6.3.3. Налог с продаж

К числу косвенных налогов относится также налог с продаж. Налог с продаж в нашей стране был введен в 1990 г. Однако с начала 1992 г. он был отменен и заменен вместе с налогом с оборота на НДС. Позднее, в 1998 г. было решено вновь ввести этот налог в качестве регионального налога. 31 июня 1998 г. был принят Федеральный закон N 150-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в статью 20 Закона РФ «Об основах налоговой системы в Российской Федерации». В соответствии с этим законом региональные власти приобретали право по своему усмотрению вводить или не вводить данный налог и устанавливать его ставку в пределах до 5% стоимости реализуемых товаров.

В разных субъектах РФ этот налог вводился в разное время и по различным ставкам. К 2001 г. он был принят более чем в 80 субъектах РФ, что позволило сбалансировать региональные бюджеты и бюджеты органов местного самоуправления. По закону суммы платежей в соотношении 40 и 60% соответственно зачисляются в бюджеты субъектов РФ и местные бюджеты.

Плательщиками налога с продаж являются юридические и физические лица, реализующие товары, работы или услуги на территории РФ. Объектом налогообложения служит стоимость товаров, которые продаются оптом или в розницу за наличный расчет. При определении налоговой базы стоимость товаров (работ, услуг) включает НДС и акцизы по подакцизным товарам. Сумма налога включается в цену товара.

В отличие от НДС данный налог имеет некоторые преимущества. Например, он ориентирован на конечное потребление, без включения производителей и сбытовой цепи в систему расчетов и удержания налоговых платежей. Возникая лишь на этапе реализации товара конечному потребителю, налог с продаж не требует отвлечения оборотных средств предприятий, являясь более простым и очевидным для налогоплательщика способом изъятия части доходов, направляемых на потребление.

Следует отметить, что не все товары облагаются этим налогом. Так, налогом не облагается стоимость:

- хлеба и хлебобулочных изделий, молока, молокопродуктов, масла растительного, маргарина, круп, сахара, соли, картофеля, продуктов детского и диабетического питания;

- детской одежды и обуви;

- лекарств, протезно-ортопедический изделий;

- жилищно-коммунальных услуг; услуг в сфере культуры и искусства, оказываемых государственными и муниципальными учреждениями;

- зданий, сооружений, земельных участков и иных объектов, относящихся к недвижимому имуществу, и ценных бумаг;

- услуг по перевозке пассажиров транспортом общего пользования;

- ритуальных услуг;

- товаров (работ, услуг), связанных с учебным, учебно-производственным или воспитательным процессом и производимых государственными и муниципальными образовательными учреждениями и др.

К продаже за наличный расчет приравнивается продажа с проведением расчетов посредством кредитных и иных платежных карточек по расчетным чекам банков, по перечислениям со счетов в банках по поручениям физических лиц, а также передача товаров (выполнение работ, оказание услуг) населению в обмен на другие товары (работы, услуги).

Следует заметить, что федеральное законодательство по налогу с продаж носит «рамочный характер». Оно определяет только отдельные элементы налогообложения: состав налогоплательщиков; объект налогообложения; налогооблагаемую базу; предельный размер налоговой ставки (5%); перечень товаров, работ, услуг, на которые законодательные органы субъектов РФ не могут распространить налог. Представительные органы субъектов РФ определяют такие важные элементы налогообложения, как: конкретную ставку налога в пределах 5%; порядок исчисления и сроки уплаты налога; дополнительные к федеральным налоговые льготы; дополнительный перечень товаров, работ, услуг, освобождаемый от налога; форму отчетности.

Безусловно, налог с продаж носит исключительно фискальный характер. Он очень удобен для пополнения казны субъектов РФ. В условиях, когда происходит усиление процесса концентрации средств в рамках федерального бюджета, налог с продаж многие субъекты РФ рассматривают как дополнительный и весьма устойчивый доход своих бюджетов. Вот почему в большинстве субъектов РФ введена предельная ставка налога с продаж - 5%. Налог с продаж, таким образом, может быть использован в качестве эффективного механизма, позволяющего в какой-то мере компенсировать выпадающие доходы бюджетной системы.

Кроме фискальной, налог может выполнять и регулирующую функцию. Так, варьируя ставкой налога и налоговыми льготами, представительные органы субъектов РФ могут проводить свою экономическую политику. Воздействуя на структуру цен посредством налога с продаж, государство в состоянии влиять на рыночную конъюнктуру.

Преимущество налога с продаж по сравнению с НДС состоит в том, что контроль за полнотой и своевременностью уплаты налога намного более практичен и прост, чем аналогичные процедуры в отношении НДС. Это связано прежде всего с намного более узким кругом субъектов контролируемой деятельности. Сферы контроля сужаются до розничной и мелкооптовой торговли. Кроме того, налог с продаж имеет особое значение в условиях существования теневого сектора экономики и наличия развитого сектора малого предпринимательства (например, «челноков»). Если функционирование НДС связано с многочисленными трудностями зачета уплаченного НДС при расчетах с бюджетом, то налог с продаж представляется намного более приемлемым, поскольку не предусматривает никаких зачетных механизмов.

Вместе с тем сегодня считается весьма спорным вопрос совмещения двух косвенных налогов в рамках одной налоговой системы - НДС и налога с продаж. Такое совмещение не встречается в мировой практике, за одним исключением - налоговой системы Канады, где сосуществование двух налогов обусловлено исключительно историческими причинами.

Когда одновременно существуют налог с продаж и НДС, подвергается сомнению принцип однократности налогообложения. Кроме того, попытки решения проблем федерализма путем введения на региональном или на местном уровне налога с продаж означают создание предпосылок для дифференциации налогового бремени и, как следствие этого, нарушение принципа единого экономического пространства. В России дифференциация косвенного налогообложения по регионам может означать лишь неравномерное усугубление и, соответственно, решение социальных проблем.