Предисловие

Бурное, стремительное развитие налогового права в 90-е годы прошедшего столетия в России и других странах, входивших в Союз ССР — юридический и политический феномен, еще ожидающий исследований историков права. За короткий срок практически с нуля было создано обширное и уже подвергнутое первичной кодификации законодательство о налогах, построена разветвленная система налоговых органов, возникла налоговая юрисдикционная система, нарабатывается судебная и административная практика в области налогообложения, наконец, появилась российская национальная доктрина налоговой политики и налогообложения, учитывающая исторические реалии перехода от социалистической (плановой) к конкурентной рыночной экономике.

Несмотря на допущенные в ходе построения современной налоговой системы естественные ошибки можно с уверенностью констатировать безусловный прогресс в деле совершенствования правового регулирования налогообложения в нашей стране, динамичное накопление правового опыта, появление и рост сообщества налоговых юристов-профессионалов. Широкое обсуждение налоговых правовых проблем в периодической печати, преподавание налогового права в юридических высших учебных заведениях, подготовка ряда диссертационных и .монографических работ по этой проблематике и многое другое содействовало возникновению и выходу на ведущие позиции среди отраслей российского правоведения науки налогового права. Отдельные специалисты и творческие коллективы ведут активные научные исследования проблем налогового права. В их числе — группа Н.И. Химичевой (Саратовская академия права), группа компаний «Налоги и финансовое право», руководимая А.В. Брызгалиным (г. Екатеринбург), коллектив МГЮА, возглавляемый О.Н. Горбуновой, специалисты из Воронежского университета под руководством М.В. Карасевой. В этом строю и творческий коллектив, возглавляемый С.Г. Пе-пеляевым.

Настоящий учебник должен восприниматься прежде всего как констатация и закрепление определенного научного уровня исследования налогового права, достигнутого в России. В этом смысле трудно упрекнуть авторов в невнимании к тем или иным ценностям научного характера, относящимся к налоговому праву. Пожалуй, наоборот — учебник характеризует полнота и даже энциклопедичность. От взгляда внимательных и скрупулезных исследователей не укрылись многие черты и особенности налогов и налогообложения не только в России, но и во многих других странах. Выявлена и убедительно донесена до

Предисловие        15

читателя роль налогов в современных экономических системах, их место в системе государственных доходов, классификация налогов по многим критериям.

Концепция учебника импонирует высокой степенью проработанности. Авторы сознательно не пошли на «рассказы о налогах и налогообложении», с начала до конца поддерживая абстрактность понятия налога и избегая изложения порядка установления и взимания конкретных налогов. Поставив во главу изложения принцип теоретической относимости и допустимости, авторы учебника счастливо избежали комментирования Налогового кодекса и других источников налогового права, иной эмпирики — в пользу теоретического правового анализа.

Важно подчеркнуть, что авторам удалось органично увязать налоговую материю с другими отраслями права. Это позволяет, с одной стороны, продемонстрировать различия в правом регулировании сходных отношений, с другой — доказать, что в сфере правового регулирования имущественных отношений нормы ряда отраслей права действуют слитно и взаимозависимо. Это особенно характерно для взаимодействия норм гражданского и налогового права. Авторскому коллективу удалось провести через все главы учебника мысль о том, что стабильное и предсказуемое налоговое право — одно из условий формирования и защиты правового режима государственной и частной собственности, важная гарантия эффективного регулирования договорных отношений и, следовательно, гражданского оборота в масштабе всего народного хозяйства.

Понимание налогов как разновидности имущественных отношений дает возможность и основание для анализа налогообложения через призму обязательственного права. Речь идет о применимости межотраслевой правовой конструкции обязательства, нашедшей наибольшее распространение в гражданском праве, но применимой (в качестве технике-юридического приема) и в других отраслях права. Обязательственному характеру налоговых правоотношений не следует противопоставлять обязанность платить налоги. Последняя рассматривается как публично-правовая категория, тогда как отношения, опосредующие исполнение обязанности платить налоги, складываются в технико-юридическом смысле как исполнение обязательства.

В целом воззрения авторов на соотношение частного и публичного в правовом регулировании налогообложения представляются особо Ценным элементом концепции учебника, придающим монолитность всей его схеме и объединяющим разделы общего характера с разделами, посвященными налоговому федерализму, международным налоговым отношениям и ответственности за нарушение налогового законодательства.

16

Предисловие

Важно подчеркнуть, что воспринимая налоговое право не только как подотрасль финансового права, но и как сферу экономических отношений, подвергаемую комплексному правовому регулированию, авторы не ограничивают себя отраслевыми рамками, но анализируют весь спектр правоотношений, складывающихся при налогообложении, в том числе систему органов, администрирующих налоги, международно-правовое регулирование налогов и меры уголовно-правовой охраны налоговой системы.

Нет необходимости отдельно останавливаться на том, что включение в текст учебника списков литературы, схем, тестов и контрольных вопросов существенно повышает педагогическую ценность и привлекательность учебника. Общая манера и стиль подачи материала характеризуют авторов как специалистов, не только знающих и любящих свой предмет, но и уважающих всех тех, кто будет пользоваться учебником и пойдет путем, ими предложенным.

Авторы стремились доказать читателю, что, невзирая на жестокость и принудительность норм налогового права, в них присутствует не только неумолимая логика и императивная воля государства, но и совершенство, высокая юридическая технологичность, и, можно даже сказать, изящество, что всегда отличает просвещенность от невежества, законность от деспотизма, правопорядок от произвола. Цель, поставленная авторским коллективом под руководством С.Г. Пепеляева доказать, что «налогообложение — должно быть царством закона и законности» успешно достигнута, а издание интересного и полезного учебника несомненно будет способствовать дальнейшему становлению и развитию налогового права и как отрасли юридической науки, и как учебной дисциплины.

Президент Российской Ассоциации финансового права

С. В. Заполъский