1.3. Определение стоимости приобретенного автомобиля в налоговом учете

С 1 января 2002 года для целей налогообложения прибыли основные средства (в том числе и автотранспорт), находящиеся в собственности организации, относятся к амортизируемому имуществу. Автотранспортные средства, находящиеся в оперативном управлении или хозяйственном ведении унитарных предприятий, также относятся к амортизируемому имуществу.

Не относятся к амортизируемому имуществу для целей налогообложения автотранспортные средства:

1) бюджетных организаций;

2) некоммерческих организаций (если эти средства переданы по целевому назначению или приобретены за счет целевых поступлений и используются для некоммерческой деятельности);

3) приобретенные за счет бюджетного целевого финансирования;

4) полученные безвозмездно в случаях, предусмотренных подпунктами 6, 7, 11, 14, 19, 22 и 23 пункта 1 статьи 251 НК РФ.

Статьей 257 НК РФ регулируется порядок определения стоимости амортизируемого имущества.

Первоначальная стоимость автотранспортного средства включает в себя расходы на его приобретение (цену поставщика), доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования.

Обратите внимание на то, что в налоговом учете в первоначальную стоимость автомобиля не включают сумму процентов, уплаченных организацией по кредитам и займам. Согласно подпункту 2 пункта 1 статьи 265 НК РФ, указанные расходы относятся для целей налогообложения к внереализационным расходам.

Также к внереализационным расходам для целей налогообложения относят расходы в виде суммовой разницы (подп.5.1 п.1 ст.265 НК РФ) и другие обоснованные расходы, которые непосредственно не связаны с производством и (или) реализацией (подп.20 п.1 ст.265 НК РФ).

Пример 10

Обратимся к условиям примера 1. В этом примере мы сформировали первоначальную стоимость автомобиля для бухгалтерского учета - 1 033 993,15 руб.

Теперь определим первоначальную стоимость приобретенного автомобиля для целей налогообложения, то есть ту стоимость, по которой мы будем отражать автомобиль в налоговом учете. В эту стоимость мы можем включить:

- расходы на приобретение - 1 000 000 руб.;

- расходы на доставку - 20 000 руб.

Итого: 1 020 000 руб.

Расходы на оплату процентов (8493,15 руб.) и регистрационный сбор (500 руб.) ЗАО "Сатурн" отнесет в налоговом учете к внереализационным расходам.

Таким образом, первоначальная стоимость автомобиля в бухгалтерском и налоговом учете в этом примере не совпадают.

Пример 11

Обратимся к примеру 4. В этом примере мы определили первоначальную стоимость легкового автомобиля для бухгалтерского учета в размере 297 000 руб. Эта стоимость скорректирована на суммовую разницу.

Определим первоначальную стоимость этого же автомобиля для налогового учета. Эта стоимость включает в себя цену, фактически уплаченную налогоплательщиком поставщику, тоесть 297 000 руб. Таким образом, первоначальная стоимость автомобиля будет одинаковой как в бухгалтерском, так и в налоговом учете.

Если ваша организация получила автомобиль безвозмездно, то его первоначальная стоимость равна его оценочной стоимости, увеличенной на расходы, связанные с доставкой и доведением до состояния, в котором автомобиль пригоден для использования.

Определяют оценочную стоимость автомобиля в порядке, предусмотренном пунктом 8 статьи 250 НК РФ. Она соответствует рыночной цене, установленной с учетом положений статьи 40 НК РФ. При этом указанная рыночная цена не должна быть ниже остаточной стоимости передаваемого безвозмездно автомобиля.

Пример 12

ООО "Здоровье" получило безвозмездно от муниципального органа автомобиль. Рыночная стоимость аналогичного автомобиля в таком же техническом состоянии в регионе составляет на момент передачи 100 000 рублей. Однако остаточная стоимость автомобиля по данным бухгалтерского учета муниципального органа составляет 108 000 рублей. Поэтому в налоговом учете ООО "Здоровье" первоначальная стоимость полученного безвозмездно автомобиля составит 108 000 рублей.

Для целей налогообложения первоначальная стоимость автотранспортного средства может изменяться в случаях дооборудования, модернизации, частичной ликвидации.