1.1. Структура налоговой системы

Анализ налоговых систем государств показывает, что несмотря на их различие, они имеют в своем составе (структуре) сходные элементы, хотя в разных сочетаниях.

Элементами любой системы, характеризующими налоговую систему как таковую, являются (рис.1):

- виды налогов, законодательно принятые в государстве органами законодательной власти соответствующих территориальных образований;

- субъекты налога (налогоплательщики), уплачивающие налоги и сборы в соответствии с принятыми в государстве законами;

- органы государственной власти и местного самоуправления как институты власти, которые наделены определенными правами по изъятию налогов с субъектов налога и установлению контроля за уплатой налогов налогоплательщиками;

- законодательная база (налоговый кодекс, законы, постановления, распоряжения, инструкции) по налогообложению, правам, обязанностям и ответственности субъектов налога и институтов изъятия налогов и контроля за уплатой налогов налогоплательщиками.

Законодательная база. Законодательную базу системы определяют законы (постановления, распоряжения и другие подзаконные акты), принимаемые соответствующим органом власти.

В России общую линию налогового законодательства определяет Государственная Дума, Совет Федерации, Президент РФ и Правительство РФ. Государственная Дума рассматривает вопросы налогового законодательства и принимает законы о налогообложении, которые с одобрения Совета Федерации и подписи Президента РФ вступают в силу.

——————————————— ———————————————————

|Закондательная | |Министерство по на-|

|база по налогам| |логам и сборам (МНС|

|и сборам | —————|РФ), его региональ-|

——————————————— | |ные и местные под-|

————— | |разделения |

| 1-й | | ———————————————————

|————— | ———————————————————

| ————————————————<———————————————————————| |Государственный та-|

|—>|логи и сборы:| |————>|(ГТК РФ), его реги-|

| |гов | | |ления (таможни) |

| ——————————————— | ———————————————————

|————— ^ | ———————————————————

| 2-й |——— | |Министерство финан-|

|————— | |сов РФ: управление|

|| ——————————————— | |Минфина по налогам|

|| |Региональные | | |и сборам; министер-|

|| |налоги и сборы| | |ства республик и|

||>|(субъектов РФ):|<———————————————————————|————>|фин. управления|

|| |7 видов налогов| | |субъектов РФ |

|| |и сборов | | ———————————————————

|| ——————————————— | ———————————————————

|| ^ | |Органы государст-|

||———————— —————————————|————>|венных внебюджетных|

|| ——————————————— | | |фондов |

|| |Местные налоги| | | ———————————————————

||>|и сборы: 5 ви-|<————————— | ———————————————————

|| |дов налогов и| | |Федеральная служба|

|| |сборов | | |налоговой полиции|

|| ——————————————— |————>|(ФСНП РФ), ее тер-|

|————— ^ | |риториальные подра-|

| 3-й |——— | |зделения |

————— | ———————————————————

| ——————————————— | ———————————————————

——————————————— | |лжностные лица |

^—————————————————————————————————————>————————————————————

Рис.1 Структура налоговой системы РФ

насчитывает 180 тыс.сотрудников (без ФСНП РФ)

Законодательные органы субъектов федерации принимают законы о налогах и сборах и иные правовые акты в области налогообложения, но лишь в рамках Налогового кодекса РФ, принятого Законодательным Собранием РФ.

Органы местного самоуправления, в лице представительных органов, принимают правовые акты в сфере налогового законодательства в рамках Налогового кодекса РФ и законов, принятых соответствующим законодательным органом данного субъекта РФ.

Согласно законодательству Российской Федерации налоговая система является 3-уровневой по исчислению (уплате) налогов и сборов.

Уровни законодательной базы. В зависимости от уровня законодательной базы и изъятия налогов различают три вида налогов и сборов: федеральные, региональные и местные.

В зависимости от классификационных признаков все платежи подразделяются на следующие виды: (рис.2), ставки которых определены не теоретическим методом, а волевым решением законодательных и исполнительных органов власти в процессе обсуждения на заседаниях и закреплены соответствующими законодательными актами. Кроме того, законодательными актами предусмотрено перераспределение налоговых ставок между различными территориальными образованиями, что делает налоговую систему более сложной как в сфере законодательства, так и в сфере изъятия налогов и сборов.

———————————————————————————————————————————————————————————————————————

| N |Виды налогов и сборов| Налоговые ставки |

|п/п | РФ | |

|————|—————————————————————|————————————————————————————————————————————|

| 1 | 2 | 3 |

|———————————————————————————————————————————————————————————————————————|

| I. Федеральные налоги и сборы |

| 1 |Налог на добавленную|Устанавливается в размере от 0 до 20% от|

| |стоимость (НДС) |дохода субъекта налога (реализации товаров,|

| | |работ, услуг и т.д.): |

| | |0% - на отдельные виды товаров (работ,|

| | |услуг); |

| | |10% - на продукты и детские товары; |

| | |20% - на остальные виды товаров (работ,|

| | |услуг). |

| 2 |Акцизы на отдельные|Определяется от реализованной (произведен-|

| |виды товаров и мине-|ной) стоимости или объектов товаров (работ,|

| |рального сырья |услуг) в размере: |

| | |от 0 до 1850 руб. - в зависимости от вида|

| | |товара и субъекта налога; |

| | |от 0 до 30% - в зависимости от вида сырья|

| | |(товара) и субъекта налога. |

| 3 |Налог на прибыль (до-|Исчисляется из сумм налогооблагаемой прибыли|

| |ход) организаций |в размере: от 24 до 30% |

| | |Из них: |

| | |30% - по банковской деятельности (все|

| | |поступает в федеральный бюджет); |

| | |24% - по остальным видам деятельности в|

| | |т.ч.; |

| | |7,5% - поступает в федеральные бюджеты|

| | |субъектов РФ, |

| | |2% в местные бюджеты. |

| 4 |Налог на доходы от|Определяется от дохода субъекта налога в|

| |капитала |размере 12-15%, в том числе: |

| | |12% - по доходам от процента по ценным|

| | |бумагам; |

| | |15% - по доходам от дивидендов. |

| 5 |Подоходный налог с|Исчисляется от всех видов доходов субъекта|

| |физических лиц (налог|налога от 13 до 35%, в т.ч.: |

| |на доходы с|30% - по доходам от дивидендов; |

| |физических лиц) |35% - по отдельным видам доплат (вклады,|

| | |выигрыши); |

| | |13% - по остальным видам доходов. |

| 6 |Единый социальный на-|Исчисляется от сумм выплат, вознаграждений,|

| |лог (взнос) |дохода, стоимости товаров (работ, услуг)|

| | |различных категорий субъектов налога: |

| | |от 17,6 (и плюс от 2 до 10% сверх установ-|

| | |ленного минимума) до 36,6 (и плюс от 2 до|

| | |20% сверх установленного минимума), из них: |

| | |- в Пенсионный фонд РФ от 14% (плюс от 2 до|

| | |8% сверх установленного минимума), |

| | |- в Фонд социального страхования РФ от 2,9%|

| | |(плюс от 1,1 до 2,2% сверх установленного|

| | |минимума) до 4% (плюс от 1,1 до 2,2% сверх|

| | |установленного минимума); |

| | |- в Федеральный фонд медицинского страхова-|

| | |ния от 0,1% (плюс 0,1% сверх установленного|

| | |минимума) до 0,2% (плюс 0,1% сверх установ-|

| | |ленного минимума); |

| | |- в территориальный фонд медицинского|

| | |страхования от 2,5% (плюс от 0,9 до 1,9%|

| | |сверх установленного минимума). |

| 7 |Государственная пош-|Устанавливается однократно в зависимости от|

| |лина |субъекта налога и оказываемой услуги |

| | |- от 1 до 17 000 руб. |

| | |- от 0,5 до 5% от цены иска. |

| 8 |Таможенная пошлина и|Устанавливается постановлением Правительства|

| |таможенные сборы |РФ, в т.ч. за таможенное оформление товара|

| | |сбор не может быть менее 0,05% от стоимости|

| | |товара (в иностранной валюте). |

| 9 |Налог на пользование|Устанавливается определенная плата за|

| |недрами |лицензию в размере от 100 до 4000 руб. ( в|

| | |зависимости от вида деятельности); |

| | |- от 0,5 до 16% - в зависимости от стоимости|

| | |минерального сырья. |

| 10 |Налог на воспроизвод-|Определяется в зависимости от стоимости|

| |ство минерально-сырь-|произведенной или реализованной (направлен-|

| |евой базы |ной на переработку) продукции (без учета|

| | |НДС) в размере от 1,7 до 10% |

| 11 |Налог на дополнитель-|Устанавливается от процентной доли накоплен-|

| |ный доход от добычи|ного дохода к накопленным затратам относите-|

| |углеводородов |льно стоимости добытой или реализованной|

| | |(переданной на переработку) продукции в раз-|

| | |мере от 0 до 60% |

| 12 |Сбор за право пользо-|Устанавливается постановлением Правительства|

| |вания объектами жи-|РФ и законодательными органами субъектов РФ|

| |вотного мира и водны-|(выделение квот и сбор за право пользования)|

| |ми биологическими ре-| |

| |сурсами | |

| 13 |Лесной налог |Устанавливается постановлением Правительства|

| | |РФ и законодательными органами субъектов РФ|

| | |за пользование лесными богатствами |

| 14 |Водный налог |Устанавливается в зависимости от вида деяте-|

| | |льности субъекта налога в размере от 0,5 до|

| | |7 500 руб. |

| 15 |Экологический налог |Устанавливается постановлением Правительства|

| | |РФ в зависимости от вида вредного воздейст-|

| | |вия каждого ингредиента загрязняющего вещес-|

| | |тва и сырья |

| 16 |Федеральные лицензи-|Устанавливаются в зависимости от вида лицен-|

| |онные сборы |зионной деятельности: |

| | |- не превышают 1000-кратного минимума разме-|

| | |ра оплаты труда в соответствии с решением|

| | |или законодательным актом РФ |

| II. Региональные налоги и сборы |

| 17 |Налог на имущество|Устанавливается законом субъекта РФ, но не|

| |организаций |превышает 2,5% стоимости имущества |

| 18 |Налог на недвижимость|Устанавливается законом субъекта РФ, но не|

| | |более 2% от рыночной стоимости объекта|

| | |недвижимости и 0,2% стоимости объекта|

| | |недвижимости жилищного фонда |

| 19 |Дорожный налог |Устанавливается в размере 0,75% от дохода|

| | |организации |

| 20 |Транспортный налог |Устанавливается законом субъекта РФ в|

| | |зависимости от вида транспортного средства и|

| | |его мощности двигателя в размере от 10 до 75|

| | |коп за 1 л.с. |

| 21 |Налог с продаж |Устанавливается законом субъекта РФ, в раз-|

| | |мере не более 5% от стоимости товара (работ,|

| | |услуг) |

| 22 |Налог на игорный|Устанавливается ставка законом субъекта РФ,|

| |бизнес |в размере от 50 тыс. до 1 млн.руб. в год в|

| | |зависимости от объекта налогообложения |

| 23 |Региональные лицензи-|Устанавливаются субъектами РФ и не превышают|

| |онные сборы |500 минимальных размеров оплаты труда и|

| | |зависят от вида деятельности |

| III. Местные налоги и сборы |

| 24 |Земельный налог |Устанавливается местными органами власти в|

| | |размере от 0,1 до 2% от кадастровой|

| | |стоимости земли и групп субъектов налога |

| 25 |Налог на имущество|Устанавливается в размере от 0,1% (плюс 2%|

| |физических лиц |сверхустановленной суммы) от оценочной стои-|

| | |мости (страховой, рыночной, инвентаризацион-|

| | |ной) |

| 26 |Налог на рекламу |Устанавливается в размере максимального до|

| | |5% от стоимости оплаты услуг субъектом|

| | |налога |

| 27 |Налог на наследование|Устанавливается в размере не более 10-30% от|

| |и дарение |стоимости имущества в зависимости от возрас-|

| | |та и родства наследников |

| 28 |Местные лицензионные|Сбор за выдачу лицензии в зависимости от ви-|

| |сборы |да деятельности не превышает 500 минимальных|

| | |оплат труда |

Рис.2. Виды налогов Российской Федерации и их налоговые ставки

Субъекты налога. Субъектами налога являются организации (юридические лица) и граждане (физические лица), на которых в соответствии с законодательством возложена обязанность уплачивать налоги (сборы, пошлины). Налогоплательщики и плательщики сборов уплачивают налоги (сборы), в том числе в связи с перемещением товаров через таможенную границу в соответствии с налоговым законодательством.

Налоговые органы. Налоговые органы в России представлены Министерством РФ по налогам и сборам с его подразделениями, Государственным таможенным комитетом РФ с его подразделениями, органами государственных внебюджетных фондов, Управлением Министерства финансов РФ, министерствами и финансовыми управлениями субъектов РФ, Федеральной службой налоговой полиции с ее подразделениями, государственными органами исполнительной власти субъектов РФ, местного самоуправления и др. должностными лицами, насчитывающими 180 тыс. налоговых служащих (без учета сотрудников ФСНП РФ).

Представленная на рис.1 структура налоговой системы России и ее анализ свидетельствуют, что, являясь наиболее важным механизмом регулирования экономики, система не в полной мере соответствует условиям рыночных отношений и является не эффективной и не экономичной. Она является по своей сути не только грабительской, но громоздкой, сложной и запутанной как по исчислению налогов, так и по документированию, составлению отчетности и компьютеризации.

Множество льгот по видам налогов для различных групп субъектов налога, всевозможных дополнений, поправок и изменений, вносимых законодательными органами и ведомствами, порождает множество актов и инструкций, что не способствует пониманию системы субъектами налога, приводит к усложнению обработки огромных потоков налоговой информации, усложняет процесс сбора и хранения информации, в том числе с применением компьютерной техники, требует увеличения штатного состава налоговых служащих и силовых структур, увеличения расходов на содержание аппарата, закупку и обслуживание аппаратуры, делает налоговую систему не экономичной. Большое налоговое бремя, возлагаемое на субъектов налога, является основным мотивом ухода субъектов налога от уплаты налогов и сборов.

Концентрация основных сумм налоговых платежей в федеральном бюджете, внебюджетных фондах не заинтересовывает территориальные образования регионов в их экономическом развитии (развитии инфраструктуры регионов), не стимулирует процесс изъятия доходов у субъектов налога в пользу бюджета региона. Более того, законодательство не способствует этому в той его части, что множество субъектов налога, как производителей товаров, уплачивают налоги не по месту осуществления деятельности, а по месту регистрации юридических лиц.

Для того чтобы налоговая система функционировала эффективно в условиях рыночных отношений и стимулировала товаропроизводителя и труд работника, необходимо выполнить два условия:

- снизить налоговое бремя за счет уменьшения числа налогов и их ставок;

- сделать налоговую систему понятной, прозрачной, простой, доступной для субъекта налога, экономичной и простой в исчислении налогов с оптимально-минимальным штатом налоговых служащих. Федеральный центр, субъект РФ и орган местного управления не должны занимать вопросы, как и на какие нужды субъект налога расходует свои доходы. Это должно быть исключительным правом субъекта налога. В этом случае товаропроизводитель будет заинтересован в расширении личного производства, увеличении товаров, накоплении капитала, повышении выплат работникам труда, и у самого субъекта налога - тяга к развитию теневого сектора экономики и уходу от уплаты налогов.

Федеральный центр, субъекты федерации и органы местного управления должны в большей степени интересовать общие доходы производителя, своевременность и полнота исчисления налога субъекта в бюджет и социальная защищенность работников труда. Налоговая система будет работать эффективно, если она будет построена на принципе доходности субъекта налога и административно-территориальном принципе уплаты налогов. Это означает, что все субъекты налога, зарегистрированные или осуществляющие хозяйственную деятельность в данном территориальном образовании, уплачивают налоги в бюджет (фонд) данного образования, из которого только часть средств, установленная законом, зачисляется непосредственно в бюджет (фонд) данного образования, а другая часть средств перечисляется в бюджет (фонд) вышестоящего территориального образования и так далее до федерального бюджета. Данная схема формирования бюджетов территориальных образований позволит упростить процессы, протекающие в налоговой системе, и даст возможность территориальным образованиям объективно формировать свои бюджеты, своевременно производить выплаты организациям и гражданам, а оставшуюся в их распоряжении часть средств направить на развитие инфраструктуры своего региона.

Анализ системы налогообложения России и зарубежных стран позволяет выявить ряд направлений совершенствования налоговой системы и разрешения проблемы в налоговой сфере, основными из которых являются следующие:

1. Создание экономичной и эффективной налоговой системы с упрощенной законодательной базой, охватывающей всех субъектов налога, которые несут налоговое бремя на издержки и содержание аппарата, налоговых служащих, на организацию сбора, обработку и хранение налоговой информации и установление контроля за поступлением налогов. Особое значение это имеет в переходный период к рыночной экономике.

2. Создание налоговой системы с учетом конкретно складывающихся условий и адекватной внешнеполитическим и внутренним изменениям обстановки. Регуляторами налоговой системы могут выступать:

- своевременная отмена или ввод в действие новых платежей (налогов, сборов);

- своевременное изменение налоговой базы и налоговых ставок в сторону уменьшения или увеличения;

- изменение соотношения различных видов налогов или их замена на группу или единый вид налога на доход, которые обеспечат необходимую долю средств бюджета, используемого для решения задач, стоящих перед органом власти;

- своевременное введение пропорциональных, прогрессивных, дифференцированных или регрессивных принципов налогообложения субъектов налога;

- совершенствование (упрощение) налогового законодательства, в том числе регулирующего использование природных ресурсов;

- создание единого централизованного налогового органа, отвечающего за изъятие налогов и установление контроля за исчислением, уплатой и поступлением налогов в соответствующий бюджет территориального образования.

Обозначенные выше направления совершенствования налоговой системы ни в коей мере не разрешают противоречий в налогообложении, но они в определенной мере в зависимости от используемых механизмов и примененных в налоговой системе принципов могут значительно уменьшить противоречия и получить оптимальную, экономичную и достаточно эффективную налоговую систему, удовлетворяющую многим требованиям, предъявляемым к современным системам налогообложения.

«все книги «к разделу «содержание Глав: 209 Главы: < 10. 11. 12. 13. 14. 15. 16. 17. 18. 19. 20. >

5rik.ru

Материалы для учебы и работы

1.1. Структура налоговой системы