2.2. Налоговый учет

Компенсация за использование личных легковых автомобилей в служебных целях в налоговом учете является нормируемой величиной. Действующие в настоящее время нормы установлены постановлением Правительства РФ от 8 февраля 2002 г. N 92:

- по легковым автомобилям с рабочим объемом двигателя до 2000 куб. см - 1200 руб. в месяц;

- по легковым автомобилям с рабочим объемом двигателя свыше 2000 куб. см - 1500 руб. в месяц.

Расходы на компенсацию за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов в пределах норм для целей налогообложения относятся к прочим расходам (подп.11 п.1 ст.264 НК РФ).

Сумма компенсации, начисленная работнику сверх предельных норм, не может уменьшать налоговую базу для исчисления налога на прибыль организации. Эти расходы в целях налогообложения рассматриваются как сверхнормативные.

Компенсация, выплачиваемая работнику в пределах установленных норм, не облагается налогом на доходы физических лиц (ст.217 НК РФ) и единым социальным налогом (ст.238 НК РФ).

Пример 1

Торговый агент кондитерской фабрики занимается продвижением продукции фабрики на рынок. Должностной инструкцией торгового агента предусмотрено исполнение обязанностей по доставке образцов товара потенциальным покупателям. Он использует для этих целей личный автомобиль марки ВАЗ-2121.

Приказом руководителя предприятия установлен размер ежемесячной компенсации торговому агенту в сумме 2000 руб. Нормативный размер компенсации составляет 1200 руб. Расходы, связанные со сбытом продукции, отражаются на балансовом счете 44 "Расходы на продажу".

В последний день каждого месяца бухгалтер кондитерской фабрики делает проводки:

Дебет 44 Кредит 73

- 2000 руб. - начислена компенсация за использование торговым агентом личного автомобиля в служебных целях;

Дебет 73 Кредит 68

- 104 руб. ((2000 руб. - 1200 руб.) х 13%) - начислен налог на доходы торгового агента за месяц с суммы, превышающей нормативный размер компенсации.

Начислен единый социальный налог в сумме 284,80 руб., в том числе по фондам:

Дебет 44 Кредит 69 "ЕСН в части, зачисляемой в Фонд социального страхования"

- 32 руб. ((2000 руб. - 1200 руб.) х 4%);

Дебет 44 Кредит 69 "ЕСН в части, зачисляемой в Федеральный бюджет РФ"

- 224 руб. ((2000 руб. - 1200 руб.) х 28%);

Дебет 44 Кредит 69 "ЕСН в части, зачисляемой в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования"

- 1,6 руб. ((2000 руб.- 1200 руб.) х 0,2%);

Дебет 44 Кредит 69 "ЕСН в части, зачисляемой в территориальный фонд обязательного медицинского страхования"

- 27,2 руб. ((2000 руб. - 1200 руб.) х 3,4%);

Дебет 73 Кредит 50

- 1896 руб. (2000 руб. - 104 руб.) - торговому агенту выдана из кассы компенсация за месяц (с учетом удержанного налога на доходы физических лиц).

Пример 2

Главный инженер ООО "Сатурн" использует для служебных поездок личный легковой автомобиль марки ВАЗ-2107.

Ежемесячно ему выплачивается компенсация в размере 1200 руб. (в пределах нормы), а также возмещаются расходы на ГСМ согласно путевым листам и чекам ККМ. В июле сумма возмещения расходов на ГСМ составила 1200 руб.

В бухгалтерском учете ООО "Сатурн" за июль произведены следующие записи:

Дебет 26 Кредит 73

- 1200 руб. - начислена сумма компенсации за использование легкового автомобиля в служебных целях;

Дебет 26 Кредит 73

- 1200 руб. - возмещены расходы на ГСМ.

Обратите внимание на то, что производственный характер расходов на ГСМ подтвержден путевыми листами, поэтому данные расходы относятся к расходам по обычным видам деятельности, согласно пункту 7 ПБУ 10/99. Для целей налогообложения эти расходы будут сверхнормативными.

Дебет 73 Кредит 68

- 156 руб. (1200 руб. х 13%) - начислен налог на доходы физических лиц с суммы возмещения работнику стоимости ГСМ;

Дебет 26 Кредит 69

- 427,20 руб. (1200 руб. х 35,6%) - начислен единый социальный налог с суммы возмещения расходов на приобретение ГСМ, в том числе:

- ФСС - 1200 руб. х 4% = 48 руб.;

- Федеральный бюджет - 1200 руб. х 28% = 336 руб.;

- Федеральный фонд обязательного медицинского страхования - 1200 руб. х 0,2 % = 2,40 руб.;

- территориальный фонд обязательного медицинского страхования - 1200 руб. х 3,4% = 40,80 руб.;

Дебет 73 Кредит 50

- 2244 руб. (1200 + 1200 - 156) - выплачена компенсация за использование легкового автомобиля (с учетом удержанного налога на доходы физических лиц).