сложившуюся классификацию

нематериальных активов, которая была уже приведена в журнале N 1. Легко

заметить, перечень нематериальных акгивов содержащийся в пунктах "а" и "в" выше

перечисленной классификации, является открытым, то есть в него могут включаться

и иные объекты, прямо не указанные в тексте нормативного акта. Пункт "г"

классификации является закрытым и относится к нематериальным активам только

права пользования земельными участками и природными ресурсами. Отнесение к

нематериальным активам иных лправ пользования". например, оборудованием,

транспортными средствами, квартирами, является прямым нарушением Положения о

бухгалтерском учете и отчетности. Но сложившаяся практика бухгалтерского учета

не согласуется с подобной точкой зрения, примером чему может служить письмо

Минфина РФ от 29 октября 1993 года N 118 "Об отражении в бухгалтерском учете

отдельных операций в жилищно коммунальном хозяйстве", в соответствии с которым

приобретаемая предприятием квартира в жилом доме должна отражаться как

нематериальный актив. Разрешить указанное противоречие сможет судебная практика.

!!71