3. Безвозмездное пользование автомобилем

С точки зрения налогообложения наиболее приемлемым для организации вариантом использования в служебных целях личных автомобилей сотрудников является не компенсация, рассмотренная выше, а заключение договора безвозмездного пользования.

Правовые аспекты договоров безвозмездного пользования имуществом определены в главе 36 ГК РФ. По договору безвозмездного пользования (ссуды) ссудодатель обязуется передать или передает вещь в безвозмездное пользование ссудополучателю, а последний обязуется вернуть ту же вещь в том состоянии, в котором ее получил, с учетом нормального износа, если иное не предусмотрено договором (ст.689).

Объектом договора являются индивидуально определенные и непотребляемые вещи, которые не теряют своих натуральных свойств в процессе их использования (ст.607). Следует обратить внимание на то, что денежные средства не могут быть предметом договора ссуды.

Ссудодателями могут быть:

- собственник имущества;

- лицо, уполномоченное на то законом или собственником.

К договорам безвозмездного пользования (ссуды) применяются отдельные правила, предусмотренные для договора аренды (образец договора приведен в приложении 14).

По договору безвозмездного пользования (ссуды) ссудополучатель обязан содержать вещь, полученную в безвозмездное пользование, в исправном состоянии, включая осуществление текущего и капитального ремонтов, а также несение всех расходов на ее содержание, если иное не предусмотрено договором.

Расходы, связанные с эксплуатацией автомобильного транспорта, полученного в безвозмездное пользование, относятся к расходам по обычным видам деятельности. В бухгалтерском учете эти расходы списываются на счета учета затрат (20, 23, 25, 26) или расходов на продажу (44).

Для учета ссудополучателем объектов основных средств, полученных по договору безвозмездного пользования, предназначен забалансовый счет 001 "Арендованные основные средства". Передача имущества производится по акту приемки-передачи основных средств (форма N ОС-1). Полученное в пользование имущество учитывается на забалансовом счете в оценке, принятой в договоре.

В налоговом учете расходы, связанные с содержанием и эксплуатацией полученных в безвозмездное пользование автотранспортных средств, включаются в расходы для целей налогообложения.

Пример 1

Директор предприятия бытовой химии АО "Химик" использует для служебных поездок личный автомобиль. Предприятие АО "Химик" заключило с директором как с частным лицом - собственником легкового автомобиля - договор безвозмездного пользования этим автомобилем.

Договор заключен 1 июля, стоимостная оценка автомобиля по договору составила 100 000 руб. Управляет автомобилем водитель, работающий в АО "Химик" по трудовому контракту на постоянной основе.

Заработная плата водителя за месяц составляет 2500 руб. За июль водитель получил в кассе предприятия денежные средства на приобретение ГСМ в сумме 1900 руб.

Авансовые отчеты водитель сдает не позднее трех дней с даты получения денежных средств под отчет. К авансовым отчетам, сданным в бухгалтерию в июле, водитель приложил чеки ККМ, выданные АЗС, на сумму 1850 руб.

По путевым листам легкового автомобиля бухгалтер АО "Химик" списал по нормам расход ГСМ на сумму 1700 руб. В июле предприятием ООО "Автосервис" был произведен текущий ремонт автомобиля на сумму 840 руб., в том числе НДС - 140 руб.

В бухгалтерском учете АО "Химик" за июль сделаны следующие проводки:

Дебет 001

- 100 000 руб. - по акту приемки-передачи принят на забалансовый учет автомобиль в оценке, указанной в договоре безвозмездного пользования;

Дебет 71 Кредит 50

- 1900 руб. - получены водителем денежные средства в кассе на приобретение ГСМ;

Дебет 10-3 Кредит 71

- 1850 руб. - оприходованы ГСМ по авансовым отчетам водителя;

Дебет 26 Кредит 10-3

- 1700 руб. - списан расход ГСМ по нормам на основании путевых листов за июль;

Дебет 26 Кредит 60

- 700 руб. - отражена стоимость текущего ремонта автомобиля, выполненного сторонней организацией;

Дебет 19-3 Кредит 60

- 140 руб. - отражен НДС, предъявленный на стоимость ремонта;

Дебет 60 Кредит 51

- 840 руб. - оплачен счет ремонтной организации;

Дебет 68 Кредит 19-3

- 140 руб. - налоговый вычет НДС по оплаченным ремонтным работам, списанным на общехозяйственные расходы;

Дебет 26 Кредит 70

- 2500 руб. - начислена заработная плата водителя;

Дебет 26 Кредит 69

- 890 руб. (2500 руб. х 35,6%) - начислен единый социальный налог на заработную плату водителя, в том числе:

- в Фонд социального страхования - 100 руб. (2500 руб. х 4%);

- в Федеральный бюджет - 700 руб. (2500 руб. х 28%);

- в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования - 5 руб. (2500 руб. х 0,2%);

- в территориальный фонд обязательного медицинского страхования - 85 руб. (2500 руб. х 3,4%);

Дебет 26 Кредит 69

- 10 руб. (2500 руб. х 0,4%) - начислен взнос на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на заработную плату водителя (страховой тариф для предприятий бытовой химии составляет 0,4%).