1.2. Возможности налогоплательщиков по неуплате налогов

Сильный налоговый пресс, несовершенство налогового законодательства, обложение всех видов доходов, лицензирование практически всех видов деятельности, непомерные таможенные сборы, значительное количество всевозможных налогов и сборов, частые изменения налогового законодательства, значительный рост цен, инфляция и огромное количество министерств и ведомств, стремящихся показать свою работу, издающих большое количество документов, зачастую противоречащих законодательству и друг другу, являются основными причинами неуплаты или ухода налогоплательщиков от налогов и сборов.

Все причины, подталкивающие налогоплательщиков к уклонению от уплаты налогов, можно свести в четыре группы:

- экономические;

- политические;

- правовые;

- моральные или психологические.

Экономические причины вызывают стремление налогоплательщиков к уклонению от уплаты налогов, и их можно характеризовать финансовым состоянием налогоплательщика и общей экономической конъюнктурой.

Финансовое положение налогоплательщиков является определяющим фактором в уклонении от уплаты налога. Если финансовое положение налогоплательщика стабильно, то он вряд ли по финансовым мотивам станет уклоняться от уплаты налогов. Если же финансовое положение налогоплательщика нестабильно или он находится на грани банкротства и неуплата налога становится единственным средством существования, то налогоплательщик пойдет на риск по неуплате налогов.

Экономические причины, порожденные экономической конъюнктурой, проявляются чаще в периоды экономических кризисов в государстве и реже в периоды расцвета. В условиях нестабильности ценовой политики и появления неуправляемого "теневого капитала" достаточно слабо действуют на принятие или уже установленные правила сделок, а следовательно, невозможно достаточно полно установить контроль за налогообложением.

Политические причины подталкивают налогоплательщика к уклонению от уплаты налогов. Налоги, как инструмент социальной политики, становятся в руках власти инструментом подавления групп граждан, или налогоплательщиков. Особенно это проявляется в периоды предвыборных кампаний. Проявление налогового пресса как инструмента экономической политики заключается и в том, что государство повышает ставки налогов или вводит новые налоги в целях развития отдельных отраслей экономики или повышения благосостояния определенных групп населения, что в определенных условиях вызывает негативные последствия у других групп населения или тех отраслей, которые не получают дотаций со стороны государства, и появляются не только корыстные интересы, но и стремление сократить данные отрасли за счет ухода от налогового бремени.

Правовые причины вызываются сложностью и непостоянством налоговой системы. Сложность налоговой системы препятствует эффективности как налогового исчисления, так и налогового контроля. Вместе с тем и само законодательство способствует этому в значительной степени. Это обусловлено льготным налогообложением определенных групп или сфер деятельности, наличием различных величин ставок налогообложения, отнесением расходов и затрат на различные статьи и, естественно, несовершенством самого налогового законодательства.

Моральные или психологические причины коренятся и порождаются характером налоговых законов. Норма закона предполагает, что он является обязательным для всех без исключения. Однако налоговое законодательство не является на практике общим в силу налоговых льгот для отдельных категорий налогоплательщиков или сфер деятельности. Данное обстоятельство вызывает чувство несправедливости и выступает в качестве инструмента уклонения от уплаты налогов.

Постоянство законодательной базы означает неизменность на протяжении длительного периода времени. Россия в этом плане нестабильна, и ее законодательство в налоговой сфере часто меняется. Достаточно сказать, что с 1991 по 2000 г. налог на прибыль изменялся и дополнялся 25 раз, налог на добавленную стоимость 23 раза.

В принципе, российское налоговое законодательство создается стихийно, волюнтаристским способом, без обоснования внутреннего и внешнеполитического курсов, без учета групп налогоплательщиков. Считается, что государство рассматривает налоги исключительно в интересах правящей элиты. В связи с этим налогоплательщики не поддерживают налоговую политику государства, не желают нести бремя налогов ради правящей элиты и вынуждены прибегать к различным способам ухода от уплаты налогов.

Ради истины отметим, что противодействие сбору налогов как социально-экономическое явление существовало, существует и будет существовать до тех пор, пока будет существовать государство и его бюджет. Это явление объективно и не зависит от государственного строя. Оно обусловлено самой сущностью и предназначением налогов, которые принудительно изымаются из части доходов у населения и организаций, с одной стороны, уход от налогового бремени есть реакция собственника защитить свои доходы от изъятия, пусть и законодательно закрепленного государством.

С другой стороны, уход от налогов есть не только противоправные действия налогоплательщиков по отношению к закону, но и нежелание участвовать в формировании государственного бюджета, за счет которого власть в лице государства выполняет присущие ей функции.

Суть в том, что, пока существует государство, ему будет требоваться финансирование за счет дешевых источников, каковым являются собственник и граждане, а следовательно, последние будут сопротивляться. Данное противоречие и противостояние являются объективной основой снижения налогового бремени со стороны налогоплательщиков, если не стремится само государство к уменьшению налогового бремени на граждан и собственника.

В целях снижения налогового бремени налогоплательщики прибегают к всевозможным способам снижения сумм налогов или к уходу от их уплаты.