Раздел 6 НАЛОГОВОЕ ПРАВО

Важным источником доходов бюджетов всех уровней являются налоги и сборы. В ст. 8 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - «НК РФ») закреплено, что налог - обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств, в целях финансового обеспече­ния деятельности государства и (или) муниципальных образований Под сбором понимается обязательный взнос, взимаемый с организаций и физи­ческих лиц, уплата которого является одним из условий совершения в инте­ресах плательщиков сборов государственными органами, органами местно­го самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами юридически значимых действий, включая предоставление опреде­ленных прав или выдачу разрешений (лицензий).

Под налоговой системой понимается вся совокупность налогов и сборов установленных и взимаемых на территории Российской Федерации. В ст. 12 Налогового кодекса РФ названы следующие виды установленных и взимае­мых налогов и сборов: федеральные налоги и сборы, налоги и сборы субъектов Российской Федерации (далее - «региональные») и местные налоги и  сборы (см. схему 34).

К федеральным относятся налоги и сборы, устанавливаемые НК РФ и  обязательные к уплате на всей территории страны (ст. 13 НК РФ).  

Региональными признаются налоги и сборы, устанавливаемые в соответствии с НК РФ и вводимые в действие законами субъектов Российской Федера­ции и обязательные к уплате на территории соответствующих субъектов РФ (ст. 14 НК РФ).

Местными признаются налоги и сборы, устанавливаемые и вводимые в действие в соответствии с НК РФ нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления и обязательные к уплате на территории соответствующих муниципальных образований (ст. 15 НК РФ).  

Налоги делятся на прямые и косвенные. Прямыми называются те налоги при уплате которых налогоплательщик непосредственно вступает в налоговые правоотношения с органами государства, то есть между ними нет посредников. К косвенным налогам относятся такие налоги, при взимании которых  в правоотношениях участвуют три субъекта: два плательщика - фактический и юридический - и орган государства. Под фактическим плательщиком понимается покупатель, потребитель товара, работ, услуг. Под юридическим налогоплательщиком понимается производитель или продавец товаров (ра­бот, услуг). Следовательно, уплата налога производится опосредованно, че­рез цену товара. В соответствии с налоговым законодательством к косвенным  налогам относятся налог на добавленную стоимость, акцизы, таможенные пошлины, налог с продаж.

     По характеру взимания и использования налоги подразделяются на две группы: целевые, поступающие в бюджет на заранее определенные цели и расходуемые только в соответствии с ними, например налоги в дорожные, фонды, а также налоги, имеющие общий характер.

В зависимости от субъектов-налогоплательщиков налоги подразделяются на уплачиваемые только физическими или только юридическими лицами, а также смешанные налоги, например земельный налог, налог с владельцев транспортных средств, субъектами которых являются как физические, так и юридические лица.

Законодатель закрепляет положение о том, что налог считается установ­ленным лишь в том случае, когда определены элементы налогообложения (ст. 17 НК РФ) (см. схему 35).

Налогоплательщиками и плательщиками сборов признаются организа­ции и физические лица, на которых в соответствии с НК РФ возложена обя­занность уплачивать налоги и сборы. Налогоплательщик (плательщик сбо­ров) наделен правами, предусмотренными ст. 21 НК РФ (см. схему 39), а также несет обязанности, перечисленные в ст. 23 НК РФ (см. схему 40).

Исполнение обязанности по уплате налогов и сборов может обеспечи­ваться различными способами, которые названы в главе 11 Налогового ко­декса РФ:

- залогом имущества (ст. 73 НК РФ; ст. 334, 336, 339, 349 ГК РФ; Феде­ральный закон «Об ипотеке (залоге недвижимости)» от 16 июля 1998 г.);

- поручительством (ст. 74 НК РФ; ст. 361-367 ГК РФ)

- пеней (ст. 75 НК РФ; ст. 330 ГК РФ);

- приостановлением операций по счетам налогоплательщика или нало­гового агента в кредитной организации (банке) (ст. 76 НК РФ);

- наложением ареста на имущество налогоплательщика (ст. 77 НК РФ) (см. схему 41).

В Налоговом кодексе Российской Федерации к субъектам налоговых право­отношений отнесены налоговые агенты, которыми признаются лица, на кото­рых в соответствии с Кодексом возложены обязанности по исчислению, удер­жанию у налогоплательщика и перечислению в соответствующий бюджет (внебюджетный фонд) налогов. Они имеют те же права, что и налогоплатель­щики, если иное не предусмотрено Кодексом. К числу обязанностей отнесено;

1) правильно и своевременно исчислять, удерживать из денежных средств, выплачиваемых налогоплательщикам, и перечислять в бюджеты (внебюджет­ные фонды) соответствующие налоги;

2) в течение одного месяца письменно сообщать в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог у налогоплательщика и о сумме задолженности налогоплательщика;

3) вести учет выплаченных налогоплательщикам доходов, удержанных и перечисленных в бюджеты (внебюджетные фонды) налогов, в том числе персонально по каждому налогоплательщику;

4) перечислять удержанные налоги в порядке, предусмотренном НК РФ для уплаты налога налогоплательщиком;

5) представлять в налоговый орган по месту своего учета документы, не­обходимые для осуществления контроля за правильностью исчисления, удержания и перечисления налогов (ст. 24 НК РФ) (см. схему 42).

В случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок обязанность по уплате налога исполняется принудительно путем обращения взыскания на денежные средства налогоплательщика или налогового агента на счетах в банках. При недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах налогоплательщика или налогового агента налоговый орган вправе взыскать налог за счет иного имущества налогоплательщика или иного обя­занного лица (ст. 46 НК РФ) последовательно в отношении:

- наличных денежных средств;

- имущества, не участвующего непосредственно в производстве продук­ции (товаров), в частности ценных бумаг, валютных ценностей, непроизвод­ственных помещений, легкового автотранспорта, предметов дизайна служеб­ных помещений;

- готовой продукции (товаров), а также иных материальных ценностей, не участвующих и (или) не предназначенных для непосредственного учас­тия в производстве;

- сырья и материалов, предназначенных для непосредственного участия в производстве, а также станков, оборудования, зданий, сооружений и дру­гих основных средств;

- имущества, переданного по договору во владение, в пользование или распоряжение другим лицам без перехода к ним права собственности на это имущество, если для обеспечения исполнения обязанности по уплате налога такие договоры расторгнуты или признаны недействительными в установлен­ном порядке;

- другого имущества (ст. 47 НК РФ) (см. схему 43).

Предусмотрен несколько иной порядок взыскания налога, сбора или пе­ни за счет имущества налогоплательщика (плательщика сборов) - физичес­кого лица или его налогового агента, которое производится последователь­но в отношении:

- денежных средств на счетах в банке;

- наличных денежных средств;

- имущества, не участвующего непосредственно в производстве продук­ции (товаров), в частности ценных бумаг, валютных ценностей, непроизвод­ственных помещений, легкового автотранспорта, предметов дизайна служеб­ных помещений;

- готовой продукции (товаров), а также иных материальных ценностей, не участвующих и (или) не предназначенных для непосредственного учас­тия в производстве, а также станков, оборудования, зданий, сооружений и других основных средств;

- сырья, материалов, предназначенных для непосредственного участия в производстве, а также станков, оборудования и других основных средств;

- имущества, переданного по договору во владение, в пользование или рас­поряжение другим лицам без перехода к ним права собственности на это иму­щество, если для обеспечения исполнения обязанности по уплате налога такие договоры расторгнуты или признаны недействительными в установленном по­рядке;

- другого имущества, за исключением предназначенного для повсед­невного личного пользования физическим лицом или членами его семьи, определяемого в соответствии с законодательством Российской Федерации (ст. 48 НК РФ) (см. схему 44).

      В случае необходимости срок уплаты налога или сбора может быть изме­нен, что означает перенос установленного срока уплаты на более поздний срок. Срок уплаты налога может быть изменен в отношении всей подлежа­щей уплате суммы налога либо ее части с начислением процентов на неуп­лаченную сумму налога и сбора. Изменение срока по решению налогового органа может производиться под залог имущества либо при наличии поручительства  (ст. 61 НК РФ). Изменение срока уплаты налога и сбора осуще­ствляется в следующих формах:

1) отсрочки;

2) рассрочки, под которыми понимается изменение срока уплаты налога на срок от одного до шести месяцев с единовременной или поэтапной упла­той суммы задолженности по основаниям, предусмотренным ст. 64 НК РФ);

3) налогового кредита, который может быть предоставлен по одному или нескольким налогам на срок от трех месяцев до одного года при наличии ос­нований, предусмотренных Кодексом (ст. 64 и 65 НК РФ);

4) инвестиционного налогового кредита, то есть такого изменения срока уплаты налога, при котором организации при наличии оснований, указанных в ст. 67 НК РФ, предоставляется возможность в течение от одно­го года до пяти лет и в определенных пределах уменьшить свои платежи по налогу с последующей поэтапной уплатой суммы кредита и начисленных процентов (ст. 67 НК РФ) (см. схему 45).

В целях контроля за соблюдением налогового законодательства должно­стные лица налоговых органов в пределах своей компетенции осуществляют налоговый контроль посредством:

- налоговых проверок (выездных, камеральных, встречных - ст. 87-89);

- получения объяснений налогоплательщиков и иных обязанных лиц;

- проверки, данных учета и отчетности, осмотра помещений и террито­рий, используемых для извлечения дохода (прибыли), а также в других фор­мах, предусмотренных НК РФ (глава 14 НК РФ) (см. схему 46).

Новеллой Налогового кодекса РФ является установление налоговой тай­ны, которую составляют любые полученные налоговым органов сведения о налогоплательщике, за исключением сведений:

1) разглашенных налогоплательщиком самостоятельно или с его согласия;

2) об идентификационном номере налогоплательщика;

3) о нарушениях законодательства о налогах и сборах и мерах ответствен­ности за эти нарушения;

4) предоставляемых налоговым или правоохранительным органам других государств в соответствии с международными договорами (соглашениями), одной из сторон которых является Российская Федерация, о взаимном со­трудничестве между налоговыми или правоохранительными органами (в ча­сти предоставления этим органам).

К разглашению налоговой тайны относится, например, использование или передача другому лицу коммерческой тайны налогоплательщика, ставшей известной должностному лицу налогового органа, привлеченному специалис­ту или эксперту при исполнении ими своих обязанностей (ст. 102 НК РФ) (см. схему 47).

Налоговым правонарушением признается виновно совершенное проти­воправное (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяние (дей­ствие или бездействие) налогоплательщика, налогового агента и их предста­вителей, за которое НК РФ установлена ответственность (ст. 106 НК РФ). Помимо характеристики каждого элемента состава правонарушения в гла­ве 16 Налогового кодекса РФ перечислены все виды налоговых правонару­шений (см. схему 48).

Ответственность за совершение налоговых преступлений предусмотрена ст. 194, 198, 199 УК РФ (см. схему 49).

Схема 34. Структура налоговой системы РФ

Схема 35. Общие условия установления налогов и сборов

Схема 36. Налоговые органы в РФ

Схема 38. Обязанности налоговых органов

Схема 39. Права налогоплательщика

Схема 40. Обязанности налогоплательщика (плательщика сборов)

Схема 41. Способы обеспечения исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов

Схема 43. Взыскание налога за счет имущества налогоплательщика - организации или налогового агента - оганизации

Схема 44. Взыскание налога за счет имущества налогоплательщика - физического лица или налогового агента

Схема 45. Изменение срока уплаты налогов и сборов

Схема 46. Налоговый контроль

Схема 47. Налоговая тайна

Схема 48. Налоговые правонарушения

Схема 49. Налоговые преступления