7. Налоговые преступления

Законодательство выделяет следующие составы, связанные с понятием "налоговые преступления".

Незаконное получение сведений, составляющих коммерческую, налоговую или банковскую тайну.

Объект - общественные отношения, охраняющие коммерческую, налоговую, банковскую тайну.

Коммерческая тайна - конфиденциальность информации, позволяющая ее обладателю при существующих или возможных обстоятельствах увеличить доходы, избежать неоправданных расходов, сохранить положение на рынке товаров, работ, услуг или получить иную коммерческую выгоду.

Налоговую тайну составляют любые полученные налоговым органом, органами внутренних дел, органом государственного внебюджетного фонда и таможенным органом сведения о налогоплательщике, за исключением сведений:

1) разглашенных налогоплательщиком самостоятельно или с его согласия;

2) об идентификационном номере налогоплательщика;

3) о нарушениях законодательства о налогах и сборах и мерах ответственности за эти нарушения.

Под банковской тайной понимается тайна банковского счета, банковского вклада, а также операций по счету и сведений о клиенте.

Согласно ст. 857 ГК РФ сведения, составляющие банковскую тайну, могут быть предоставлены только самим клиентам или их представителям, а также представлены в бюро кредитных историй на основаниях и в порядке, которые предусмотрены законом. Государственным органам и их должностным лицам такие сведения могут быть предоставлены исключительно в случаях и порядке, которые предусмотрены законом.

Таким образом, кредитная организация, Банк России, организация, осуществляющая функции по обязательному страхованию вкладов, гарантируют тайну об операциях, о счетах и вкладах своих клиентов и корреспондентов.

Справки по операциям и счетам юридических лиц и граждан, осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, выдаются кредитной организацией им самим, судам и арбитражным судам (судьям), Счетной палате Российской Федерации, налоговым органам, таможенным органам Российской Федерации в случаях, предусмотренных законодательными актами об их деятельности, а при наличии согласия прокурора - органам предварительного следствия по делам, находящимся в их производстве.

В соответствии с законодательством Российской Федерации справки по операциям и счетам юридических лиц и граждан, осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, выдаются кредитной организацией органам внутренних дел при осуществлении ими функций по выявлению, предупреждению и пресечению налоговых преступлений.

Справки по счетам и вкладам физических лиц выдаются кредитной организацией им самим, судам, организации, осуществляющей функции по обязательному страхованию вкладов, при наступлении страховых случаев, предусмотренных федеральным законом о страховании вкладов физических лиц в банках РФ, а при наличии согласия прокурора - органам предварительного следствия по делам, находящимся в их производстве.

Справки по счетам и вкладам в случае смерти их владельцев выдаются кредитной организацией лицам, указанным владельцем счета или вклада в сделанном кредитной организации завещательном распоряжении, нотариальным конторам по находящимся в их производстве наследственным делам о вкладах умерших вкладчиков, а в отношении счетов иностранных граждан - иностранным консульским учреждениям.

Информация по операциям юридических лиц, граждан, осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, и физических лиц предоставляется кредитными организациями в уполномоченный орган, осуществляющий меры по противодействию легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем, в случаях, порядке и объеме, которые предусмотрены Федеральным законом "О противодействии легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем".

Банк России, организация, осуществляющая функции по обязательному страхованию вкладов, не вправе разглашать сведения о счетах, вкладах, а также сведения о конкретных сделках и об операциях из отчетов кредитных организаций, полученные им в результате исполнения лицензионных, надзорных и контрольных функций, за исключением случаев, предусмотренных федеральными законами.

В случае разглашения банком сведений, составляющих банковскую тайну, клиент, права которого нарушены, вправе потребовать от банка возмещения причиненных убытков.

Объективная сторона:

1) деяние: собирание сведений, составляющих коммерческую, налоговую или банковскую тайну,

2) способ: похищение документов, подкуп или угрозы, а равно иной незаконный способ.

Санкция (альтернативная):

1) штраф в размере до 80 000 руб. или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от одного до шести месяцев;

2) лишение свободы на срок до двух лет.

Субъект - гражданин, достигший 16 лет.

Субъективная сторона - умысел или неосторожность.

Незаконное разглашение сведений, составляющих коммерческую, налоговую или банковскую тайну.

Объект - общественные отношения, охраняющие коммерческую, налоговую, банковскую тайну.

Объективная сторона - незаконные разглашение или использование сведений, составляющих коммерческую, налоговую или банковскую тайну, без согласия их владельца лицом.

Субъект - гражданин, достигший 16 лет, которому налоговая, банковская, коммерческая тайна была доверена или стала известна по службе или работе.

Субъективная сторона - умысел или неосторожность.

Санкция (альтернативная):

1) штраф в размере до 120 000 руб. или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период до одного года с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет;

2) лишение свободы на срок до трех лет.

Квалифицирующий признак:

1) крупный ущерб;

2) корыстная заинтересованность.

Санкция (альтернативная):

1) штраф в размере до 200 000 руб. или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период до восемнадцати месяцев с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет;

2) лишение свободы на срок до пяти лет.

Особо квалифицирующий признак - тяжкие последствия.

Санкция - лишение свободы на срок до десяти лет.

Уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с физического лица. Объект - общественные отношения по уплате налогов и сборов.

Объективная сторона:

1) деяние: уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с физического лица;

2) способ: непредставление налоговой декларации или иных документов, представление которых в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах является обязательным; включение в налоговую декларацию или такие документы заведомо ложных сведений;

3) последствия: крупный размер.

Санкция (альтернативная):

1) штраф в размере от 100 000 до 300 000 руб. или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от одного года до двух лет либо арест на срок от четырех до шести месяцев;

2) лишение свободы на срок до одного года.

Квалифицирующий признак - крупный размер ущерба.

Крупным размером в настоящей статье признается сумма налогов и (или) сборов, составляющая за период в пределах трех финансовых лет подряд более 100 000 руб., при условии что доля неуплаченных налогов и (или) сборов превышает 10% подлежащих уплате сумм налогов и (или) сборов либо 300 000 руб., а особо крупным размером - сумма, составляющая за период в пределах трех финансовых лет подряд более 500 000 руб., при условии, что доля неуплаченных налогов и (или) сборов превышает 20% подлежащих уплате сумм налогов и (или) сборов либо 1 500 000 руб.

Санкция (альтернативная):

1) штраф в размере от 200 000 до 500 000 руб. или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от восемнадцати месяцев до трех лет;

2) лишение свободы на срок до трех лет.

Уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с организации.

Объект - общественные отношения по уплате налогов и сборов.

Объективная сторона:

1) деяние: уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с организации;

2) способ: непредставление налоговой декларации или иных документов, представление которых в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах является обязательным; включение в налоговую декларацию или такие документы заведомо ложных сведений;

3) последствия: крупный размер.

Санкция (альтернативная):

1) штраф в размере от 100 000 до 300 000 руб. или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от одного года до двух лет либо арест на срок от четырех до шести месяцев;

2) лишение свободы на срок до двух лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет или без такового.

Квалифицированные признаки:

1) совершение преступления группой лиц по предварительному сговору;

2) совершение преступления в особо крупном размере. Крупным размером в настоящей статье, а также в ст. 199.1 КоАП РФ признается сумма налогов и (или) сборов, составляющая за период в пределах трех финансовых лет подряд более 500 000 руб., при условии что доля неуплаченных налогов и (или) сборов превышает 10% подлежащих уплате сумм налогов и (или) сборов либо 1 500 000 руб., а особо крупным размером - сумма, составляющая за период в пределах трех финансовых лет подряд более 2 500 000 руб., при условии что доля неуплаченных налогов и (или) сборов превышает 20% подлежащих уплате сумм налогов и (или) сборов либо 7 500 000 руб.

Санкция (альтернативная):

1) штраф в размере от 200 000 до 500 000 руб. или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от одного года до трех лет;

2) лишение свободы на срок до шести лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет или без такового.

Неисполнение обязанностей налогового агента.

Объект - общественные отношения по исполнению обязанностей налогового агента.

Объективная сторона:

1) деяние: неисполнение обязанностей налогового агента по исчислению, удержанию или перечислению налогов и (или) сборов, подлежащих в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению в соответствующий бюджет (внебюджетный фонд);

2) последствия: крупный размер;

3) цель: личная заинтересованность.

Санкция:

1) штраф в размере от 100 000 до 300 000 руб. или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от одного года до двух лет, либо арест на срок от четырех до шести месяцев;

2) лишение свободы на срок до двух лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет или без такового.

Квалифицирующий признак - ущерб в особо крупном размере.

Санкция:

1) штраф в размере от 200 000 до 500 000 руб. или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от двух до пяти лет;

2) лишение свободы на срок до шести лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет или без такового.

Сокрытие денежных средств либо имущества организации или индивидуального предпринимателя, за счет которых должно производиться взыскание налогов и (или) сборов.

Объект - общественные отношения по взысканию задолженности по налогам.

Объективная сторона:

1) деяние: сокрытие денежных средств либо имущества организации или индивидуального предпринимателя, за счет которых в порядке, предусмотренном законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, должно быть произведено взыскание недоимки по налогам и (или) сборам;

2) последствия: крупный размер.

Субъект:

1) собственник;

2) руководитель организации;

3) иное лицо, выполняющее управленческие функции в этой организации;

4) индивидуальный предприниматель.

Санкция:

1) штраф в размере от 200 000 до 500 000 руб. или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от восемнадцати месяцев до трех лет;

2) лишение свободы на срок до пяти лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет или без такового.