Глава 15. Общие положения об ответственности

                 за совершение налоговых правонарушений

 Постатейное содержание Главы 15 Налогового кодекса РФ

 См. комментарий к главе 15 Налогового кодекса РФ

 Об ответственности за нарушения налогового законодательства см. справку

 Федеральным законом от 9 июля 1999 г. N 154-ФЗ в статью 106 настоящего Кодекса

внесены изменения

 Изменения вступают в силу по истечении одного месяца со дня официального

опубликования Федерального закона

 См. текст статьи в предыдущей редакции

     Статья 106. Понятие налогового правонарушения

 См. правовые акты, схемы и комментарии к статье 106 настоящего Кодекса

     Налоговым правонарушением признается виновно совершенное противоправное

(в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяние (действие или бездействие)

налогоплательщика, налогового агента и иных лиц, за которое настоящим Кодексом

установлена ответственность.

     Статья 107. Лица, подлежащие ответственности за совершение налоговых

правонарушений

 См. правовые акты, схемы и комментарии к статье 107 настоящего Кодекса

     1. Ответственность за совершение налоговых правонарушений несут организации

и физические лица в случаях, предусмотренных главой 16 настоящего Кодекса.

     2. Физическое лицо может быть привлечено к налоговой ответственности

с шестнадцатилетнего возраста.

 Федеральным законом от 9 июля 1999 г. N 154-ФЗ в статью 108 настоящего Кодекса

внесены изменения

 Изменения вступают в силу по истечении одного месяца со дня официального

опубликования Федерального закона

 См. текст статьи в предыдущей редакции

     Статья 108. Общие условия привлечения к ответственности за совершение

налогового правонарушения

 См. правовые акты, схемы и комментарии к статье 108 настоящего Кодекса

     1. Никто не может быть привлечен к ответственности за совершение налогового

правонарушения иначе, как по основаниям и в порядке, которые предусмотрены

настоящим Кодексом.

     2. Никто не может быть привлечен повторно к ответственности за совершение

одного и того же налогового правонарушения.

     3. Предусмотренная настоящим Кодексом ответственность за деяние, совершенное

физическим лицом, наступает, если это деяние не содержит признаков состава

преступления, предусмотренного уголовным законодательством Российской Федерации.

     4. Привлечение организации к ответственности за совершение налогового

правонарушения не освобождает ее должностных лиц при наличии соответствующих

оснований от административной, уголовной или иной ответственности, предусмотренной

законами Российской Федерации.

     5. Привлечение налогоплательщика к ответственности за совершение налогового

правонарушения не освобождает его от обязанности уплатить причитающиеся суммы

налога и пени. Привлечение налогового агента к ответственности за совершение

налогового правонарушения не освобождает его от обязанности перечислить причитающиеся

суммы налога и пени.

     6. Лицо считается невиновным в совершении налогового правонарушения,

пока его виновность не будет доказана в предусмотренном федеральным законом

порядке и установлена вступившим в законную силу решением суда. Лицо, привлекаемое

к ответственности, не обязано доказывать свою невиновность в совершении налогового

правонарушения. Обязанность по доказыванию обстоятельств, свидетельствующих

о факте налогового правонарушения и виновности лица в его совершении, возлагается

на налоговые органы. Неустранимые сомнения в виновности лица, привлекаемого

к ответственности, толкуются в пользу этого лица.

     Статья 109. Обстоятельства, исключающие привлечение лица к ответственности

за совершение налогового правонарушения

 См. правовые акты, схемы и комментарии к статье 109 настоящего Кодекса

     Лицо не может быть привлечено к ответственности за совершение налогового

правонарушения при наличии хотя бы одного из следующих обстоятельств:

     1) отсутствие события налогового правонарушения;

     2) отсутствие вины лица в совершении налогового правонарушения;

     3) совершение деяния, содержащего признаки налогового правонарушения,

физическим лицом, не достигшим к моменту совершения деяния шестнадцатилетнего

возраста.

 Редакции Налогового кодекса (часть первая), опубликованные в "Собрании законодательства

Российской Федерации" и "Российской газете", имеют расхождения. Текст пункта

3 статьи 109 приводится в редакции "Собрания законодательства".

 См. текст части 3 в редакции "Российской газеты"

     4) истечение сроков давности привлечения к ответственности за совершение

налогового правонарушения.

     Статья 110. Формы вины при совершении налогового правонарушения

 См. правовые акты, схемы и комментарии к статье 110 настоящего Кодекса

     1. Виновным в совершении налогового правонарушения признается лицо, совершившее

противоправное деяние умышленно или по неосторожности.

     2. Налоговое правонарушение признается совершенным умышленно, если лицо,

его совершившее, осознавало противоправный характер своих действий (бездействия),

желало либо сознательно допускало наступление вредных последствий таких действий

(бездействия).

     3. Налоговое правонарушение признается совершенным по неосторожности,

если лицо, его совершившее, не осознавало противоправного характера своих

действий (бездействия) либо вредного характера последствий, возникших вследствие

этих действий (бездействия), хотя должно было и могло это осознавать.

 Редакции Налогового кодекса (часть первая), опубликованные в "Собрании законодательства

Российской Федерации" и "Российской газете", имеют расхождения. Текст предыдущего

абзаца приводится в редакции "Собрания законодательства".

 См. текст абзаца в редакции "Российской газеты"

     4. Вина организации в совершении налогового правонарушения определяется

в зависимости от вины ее должностных лиц либо ее представителей, действия

(бездействие) которых обусловили совершение данного налогового правонарушения.

 Редакции Налогового кодекса (часть первая), опубликованные в "Собрании законодательства

Российской Федерации" и "Российской газете", имеют расхождения. Текст предыдущего

абзаца приводится в редакции "Собрания законодательства".

 См. текст абзаца в редакции "Российской газеты"

 Федеральным законом от 9 июля 1999 г. N 154-ФЗ в статью 111 настоящего Кодекса

внесены изменения

 Изменения вступают в силу по истечении одного месяца со дня официального

опубликования Федерального закона

 См. текст статьи в предыдущей редакции

     Статья 111. Обстоятельства, исключающие вину лица в совершении налогового

правонарушения

 См. правовые акты, схемы и комментарии к статье 111 настоящего Кодекса

     1. Обстоятельствами, исключающими вину лица в совершении налогового правонарушения,

признаются:

     1) совершение деяния, содержащего признаки налогового правонарушения,

вследствие стихийного бедствия или других чрезвычайных и непреодолимых обстоятельств

(указанные обстоятельства устанавливаются наличием общеизвестных фактов, публикаций

в средствах массовой информации и иными способами, не нуждающимися в специальных

средствах доказывания);

     2) совершение деяния, содержащего признаки налогового правонарушения,

налогоплательщиком - физическим лицом, находившимся в момент его совершения

в состоянии, при котором это лицо не могло отдавать себе отчета в своих действиях

или руководить ими вследствие болезненного состояния (указанные обстоятельства

доказываются предоставлением в налоговый орган документов, которые по смыслу,

содержанию и дате относятся к тому налоговому периоду, в котором совершено

налоговое правонарушение);

     3) выполнение налогоплательщиком или налоговым агентом письменных разъяснений

по вопросам применения законодательства о налогах и сборах, данных налоговым

органом или другим уполномоченным государственным органом или их должностными

лицами в пределах их компетенции (указанные обстоятельства устанавливаются

при наличии соответствующих документов этих органов, которые по смыслу и содержанию

относятся к налоговым периодам, в которых совершено налоговое правонарушение,

вне зависимости от даты издания этих документов).

     2. При наличии обстоятельств, указанных в пункте 1 настоящей статьи,

лицо не подлежит ответственности за совершение налогового правонарушения.

 Федеральным законом от 9 июля 1999 г. N 154-ФЗ в статью 112 настоящего Кодекса

внесены изменения

 Изменения вступают в силу по истечении одного месяца со дня официального

опубликования Федерального закона

 См. текст статьи в предыдущей редакции

     Статья 112. Обстоятельства, смягчающие и отягчающие ответственность за

совершение налогового правонарушения

 См. правовые акты, схемы и комментарии к статье 112 настоящего Кодекса

     1. Обстоятельствами, смягчающими ответственность за совершение налогового

правонарушения, признаются:

     1) совершение правонарушения вследствие стечения тяжелых личных или семейных

обстоятельств;

     2) совершение правонарушения под влиянием угрозы или принуждения либо

в силу материальной, служебной или иной зависимости;

     3) иные обстоятельства, которые судом могут быть признаны смягчающими

ответственность.

     2. Обстоятельством, отягчающим ответственность, признается совершение

налогового правонарушения лицом, ранее привлекаемым к ответственности за аналогичное

правонарушение.

     3. Лицо, с которого взыскана налоговая санкция, считается подвергнутым

этой санкции в течение 12 месяцев с момента вступления в силу решения суда

или налогового органа о применении налоговой санкции.

     4. Обстоятельства, смягчающие или отягчающие ответственность за совершение

налогового правонарушения, устанавливаются судом и учитываются им при наложении

санкций за налоговые правонарушения в порядке, установленном статьей 114 настоящего

Кодекса.

 Федеральным законом от 9 июля 1999 г. N 154-ФЗ в статью 113 настоящего Кодекса

внесены изменения

 Изменения вступают в силу по истечении одного месяца со дня официального

опубликования Федерального закона

 См. текст статьи в предыдущей редакции

     Статья 113. Давность привлечения к ответственности за совершение налогового

правонарушения

 См. правовые акты, схемы и комментарии к статье 113 настоящего Кодекса

     Лицо не может быть привлечено к ответственности за совершение налогового

правонарушения, если со дня его совершения либо со следующего дня после окончания

налогового периода, в течение которого было совершено это правонарушение,

истекли три года (срок давности).

     Исчисление срока давности со дня совершения налогового правонарушения

применяется в отношении всех налоговых правонарушений, кроме предусмотренных

статьями 120 и 122 настоящего Кодекса.

     Исчисление срока давности со следующего дня после окончания соответствующего

налогового периода применяется в отношении налоговых правонарушений, предусмотренных

статьями 120 и 122 настоящего Кодекса.

 Федеральным законом от 9 июля 1999 г. N 154-ФЗ в статью 114 настоящего Кодекса

внесены изменения

 Изменения вступают в силу по истечении одного месяца со дня официального

опубликования Федерального закона

 См. текст статьи в предыдущей редакции

     Статья 114. Налоговые санкции

 См. правовые акты, схемы и комментарии к статье 114 настоящего Кодекса

 Согласно Федеральному закону от 8 января 1998 г. N 6-ФЗ с момента принятия

арбитражным судом решения о признании должника банкротом и об открытии конкурсного

производства прекращается начисление неустоек (штрафов, пени), процентов и

иных финансовых (экономических) санкций по всем видам задолженности должника

     1. Налоговая санкция является мерой ответственности за совершение налогового

правонарушения.

     2. Налоговые санкции устанавливаются и применяются в виде денежных взысканий

(штрафов) в размерах, предусмотренных статьями главы 16 настоящего Кодекса.

     3. При наличии хотя бы одного смягчающего ответственность обстоятельства

размер штрафа подлежит уменьшению не меньше, чем в два раза по сравнению с

размером, установленным соответствующей статьей главы 16 настоящего Кодекса

за совершение налогового правонарушения.

     4. При наличии обстоятельства, предусмотренного пунктом 2 статьи 112,

размер штрафа увеличивается на 100 процентов.

 Редакции Налогового кодекса (часть первая), опубликованные в "Собрании законодательства

Российской Федерации" и "Российской газете", имеют расхождения. Текст части

4 статьи 114 приводится в редакции "Собрания законодательства".

 См. текст части 4 в редакции "Российской газеты"

     5. При совершении одним лицом двух и более налоговых правонарушений налоговые

санкции взыскиваются за каждое правонарушение в отдельности без поглощения

менее строгой санкции более строгой.

     6. Сумма штрафа, присужденного налогоплательщику, плательщику сборов

или налоговому агенту за нарушение законодательства о налогах и сборах, повлекшее

задолженность по налогу или сбору, подлежит перечислению со счетов налогоплательщика,

плательщика сборов или налогового агента только после перечисления в полном

объеме этой суммы задолженности и соответствующих пеней, в очередности, установленной

гражданским законодательством Российской Федерации.

     7. Налоговые санкции взыскиваются с налогоплательщиков только в судебном

порядке.

 Федеральным законом от 9 июля 1999 г. N 154-ФЗ в статью 115 настоящего Кодекса

внесены изменения

 Изменения вступают в силу по истечении одного месяца со дня официального

опубликования Федерального закона

 См. текст статьи в предыдущей редакции

     Статья 115. Давность взыскания налоговых санкций

 См. правовые акты, схемы и комментарии к статье 115 настоящего Кодекса

 Согласно Федеральному закону от 9 июля 1999 г. N 154-ФЗ, если на момент вступления

в силу указанного Федерального закона трехмесячный срок обращения налогового

органа в суд с иском о взыскании налоговой санкции, предусмотренный пунктом

1 статьи 115 настоящего Кодекса, не истек, то указанный срок увеличивается

до шести месяцев

     1. Налоговые органы могут обратиться в суд с иском о взыскании налоговой

санкции не позднее шести месяцев со дня обнаружения налогового правонарушения

и составления соответствующего акта (срок давности взыскания санкции).

     2. В случае отказа в возбуждении или прекращения уголовного дела, но

при наличии налогового правонарушения срок подачи искового заявления исчисляется

со дня получения налоговым органом постановления об отказе в возбуждении или

о прекращении уголовного дела.