2.1.1. Налоговая база НДС

Налоговая база НДС определяется как стоимость товаров (работ, услуг), исчисленная из цен на товары (работы, услуги) без включения в них налога на добавленную стоимость и налога с продаж.

Налоговая база определяется по каждому виду товара (работ, услуг), облагаемых по разным ставкам. Например, при реализации работ и реализации товаров ставка налога составляет 20%, при реализации подакцизных товаров ставка составляет 10% от суммы реализованного товара.

При применении одинаковых ставок налоговая база определяется суммарно по этой ставке налога. Налоговым кодексом предусматривается расчет налоговых баз в 46 случаях. Наиболее характерные из них представлены ниже.

1. Налоговая база при реализации товаров (работ, услуг) определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг) С_т, в том числе с учетом акцизов (для подакцизных товаров и подакцизного минерального сырья), но без включения в них НДС (С_то х лямбда_н) и налога с продаж (С_то х лямбда_п),

           Б     ~ C  = C  - (С  х лямбда + С  х лямбда ) =

            ндс1    т1   то    то        н   то        п

                 = С   [1 - (лямбда + х лямбда )],                  (3.2)

                    то             н          п

где C - общая сумма исчисляемой налоговой базы налога на т1 добавленную стоимость;

С - общая сумма средств от реализации товаров (работ, услуг), то полученная субъектом налога;

лямбда - налоговая ставка налога на добавленную стоимость; н

лямбда - налоговая ставка налога с продаж, устанавливаемая законом п субъекта РФ.

2. Налоговая база при реализации товаров по бартерным операциям и реализации товаров (работ, услуг) на безвозмездной основе (при передаче прав собственности) определяется как стоимость указанных товаров (работ, услуг) с учетом акцизов (для подакцизных товаров и подакцизного минерального сырья), но без включения в них НДС и налога с продаж,

                Б     ~ C   = С   [1 - (лямбда  + лямбда )]         (3.3)

                 ндс2    т2    об             н         п

где C - стоимость товаров (работ, услуг) при совершении процедуры об бартерных сделок или передачи товаров на безвозмездной основе.

3. Налоговая база при реализации товаров (работ, услуг) с учетом льгот и дотаций, предоставляемых бюджетами различных уровней, определяется как стоимость реализованных товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из фактических цен их реализации, С_рф,

                         Б     ~ С   = С                           (3.4)

                          ндс3    т3    рф

4. Налоговая база НДС при реализации имущества, подлежащего учету по стоимости с учетом уплаченного налога, определяется как разница между ценой (стоимостью) реализованного имущества с учетом акцизов (для подакцизных товаров и подакцизного минерального сырья), без включения в нее налога с продаж, и стоимостью реализованного имущества (остаточной стоимостью, С_ос),

                 Б     ~ С   = С   (1 - лямбда ) - С                (3.5)

                  ндс4    т4    то            п     ос

5. Налоговая база НДС при реализации сельскохозяйственной продукции, продуктов их переработки и закупке у физических лиц (за исключением подзаконных товаров) определяется как разница между ценой (стоимостью) с учетом НДС, без включения налога с продаж, и ценой (стоимостью) приобретенной продукции, С_пр,

                 Б     ~ С   = С   (1 - лямбда ) - С                (3.6)

                  ндс5    т5    то            п     пр

6. Налоговая база НДС при реализации услуг по производству товаров из давальческого сырья (материала) определяется как стоимость их обработки (C_об) или услуг переработки (С_пер) или иной трансформации с учетом акцизов (для подакцизных товаров), без включения в нее НДС и налога с продаж,

            Б     ~ С   = С   [1 - (l  + х лямбда )]                (3.7)

             ндс6    т6    об        н           п

7. Налоговая база НДС при реализации товаров (работ, услуг) по срочным сделкам (поставке товаров) определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), указанных в договоре С_д, но не ниже их стоимости, с учетом акцизов (для подакцизных товаров и подакцизного минерального сырья) без включения в них НДС и налога с продаж,

           Б     ~ С   = С  [1 - (лямбда  + х лямбда )]             (3.8)

            ндс7    т7    д             н           п

8. Налоговая база НДС при реализации товаров в многооборотной таре С_оз, имеющей залоговые цены - С_зал, залоговые цены данной тары не включаются в налоговую базу в случае, если указанная тара подлежит возврату продавцу,

См. графический объект "Формула 3.9"

9. Налоговая база НДС при реализации товаров новым кредиторам определяется как сумма превышения суммы дохода С_дох, полученной новым кредитором, над суммой расходов С_р на приобретение товара,

                      Б     ~ С   = С    х С                       (3.10)

                       ндс9    т3    дох    р

10. Налоговая база НДС при осуществлении перевоза багажа, пассажиров, грузов или почты различными видами транспорта определяется как стоимость перевозок без включения НДС и налога с продаж,

        Б      ~ С    = С  [1 - ((лямбда  + х лямбда )]            (3.11)

         ндс10    т10    д              н           п

11. Налоговая база НДС при реализации услуг международной связи определяется как выручка (без включения НДС и налога с продаж), уменьшенная на суммы арендной платы за международные каналы связи или оплаты услуг международной почтовой связи или взносов в международные организации и т.д. С_а,

     Б      ~ С   = С  [1 - ((лямбда  + х лямбда )] х С            (3.12)

      ндс11    т11   в              н           п      а

12. Налоговая база НДС при реализации предприятия в целом или его имущества определяется отдельно по каждому из видов предприятия (имущества),

                                 n

               Б      ~ С    = сумма (C   )                        (3.13)

                ндс12    т12    i=1    ак

                                         i

где n - количество видов активов, i = 1...n;

С - балансная стоимость i-го вида актива. ак

Если цена, по которой продано предприятие, ниже балансовой стоимости реализованного имущества, то при расчетах принимается коэффициент, равный стоимости цены реализации предприятия С_рп к балансовой стоимости указанного имущества С_п,

                                                  C

                 `          `         n            рп

                Б        ~ С      = сумма (С  ) х ————             (3.14)

                 ндс п      т12      i=1    ак    С

                                                   п

Если цена, по которой продано предприятие, выше балансовой стоимости реализованного имущества, то принимается поправочный коэффициент, равный отношению цены реализации предприятия С_рп, уменьшенной на балансовую стоимость дебиторской задолженности С_дз,

См. графический объект "Формула 3.15"

13. Налоговая база НДС при выполнении работ для собственных нужд организации определяется как стоимость товаров (работ, услуг) C_об без включения в нее налога и налога с продаж или как стоимость по фактическим расходам на выполнение объема работ,

См. графический объект "Формула 3.16"

14. Налоговая база НДС при ввозе товаров определяется как сумма таможенной стоимости товаров С_т или таможенной пошлины С_п или уплаты акцизов С_ак или стоимости переработки С_пер товаров (если они реально вывозились для переработки) по каждой группе товаров одного наименования, вида или марки,

См. графический объект "Формула 3.17"