1.8. Налог с владельцев автотранспортных средств

Налог с владельцев транспортных средств введен Законом РФ от 18 октября 1991 г. N 1759-1 "О дорожных фондах в Российской Федерации". Порядок исчисления и уплаты налога регулируется инструкцией МНС РФ от 4 апреля 2000 г. N 59 "О порядке исчисления и уплаты налогов, поступающих в дорожные фонды".

Налог ежегодно уплачивают все юридические и физические лица, имеющие транспортные средства (автомобили, мотоциклы, мотороллеры, автобусы) и другие самоходные машины и механизмы на пневмоходу. По транспортным средствам, находящимся в долевой собственности, налог уплачивается каждым из собственников соразмерно их доле собственности на эти транспортные средства.

Ставки налога установлены в рублях и копейках с каждой лошадиной силы по видам транспортных средств. Ставки установлены в ценах до деноминации рубля. Законодательным (представительным) органам субъектов Российской Федерации предоставлено право устанавливать сроки уплаты налога, увеличивать установленные законом ставки налога в связи с изменением уровня цен и заработной платы, а также полностью освобождать отдельные категории граждан и организаций от уплаты налога.

Если законодательством субъектов РФ не установлены сроки уплаты налога, то налогоплательщик самостоятельно определяет дату уплаты налога. Она должна быть не позднее наиболее ранней из следующих дат:

- даты осуществления государственной регистрации или снятия с учета транспортного средства;

- даты прохождения государственного технического осмотра;

- последнего дня срока, установленного в соответствующем году для прохождения государственного технического осмотра.

Регистрация, перерегистрация или технический осмотр транспортных средств без предъявления платежного поручения или квитанции об уплате налога не производится.

Если транспортные средства приобретены налогоплательщиком во втором полугодии, то налог уплачивается в половинном размере. По выбывшим до истечения отчетного года транспортным средствам (в том числе проданным) уплаченный налог налогоплательщику не возвращается. Если в текущем году до снятия с учета автотранспортного средства налог не был уплачен, то его следует уплатить до даты снятия с учета.

Пример 74

Организация продает собственный автомобиль в феврале. Начало прохождения государственного технического осмотра в регионе установлено в марте.

В текущем году организация не уплачивала налог с владельцев транспортных средств. 14 февраля организация снимает с учета автомобиль, поэтому налог она должна уплатить до 14 февраля.

При приобретении автотранспортного средства налог уплачивается до даты постановки автомобиля на учет в службе ГИБДД.

Если транспортное средство зарегистрировано в одном субъекте Российской Федерации, а состоит на временном учете в другом субъекте РФ, то налог уплачивается по месту прохождения государственного технического осмотра. В случае непрохождения технического осмотра налог уплачивается по месту временного учета автомобиля.

Налог зачисляется в территориальные дорожные фонды.

Закон содержит перечень категорий юридических и физических лиц, которые полностью или частично освобождаются от уплаты налога.

Налогоплательщик представляет по месту своего нахождения в налоговый орган налоговую декларацию ежегодно в сроки, установленные для представления бухгалтерской отчетности за соответствующий год, в котором уплачен (подлежит уплате) налог.

Пример 75

ООО "Сатурн" имеет на своем балансе два грузовых автомобиля ГАЗ-3307 с мощностью двигателя 200 л.с. каждый и легковой автомобиль ВАЗ-21051 с двигателем 58,8 л.с. Номинальная мощность двигателя указана в технических паспортах транспортных средств.

Автомобили ГАЗ прошли технический осмотр 20 марта 2002 года. Автомобиль ВАЗ-21051 был приобретен в мае и поставлен на учет 15 мая 2002 года. В регионе установлены ставки налога, соответствующие ставкам, установленным Законом РФ "О дорожных фондах в Российской Федерации". Бухгалтер ООО "Сатурн" заполнит декларацию по налогу с владельцев транспортных средств за 2002 год таким образом:

 ———————————————————————————————————————————————————————————————————————

| N |Вид и марка|Дата,   не|Мощность|Кол-во   |Суммарная|Ставка |Сумма  |

|п/п|транспорт- |позднее   |двигате-|транспор-|мощность,|налога,|налога,|

|   |ного средс-|которой   |ля      |тных     |л.с.(кВт)|руб.   |руб.   |

|   |тва        |налог дол-|        |средств  |(гр.4   х|       |(гр.6 х|

|   |           |жен   быть|        |         |гр.5)    |       |гр.7)  |

|   |           |уплачен   |        |         |         |       |       |

|———|———————————|——————————|————————|—————————|—————————|———————|———————|

| 1 |     2     |     3    |    4   |    5    |    6    |   7   |   8   |

|———|———————————|——————————|————————|—————————|—————————|———————|———————|

|1. |ГАЗ-3307   |20 марта  |  200   |    2    |   400   |  4,80 |1920,00|

|———|———————————|——————————|————————|—————————|—————————|———————|———————|

|2. |ВАЗ-21051  |15 мая    |  58,8  |    1    |  58,8   |  0,50 |29,40  |

|———|———————————|——————————|————————|—————————|—————————|———————|———————|

|   |           |          |        |         |         |Итого  |1949,4 |

 ———————————————————————————————————————————————————————————————————————

Суммы платежей по налогу с владельцев транспортных средств включаются предприятиями в состав затрат по производству и реализации продукции, выполненных работ и предоставленных услуг. В бухгалтерском учете начисление налога отражается записями по дебету счетов учета затрат (20, 26, 44) и кредиту балансового счета 68 "Расчеты по налогам и сборам".

Пример 76

Вернемся к примеру 75.

Налог по автомобилям ГАЗ был уплачен 19 марта, по автомобилю ВАЗ - 14 мая. Автомобили ГАЗ используются предприятием в производственной деятельности. Легковой автомобиль ВАЗ обслуживает нужды администрации предприятия (управления). Бухгалтер ООО "Сатурн" сделал в учете следующие записи:

19 марта

Дебет 20 Кредит 68 субсчет "Налог с владельцев транспортных средств"

- 1920 руб. - начислен налог по автомобилям ГАЗ;

Дебет 68 субсчет "Налог с владельцев транспортных средств" Кредит 51

- 1920 руб. - перечислен налог по автомобилям ГАЗ;

14 мая

Дебет 26 Кредит 68 субсчет "Налог с владельцев транспортных средств"

- 29,40 руб. - начислен налог по автомобилю ВАЗ;

Дебет 68 субсчет "Налог с владельцев транспортных средств" Кредит 51

- 29,40 руб. - перечислен налог по автомобилю ВАЗ.

С 1 января 2003 года налог с владельцев автотранспортных средств отменен (ст.9 Федерального закона от 24 июля 2002 г. N 110-ФЗ).