26.3. Объект налогообложения

Объект налогообложения можно дифференцировать в зависимости от территории его получения на доходы, полученные:

- на территории Украины;

- на континентальном шельфе;

- за пределами Украины (с зачетом сумм налоговых платежей, уплаченных за границей).

Некоторым упрощением в Законе Украины от 22 мая 1997 года может рассматриваться ст. 3 лОбъект налогообложения¬, которая закрепляет в качестве объекта налогообложения прибыль, которая определяется путем уменьшения суммы скорректированного валового дохода о

Правда, упрощением это кажется только на первый взгляд, поскольку ст. 4 определяет, что законодатель понимает под валовым доходом общую сумму дохода плательщика налога от всех видов деятельности, полученного (начисленного) в течение отчетного периода в де

Действующая редакция Закона использует в качестве основной категории при определении объекта налогообложения понятие валового дохода. Валовой доход - это общая сумма дохода плательщика налога от всех видов деятельности, полученного (начисленного) в течени

205

ОСОБЕННАЯ ЧАСТЬ       _ _ _

рии Украины, ее континентальном шельфе, в исключительной (морской) экономической зоне, так и за их пределами.

Валовой доход включает:

1) Общие доходы от продажи товаров (работ, услуг), в том числе вспомогательных и обслуживающих производств, не имеющих статуса юридического лица, а также доходы от продажи ценных бумаг.

2) Доходы от осуществления банковских, страховых и других операций по предоставлению финансовых услуг, торговле валютными ценностями, ценными бумагами, долговыми обязательствами и требованиями.

3) Доходы от совместной деятельности и в виде дивидендов, полученных от нерезидентов, процентов, роялти, владения долговыми требованиями, а также доходы от осуществления операций лизинга (аренды).

4) Доходы, не учтенные при исчислении валового дохода периодов, предшествующих отчетному, и выявленные в отчетном периоде.

5) Доходы из других источников и от внереализационных операций.

Валовые затраты производства и обращения - сумма любых расходов плательщика налога в денежной, материальной либо нематериальной форме, которые осуществляются в качестве компенсации стоимости товаров (работ, услуг), приобретаемых (изготовляемых) таким плат

В состав валовых затрат включаются:

1) Суммы любых расходов, уплаченные (начисленные) в течение отчетного периода в связи с подготовкой, организацией, ведением производства, продажей продукции (работ, услуг) и охраной труда.

2) Суммы денежных средств либо стоимость имущества, добровольно перечисленные (переданные) в Государственный бюджет Украины либо бюджеты территориальных громад, неприбыльным организациям, но не более 4% облагаемой налогом прибыли предыдущего отчетного пер

3) Суммы денежных средств, перечисленные предприятиями все\'краинских объединений лиц, пострадавших вследствие

206

Глава 26. Налог на приоыль

Чернобыльской катастрофы, на которых работает по основному месту работы не менее 75% таких лиц. этим объединениям для проведения их благотворительной деятельности, но не более 10% облагаемой налогом прибыли предыдущего отчетного периода.

4) Суммы денежных, средств, внесенных в страховые резервы.

5) Суммы внесенных (начисленных) налогов, сборов (обязательных платежей), за исключением налогов, сборов (обязательных платежей), установленных Законом Украины лО системе налогообложения¬ за исключением отдельных налогов, пени, штрафов, неустоек (Закон Ук

Для плательщиков налога, основной деятельностью которых является производство сельскохозяйственной продукции, в состав валовых затрат включается плата за землю, не используемую в сельскохозяйственном производственном обороте.

6) Суммы расходов, не включенные в состав валовых затрат прошедших отчетных налоговых периодов в связи с утратой, уничтожением либо порчей документов, установленных правилами налогового учета, и подтвержденные такими документами в отчетном налоговом перио

7) Суммы расходов, не учтенные в прошедших налоговых периодах в связи с допущенными ошибками и выявленные в отчетном налоговом периоде в расчете налоговой обязанности.

8) Суммы безнадежной задолженности в части, не отнесенной на валовые затраты, в случае, если соответствующие мероприятия по взысканию таких долгов не привели к положительному результату, а также суммы задолженности, в отношении которых истек срок исковой

9) Суммы расходов, связанных с улучшением основных фондов.

10) Суммы сборов на обязательное государственное пенсионное страхование и другие виды общеобязательного (в том числе государственного) социального страхования физических лиц, состоящих в трудовых отношениях с плательщиком налога.

11) Любые расходы, связанные с выплатой либо начислением процентов по долговым обязательствам в течение отчетного периода, если такие выплаты либо начисления осуществляются в связи с ведением хозяйственной деятельности плательщика налога.

Начало и организация любого производства требует определенных расходов для приобретения средств производства, помещений, оборудования, сырья. К расходам, связанным с организа-

207

ОСОБЕННАЯ ЧАСТЬ

цией производства, относится и наем рабочей силы. Без таких предварительных затрат нельзя начать осуществление какого-либо производственного процесса. Виды производственной деятельности различны и, характеризуя затраты в целом, необходимо рассмотреть общу

Издержки бывают внешними и внутренними. Денежные выплаты, т. е. денежные расходы, которые выплачиваются в пользу поставщика сырья, топлива, транспортных услуг, энергии и т. д., выступают внешними издержками. Иными словами, внешние издержки представляют со

Издержки на собственные и самостоятельно используемые резервы представляют собой неоплачиваемые, или внутренние издержки. С точки зрения предприятия эти внутренние издержки равны денежным платежам, которые могли бы быть получены за самостоятельно использу

Под термином ламортизация¬ основных фондов и нематериальных активов следует понимать постепенное отнесение расходов на их приобретение, изготовление или улучшение, на уменьшение скорректированной прибыли плательщика налога в пределах норм амортизационных

Амортизации подлежат расходы:

1) на приобретение основных фондов и нематериальных активов для собственного производственного использования;

2) на самостоятельное изготовление основных фондов для собственных производственных нужд;

3) на проведение всех видов ремонта, реконструкции, модернизации и других видов улучшения основных фондов;

4) на улучшение качества земель, не связанных со строительством.

Все многообразие основных фондов представлено в виде трех укрупненных групп, причем для каждой из этих групп устанавливается своя норма амортизации. К первой группе отнесены здания, сооружения, их структурные компоненты и передаточные устройства, в том чи

208

Глава 26. Налог на прибыль

ста общего пользования). Основные фонды этой группы имеют минимальную (по сравнению с другими группами) квартальную норму амортизации-1,25%, что значительно превышает применявшиеся ранее нормы. Вторая группа включает в себя автомобильный транспорт и узлы,

Так как нормы амортизации очень высоки, то с 1998 года применяется понижающий коэффициент к этим нормам-0,7. С целью поддержания на безопасном уровне основных фондов жизненно важных отраслей народного хозяйства законодатель предусмотрел различный процент

Балансовая стоимость группы основных фондов на начало отчетного периода рассчитывается по формуле:

Б(а) = Б(а-1) + П(а-1) - В(а-1) - А(а-1),

где Б(а) - балансовая стоимость группы на начало отчетного периода; Б(а-1) - балансовая стоимость группы на начало периода, предшествовавшего отчетному; П(а-1) -

14 М.П. Кучсрявснко

209

ОСОБЕННАЯ ЧАСТЬ

сумма расходов, понесенных на приобретение основных фондов, осуществление капитального ремонта, реконструкции, модернизации и других улучшений основных фондов в течение периода, предшествовавшего отчетному; В(а-1) - сумма выведенных из эксплуатации основн

Плательщик налога может самостоятельно принять решение о применении ускоренной амортизации основных фондов группы 3, приобретенных после вступления в силу Закона, по следующим нормам (в расчете на календарный год):

1-й год эксплуатации - 15%;

2-й год эксплуатации - 30%;

3-й год эксплуатации - 20%;

4-й год эксплуатации -15%;

5-й год эксплуатации - 10%;

6-й год эксплуатации - 5%;

7-й год эксплуатации - 5%.