Тема 13. ФЕДЕРАЛЬНЫЕ ОРГАНЫ НАЛОГОВОЙ ПОЛИЦИИ

1. Государственная налоговая служба Российской федерации и ее система

Налоговая система государства и механизм ее реализации должны соответствовать проходящим экономическим реформам и способствовать достижению целей и задач государственной социально-экономической и финансово-бюджетной политики.

Государственная налоговая служба Российской Федерации - это единая система контроля за соблюдением налогового законодательства, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в бюджет налогов и других обязательных платежей, установленных законодательством Российской Федерации.

Соответственно ее задачами является учет налогоплательщиков и контроль за полнотой и своевременностью уплаты ими начисленных налогов и обязательных платежей. Важность данной службы заключается в том, что от стабильного поступления в казну государства налогов и других обязательных платежей зависит успешное функционирование государства, его дальнейшее экономическое и социальное развитие.

Основы организации и деятельности государственной налоговой службы определены Законом РСФСР "О государственной налоговой службе в РСФСР", Законом РФ "Об основах налоговой системы в Российской Федерации", а также Положением о государственной налоговой службе РФ, утвержденным Указом Президента РФ.

Государственная налоговая служба относится к центральным органам федеральной исполнительной власти и руководит налоговой сферой управления, в соответствии с предоставленными властными полномочиями и осуществляет контроль за соблюдением налогового законодательства в пределах своей компетенции. При этом следует учитывать, что при выявлении нарушений налогового законодательства налоговая служба вправе осуществлять и правоохранительной деятельностью, в частности, привлекать нарушителей к административной ответственности, передавать налоговой полиции материалы по делам, отнесенным к ее компетенции, осуществлять оперативно-розыскные действий, производить дознание и предварительное следствие.

Представляя собой единую независимую централизованную систему Государственная налоговая служба Российской Федерации состоит из:

* центрального органа - Государственной налоговой службы при Министерстве финансов Российской Федерации;

* государственных налоговых инспекций республик в составе Российской Федерации, краев, областей, автономных округов, автономной области, городов с районным делением;

* государственных налоговых инспекций по районам, городам без районного деления и районам в городах, о деления и районам в городах.

Государственная налоговая служба РФ является центральным органом, возглавляющим систему органов государственной налоговой службы и осуществляющим их общее руководство. Ее возглавляет руководитель в ранге министра, который назначается на должность и освобождается от нее Президентом РФ. При руководителе Государственной налоговой службы образуется коллегия в качестве совещательного органа, рассматривающего наиболее важные вопросы деятельности государственной налоговой службы. В состав коллегии входят руководитель Государственной налоговой службы, его заместители и другие руководящие работники этого органа.

Государственная налоговая служба России получает, обобщает и анализирует отчеты налоговых инспекций, проводит непосредственное обследование и проверку деятельности нижестоящих налоговых инспекций, разрабатывает предложения по ее совершенствованию, распространяет положительный опыт среди работников налоговой службы, внедряет автоматизацию и компьютеризацию как современные методы контроля, активно участвует в разработке налоговой политики и налогового законодательства, контролирует издание министерствами, ведомствами нормативных актов по вопросам налогообложения и, если они не соответствуют законодательству, ставит вопрос об их отмене. В отдельных случаях Государственная налоговая служба осуществляет и работу, непосредственно связанную с контролем за соблюдением налогового законодательства: проводит дополнительную проверку соблюдения налогового законодательства, возвращает излишне взысканные налоги. Государственная налоговая служба России подчиняется Президенту РФ и Правительству РФ, которых ежеквартально информирует о поступлении налогов в государственный бюджет, соблюдении налогового законодательства в стране.

Государственные налоговые инспекции субъектов РФ и городов с районным делением выполняют аналогичные функции, но на определенной территории.

Государственные налоговые инспекции по районам, городам без районного деления и районам в городах выполняют основную работу по осуществлению контроля за соблюдением налогового законодательства, поэтому они являются основным звеном в системе органов государственной налоговой службы.

В соответствии с действующим законодательством деятельность государственных налоговых инспекций осуществляется по трем направлениям:

* учет налогоплательщиков;

* осуществление проверки соблюдения налогового законодательства;

* применение налоговых санкций за нарушение налогового законодательства.

Государственные налоговые инспекции несут ответственность за полный и своевременный учет всех налогоплательщиков. Учету подлежат юридические лица, их филиалы, представительства и другие обособленные подразделения, на которые законом возложена обязанность уплачивать налоги; физические лица, зарегистрированные в качестве предпринимателей без образования юридического лица. Все они обязаны зарегистрироваться, без регистрации банки и кредитные учреждения не откроют им расчетные и другие счета. Учет осуществляется путем внесения в Государственный реестр налогоплательщиков с присвоением постоянного идентификационного номера. О постановке на учет выдается соответствующая справка.

Соблюдение налогового законодательства осуществляется путем проведения документальных проверок. Такие проверки проводятся по мере необходимости, но не реже одного раза в два года. Государственные налоговые инспекции вправе истребовать от предприятий, учреждений и граждан документы, справки, касающиеся их хозяйственной деятельности, получать необходимые объяснения, обследовать торговые, складские и иные помещения, используемые для извлечения доходов, привлекать для проведения проверок представителей правоохранительных, финансовых, контролирующих органов.

Применение налоговых санкций к налогоплательщикам осуществляется в случаях неуплаты или уклонения от уплаты налогов, несвоевременной уплаты налогов, отсутствия учета прибыли, непредставления или несвоевременного представления налоговым органам документов, необходимых для начисления и уплаты налогов.

Налоговые санкции носят финансовый и иной характер. Финансовые санкции бывают трех видов: недоимка, штраф, пеня.

Недоимка - сумма сокрытого или заниженного дохода либо сумма налога за иной скрытый или неучтенный объект.

Штраф - дополнительное денежное взыскание за указанное нарушение в размере суммы недоимки.

Пени - сумма, взыскиваемая в случае задержки уплаты налога.

Недоимки по налогам и другим обязательным платежам, суммы штрафов, пени взыскиваются с налогоплательщиков - юридических лиц в бесспорном порядке, с физических лиц - в судебном. Другими санкциями, применяемыми государственными налоговыми инспекциями, являются ходатайства о запрещении заниматься предпринимательской деятельностью, приостановление операций юридических и физических лиц по расчетам и счетам в банках. Они могут также обратиться в суд общей юрисдикции или арбитражный суд с иском о признании сделки недействительной, о ликвидации предприятия.

При выявлении нарушений налогового законодательства, являющихся административным правонарушением, государственные налоговые инспекции осуществляют производство по ним, руководствуясь правилами, установленными Кодексом об административных правонарушениях, и налагают административное взыскание - предупреждение, штраф. В случае выявления признаков уголовного преступления, государственные налоговые инспекции обязаны сообщить об этом федеральным органам налоговой полиции, куда направляются все необходимые для возбуждения уголовного дела материалы.

Правовой статус сотрудников государственной налоговой службы. Сотрудниками государственной налоговой службы могут быть граждане РФ, способные по своим деловым и личным качествам, состоянию здоровья исполнять служебные обязанности. Принятым в налоговые органы присваиваются классные чины и выдается форменная одежда. Материально-техническое обеспечение государственной налоговой службы осуществляется так же, как и соответствующее обеспечение органов внутренних дел, сотрудникам государственной налоговой службы установлены повышенные гарантии социальной и правовой защиты. Они обязаны хранить коммерческую тайну, тайну сведений о вкладах физических лиц, им запрещено заниматься иной оплачиваемой работой или предпринимательской деятельностью.

Надзор и контроль за деятельностью государственной налоговой службы. Надзор за исполнением законов органами государственной налоговой службы осуществляется прокуратурой. Полномочия прокурора при осуществлении надзора определяются действующим законодательством.

Судебный контроль осуществляется при поступлении в суд исков из государственных налоговых инспекций, а также при обращении граждан в суд с жалобой на незаконные действия и решения органов государственной налоговой службы.

Государственный контроль за государственной налоговой службой осуществляют Президент и Правительство РФ, ежеквартально заслушивающие ее руководителя.

Вышестоящие органы государственной налоговой службы осуществляют ведомственный контроль за работой нижестоящих.

Деятельность налоговой службы неразрывно связана с налоговой полицией, они функционируют в тесном взаимодействии, и налоговая полиция призвана довести до успешного завершения то, что не входит в компетенцию налоговой службы.

2. Федеральные органы налоговой полиции Российской Федерации и их система

Федеральные органы налоговой полиции Российской Федерации являются правоохранительными органами и составной частью сил обеспечения экономической безопасности Российской Федерации.

В задачи федеральных органов налоговой полиция входит: выявление, предупреждение и пресечение налоговых преступлений и правонарушений; обеспечения безопасности государственных органов, защита их сотрудников от противоправных посягательств при исполнении служебных обязанностей; предупреждение, выявление и пресечение коррупции в налоговых органах. О выявленных экономических (помимо налоговых) преступлениях органы налоговой полиции обязаны проинформировать соответствующие правоохранительные органы.

Деятельность федеральных органов налоговой полиции осуществляется на основе принципов законности; уважения прав и свобод человека и гражданина; подконтрольности и подотчетности высшим органам законодательной и исполнительной власти Российской Федерации; сочетания гласных и негласных форм деятельности.

Организация и правовая основа деятельности органов налоговой полиции определяются Конституцией Российской Федерации, Законом Российской Федерации "О федеральных органах налоговой полиции" и другие нормативные правовые акты в области налогообложения и правоохранительной деятельности.

Федеральные органы налоговой полиции образуют единую централизованную систему органов налоговой полиции, в которую входят:

* Федеральная служба налоговой полиции Российской Федерации на правах государственного комитета Российской Федерации (далее - Федеральная служба налоговой полиции);

* Управления (отделы) налоговой полиции субъектов Российской Федерации- территориальные органы;

* Отделы налоговой полиции районов в Москве и Санкт-Петербурге, межрайонные отделы управлений (отделов) налоговой полиции - местные органы налоговой полиции.

Систему органов налоговой полиции возглавляет Федеральная служба налоговой полиции РФ, во главе с Директором Федеральной службы налоговой полиции (ФСНП), который назначается на должность и освобождается от должности Президентом Российской Федерации. Он осуществляет общее руководство деятельностью; координацию с деятельностью других правоохранительных и иных государственных органов. При директоре в качестве совещательных органов в ФСНП создаются коллегии, которые решают важнейшие вопросы деятельности налоговой полиции.

Органы налоговой полиции второго звена также осуществляют руководство нижестоящими подразделениями в пределах территории своей юрисдикции, а также и непосредственную деятельность по решению задач, стоящих перед налоговой полицией.

Но основную практическую работу по выявлению, предупреждению и пресечению налоговых преступлений, обеспечению безопасности деятельности государственных налоговых инспекций и защите их сотрудников осуществляют органы налоговой полиции третьего (низшего) звена.

Обязанности федеральных органов налоговой полиции определяются ст. 10 Закона "О федеральных органах налоговой полиции", предписывающей им:

1) проводить в соответствии с законодательством оперативно-розыскные мероприятия, дознание и предварительное следствие с целью выявления налоговых преступлений, осуществлять розыск лиц, совершивших эти преступления или подозреваемых в их совершении, а также принимать меры к возмещению нанесенного государству ущерба;

2) осуществлять в пределах своей компетенции производство по делам о налоговых преступлениях и нарушениях;

3) принимать, регистрировать заявления, сообщения и иную информацию о налоговых преступлениях и нарушениях и осуществлять в установленном законом порядке их проверку;

4) обеспечивать безопасность деятельности государственных налоговых инспекций, защиту их сотрудников при исполнении ими служебных обязанностей и собственную безопасность;

5) исполнять в пределах своей компетенции определения, постановления судов, письменные поручения прокуроров, следователей о производстве розыскных и иных предусмотренных законом действий, содействовать им в производстве отдельных процессуальных действий;

6) оказывать содействие налоговым органам, органам прокуратуры, предварительного следствия, государственной безопасности, внутренних дел и другим государственным органам в выявлении, предупреждении и пресечении преступлений и нарушений в области налогового законодательства;

7) проводить работу по выявлению и пресечению фактов коррупции в налоговых органах и федеральных органах налоговой полиции;

8) осуществлять сбор и анализ информации об исполнении налогового законодательства, прогнозирование тенденций развития негативных процессов, связанных с налогообложением юридических и физических лиц, а также информировать высшие органы государственной власти и управления Российской Федерации о характерных процессах в обществе, связанных с сокрытием доходов (прибыли) от налогообложения.

Следовательно деятельность налоговой полиции осуществляется по следующим основным направлениям:

* осуществление контроля за соблюдением налогового законодательства налогоплательщиками;

* осуществление административной деятельности;

* проведение оперативно-розыскной деятельности;

* производство предварительного расследования.

Органы налоговой полиции вместе с государственной налоговой службой образуют единую систему контроля за соблюдением налогового законодательства. В связи с этим органы налоговой полиции проводят налоговые проверки как самостоятельно, так и совместно с органами государственной налоговой службы, пользуясь при этом правами налоговых органов.

Административная деятельность органов налоговой полиции осуществляется в связи с обнаружением ими нарушения налогового законодательства, относящегося к административным проступкам. В этом случае органы налоговой полиции вправе осуществить административное задержание, наложить арест на имущество юридических и физических лиц, составить протокол об административном правонарушении, применить к виновному предусмотренные законом административные санкции: предупреждение, штраф.

Оперативно-розыскная деятельность осуществляется органами налоговой полиции в целях предупреждения, выявления и раскрытия налоговых преступлений, а также для выявления лиц из числа сотрудников налоговых органов, занимающихся коррупцией.

Органы налоговой полиции наделены правом осуществления как дознания, так и предварительного следствия. При обнаружении признаков преступления, относящегося к компетенции органов налоговой полиции, оперативные службы передают следователям налоговой полиции материалы, необходимые для решения вопроса о возбуждении уголовного дела, оказывая в дальнейшем содействие следователю в раскрытии преступления. Оперативные службы налоговой полиции как органы дознания сами вправе возбудить уголовное дело, относящееся к ее компетенции и произвести неотложные следственные действия, а затем передать дело для дальнейшего расследования следователю.

Одной из главных задач, стоящих перед налоговой полицией, является обеспечение безопасности деятельности государственных налоговых инспекций, защита их сотрудников от противоправных посягательств при исполнении служебных обязанностей. В связи с этим органы налоговой полиции предоставляют своих сотрудников органам государственной налоговой службы для охраны их работников при проведении проверок, обеспечивают в случае поступления соответствующей информации безопасность членов семей сотрудников государственной налоговой службы. Органы налоговой полиции обязаны выделять сотрудников по запросам налоговых органов для проверки фактов налоговых правонарушений, а те в свою очередь предоставляют своих сотрудников для реализации оперативных материалов.

Для выполнения возложенных на Федеральные органы налоговой полиции задач им предоставляется права:

1) проводить оперативно-розыскные мероприятия по делам, дознание и предварительное следствие по которым отнесено к ведению федеральных органов налоговой полиции, а также обеспечивать собственную безопасность;

2) осуществлять при наличии достаточных данных проверки налогоплательщиков (в том числе контрольные, после проверок, проведенных налоговыми инспекциями) в полном объеме с составлением актов по результатам этих проверок;

3) приостанавливать операции налогоплательщиков по счетам в банках;

4) беспрепятственно входить в любые производственные, складские, торговые и иные помещения и обследовать их;

5) составлять протоколы об административных правонарушениях, осуществлять административное задержание;

6) налагать административный арест на имущество физических и юридических лиц с последующей реализацией этого имущества для обеспечения поступления в бюджет сумм сокрытых налогов;

7) осуществлять дознание и предварительное следствие по делам о преступлениях, отнесенных законодательством к ведению федеральных органов налоговой полиции, проводить судебно-экономические и криминалистические экспертизы;

8) внедрять своих оперативных сотрудников в структуры предприятий, учреждений, организаций любых форм собственности в случаях, когда получение информации иными способами невозможно;

9) хранить, носить и применять табельное огнестрельное оружие, специальные средства (кроме водометов, бронемашин и служебных собак), применять физическую силу в порядке, предусмотренном Законом РСФСР "О милиции";

10) привлекать граждан с их согласия к сотрудничеству для выявления фактов, форм и методов совершения преступлений в области налогового законодательства;

11) выплачивать лицу, предоставившему информацию, вознаграждение в размере до 10% от сокрытых сумм налогов, сборов, поступивших в бюджет.

Правовой статус сотрудника налоговой полиции. Сотрудником налоговой полиции может быть гражданин РФ, достигший 20-летнего возраста, способный по своим деловым и моральным качествам, образованию и состоянию здоровья исполнять служебные обязанности.

Сотрудникам налоговой полиции присваиваются специальные звания в зависимости от выслуги лет и занимаемой должности. Законные требования сотрудников налоговой полиции обязательны для исполнения всеми гражданами и должностными лицами. Они находятся под особой защитой государства.

Сотрудники налоговой полиции не имеют права работать по совместительству, заниматься коммерческой и предпринимательской деятельностью. Они обязаны хранить коммерческую тайну, тайну сведений о вкладах физических лиц и иную информацию, полученную ими при исполнении служебных обязанностей.

За противоправные действия сотрудники налоговой полиции несут установленную законом ответственность. Действия сотрудника налоговой полиции могут быть обжалованы гражданами и юридическими лицами в вышестоящие органы налоговой полиции, прокуратуру или в суд.

Надзор и контроль за деятельностью органов налоговой полиции. Надзор за исполнением законов органами налоговой полиции осуществляет прокуратура. Полномочия прокурора зависят от вида деятельности налоговой полиции и определяются действующим законодательством.

Судебный контроль осуществляется при поступлении в суд уголовных дел из органов налоговой полиции, а также при рассмотрении жалоб на незаконные действия и решения органов налоговой полиции.

Государственный контроль за органами налоговой полиции осуществляют Федеральное Собрание и Правительство РФ.