16. Ответственность за налоговые нарушения

Аудитор должен относиться внимательно к этому вопросу и помнить о том, что аудит производится не для разоблачения виновных лиц, а для установления фактического состояния дел на предприятии и выработки рекомендаций по устранению выявленных недостатков.

Согласно статье 23 Налогового кодекса РФ, налогоплательщики обязаны:

- уплачивать законно установленные налоги;

- встать на учет в налоговом органе, если такая обязанность предусмотрена Налоговым кодексом;

- вести в установленном порядке учет своих доходов (расходов) и объектов налогообложения, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах;

- представлять в налоговый орган по месту учета в установленном порядке налоговые декларации по тем налогам, которые они обязаны уплачивать, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах;

- представлять в налоговые органы в случаях, предусмотренных кодексом, документы, необходимые для исчисления и уплаты налогов;

- выполнять законные требования налогового органа об устранении выявленных нарушений законодательства о налогах и сборах, а также не препятствовать законной деятельности должностных лиц налоговых органов при исполнении ими своих служебных обязанностей;

- представлять налоговому органу необходимую информацию и документы в случаях и порядке, предусмотренных кодексом;

- в течение четырех лет обеспечивать сохранность данных бухгалтерского учета и других документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов, а также документов, подтверждающих полученные доходы (для организаций также и произведенные расходы) и уплаченные (удержанные) налоги;

- нести иные обязанности, предусмотренные законодательством о налогах и сборах.

Налогоплательщики - организации и индивидуальные предприниматели - помимо обязанностей, предусмотренных выше, обязаны сообщать в налоговый орган по месту учета:

- об открытии или закрытии счетов - в десятидневный срок;

- обо всех случаях участия в российских и иностранных организациях - в срок не позднее одного месяца со дня начала такого участия;

- обо всех обособленных подразделениях, созданных на территории Российской Федерации, - в срок не позднее одного месяца со дня их создания, реорганизации или ликвидации;

- об объявлении о несостоятельности (банкротстве), ликвидации или реорганизации - в срок не позднее трех дней со дня принятия такого решения;

- об изменении своего местонахождения - в срок не позднее десяти дней с момента такого изменения.

Неправомерные действия налогоплательщиков могут привести к трем видам ответственности: налоговой (финансовой), налагаемой на налогоплательщика в целом, административной, налагаемой на должностных лиц, и уголовной, налагаемой на должностных лиц.

Пеня - вид неустойки, применяемой при нарушении сроков платежа или других обязательств по договору, а также вытекающих из действующих правил платежей. Сумма соответствующих пеней уплачивается помимо причитающихся к уплате сумм налога или сбора и независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога или сбора, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах.

Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки и определяется в процентах от неуплаченной суммы налога или сбора (процентная ставка пени принимается равной 1/300 действующей в это время ставки рефинансирования ЦБ РФ).

Пеня уплачивается одновременно с уплатой сумм налога и сбора или после уплаты таких сумм в полном объеме. Также пеня может быть взыскана принудительно за счет денежных средств налогоплательщика на счетах в банке, а также за счет иного имущества налогоплательщика в порядке, предусмотренном статьями 46-48 НК РФ, при этом взыскание с организации производится в бесспорном порядке, а с физических лиц - в судебном порядке.

Согласно Налоговому кодексу, налоговые органы могут направлять требования об уплате налогов не за десять дней со дня наступления срока уплаты, а не позднее трех месяцев. Увеличен и срок, в течение которого должно быть вынесено решение о взыскании недоимок и пеней - он теперь составляет не 10, а 60 дней после истечения срока исполнения требования об уплате налога.

Если при проведении камеральных и выездных налоговых проверок у налоговых органов возникает необходимость в получении информации о деятельности налогоплательщика, связанной с иными лицами, налоговым органом могут быть истребованы у этих лиц документы, относящиеся к деятельности проверяемого налогоплательщика (встречная проверка).

Запрещается проведение налоговыми органами повторных выездных проверок по одним и тем же налогам, подлежащим уплате или уплаченным налогоплательщиком за уже проверенный налоговый период, за исключением следующих случаев:

1) когда такая проверка проводится в связи с реорганизацией или ликвидацией организации-налогоплательщика;

2) когда проверку проводят вышестоящие налоговые органы в порядке контроля за деятельностью налогового органа, проводившего проверку.

Выездная налоговая проверка проводится на основании решения руководителя (его заместителя) налогового органа не чаще одного раза в год и не может продолжаться более двух месяцев. В исключительных случаях вышестоящий налоговый орган может увеличить продолжительность выездной проверки до трех месяцев.

По результатам выездной налоговой проверки уполномоченными должностными лицами налоговых органов должен быть составлен в установленной форме акт налоговой проверки, подписываемый этими лицами и руководителем проверяемой организации либо индивидуальным предпринимателем. Об отказе указанных лиц подписать акт делается соответствующая запись в акте.

В случае, когда указанные лица уклоняются от получения акта налоговой проверки, должностными лицами налогового органа составляется соответствующий акт, дата составления которого признается датой вручения акта налоговой проверки.

Форма и требования к составлению акта налоговой проверки устанавливаются Министерством РФ по налогам и сборам.

Если по результатам налоговой проверки не составлен акт налоговой проверки, то считается, что проверка состоялась и правонарушений не обнаружено.

Налогоплательщик вправе в случае несогласия с фактами, изложенными в акте проверки, а также с выводами и предложениями акта проверки представить в соответствующий налоговый орган письменное объяснение мотивов отказа подписать акт или возражения по акту в целом или по его отдельным положениям.

При этом налогоплательщик вправе или приложить к письменному объяснению (возражению), или в согласованный срок передать налоговому органу документы (их заверенные копии), подтверждающие обоснованность возражений или мотивы неподписания акта проверки. По результатам рассмотрения материалов проверки руководитель (заместитель руководителя) налогового органа выносит решение в течение десяти дней.

Обстоятельства, которые исключают вину лица за совершение налогового правонарушения, следующие:

- налоговое правонарушение произошло вследствие стихийного бедствия или других чрезвычайных и непреодолимых обстоятельств;

- налоговое правонарушение совершено налогоплательщиком - физическим лицом, которое в момент его совершения не отдавало отчета в своих действиях вследствие болезненного состояния;

- налогоплательщик или налоговый агент выполнял письменные указания и разъяснения налоговых органов или должностных лиц в пределах их компетенции.

Обстоятельствами, смягчающими ответственность за совершение налогового правонарушения, признаются:

- совершение правонарушений вследствие стечения тяжелых личных или семейных обстоятельств;

- совершение правонарушений под влиянием угрозы или принуждения либо в силу материальной, служебной или иной зависимости;

- иные обстоятельства, которые судом могут быть признаны смягчающими ответственность.