Глава 10. Порядок отражения в бухгалтерском учете операций по исчислению и уплате единого социального налога и страховых взносов по обязательному пенсионному страхованию

Согласно ст.237 и ст.242 Налогового Кодекса РФ налоговая база при исчислении единого социального налога определяется как сумма выплат и иных вознаграждений на день начисления их налогоплательщиком в пользу физических лиц. Согласно ст.10 Федерального Закона от 15.12.2001. N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в РФ" базой для начисления страховых взносов является налоговая база по единому социальному налогу, установленная главой 24 Налогового Кодекса РФ.

Поэтому при отражении в бухгалтерском учете исчисления (начисления) суммы единого социального налога и страховых взносов по обязательному пенсионному страхованию необходимо учитывать следующее:

- налог и страховые взносы начисляется одновременно с начислением вознаграждения (иных выплат) работнику (иному физическому лицу),

- сумма исчисленного налога и страхового взноса относится на те же счета бухгалтерского учета, что и начисленная сумма вознаграждения (иных выплат) работнику (иному физическому лицу),

- при исчислении (начислении) суммы страхового взноса на обязательное пенсионное страхование налоговая база определяется только на основании ст.236, 237 и 238 Налогового Кодекса РФ.

При исчислении налоговой базы в части суммы единого социального налога, подлежащей уплате в Фонд социального страхования РФ, согласно п.3 ст.238 Налогового Кодекса РФ не включаются любые вознаграждения, выплачиваемые физическим лицам по договорам гражданско-правового характера, авторским и лицензионным договорам. Кроме того, согласно п.2 ст.243 Налогового Кодекса РФ сумма налога, уплачиваемая в составе налога в Фонд социального страхования РФ, подлежит уменьшению налогоплательщиками на сумму произведенных ими самостоятельно расходов на цели государственного социального страхования, предусмотренные законодательством РФ. Поэтому при отражении в бухгалтерском учете исчисления (начисления) единого социального налога в части налога, подлежащей зачислению в Фонд социального страхования РФ, необходимо учитывать следующее:

- налоговая база при начислении единого социального налога, подлежащего зачислению в Фонд социального страхования РФ, может не совпадать с налоговой базой при начислении налога в фонды ОМС и федеральный бюджет,

- если за счет средств Фонда социального страхования РФ производились социальные выплаты работникам, то это также должно найти отражение в бухгалтерском учете при исчислении суммы единого социального налога, подлежащей уплате в бюджет.

Согласно п.2 ст.243 Налогового Кодекса РФ сумма единого социального налога, уплачиваемая в федеральный бюджет, подлежит уменьшению налогоплательщиками на сумму начисленных за тот же период страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (налоговый вычет) в соответствии с Федеральным Законом от 15.12.2001. N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в РФ". Размер налогового вычета не может превышать сумму начисленного за этот период единого социального налога, зачисляемого в федеральный бюджет. Кроме того, к налоговому вычету может быть принята лишь сумма страховых взносов, фактически уплаченных в Пенсионный Фонд РФ до 15 числа месяца, следующего за месяцем начисления. Поэтому при отражении в бухгалтерском учете исчисления (начисления) единого социального налога в части налога, подлежащего зачислению в федеральный бюджет, необходимо учитывать следующее:

- начисленные суммы страховых взносов по обязательному пенсионному страхованию должны уменьшать сумму единого социального налога, подлежащего зачислению в федеральный бюджет (налоговый вычет),

- если фактически до 15 числа месяца, следующего за периодом начисления, часть начисленных страховых взносов (на сумму которых произведен налоговый вычет) не будет перечислена в Пенсионный фонд РФ, то такая разница признается занижением суммы единого социального налога в части, зачисляемой в федеральный бюджет, с 15 числа этого же месяца.

Согласно подп.14 п.1 ст.238 Налогового Кодекса РФ выплаты в натуральной форме товарами собственного производства - сельскохозяйственной продукцией и (или) товарами для детей - включаются в налоговую базу при исчислении единого социального налога (и, соответственно, страховых взносов на обязательное пенсионное страхование) в части сумм, превышающих 1000 руб. в расчете на одного работника за календарный месяц. Поэтому при отражении в бухгалтерском учете исчисления (начисления) единого социального налога и страховых взносов на обязательное пенсионное страхование необходимо учитывать следующее:

- если налог и страховой взнос с начисленного, но не выплаченного работнику вознаграждения исчислены в обычном порядке (без корректировки налоговой базы), а фактически выплата вознаграждения была произведена позднее товарами собственного производства - сельскохозяйственной продукцией и (или) товарами для детей, то суммы налога и страхового взноса в бухгалтерском учете в момент фактической выплаты в натуральной форме подлежат уменьшению сторнировочной проводкой на суммы налога и страхового взноса, исчисленных с 1000 руб. (если сумма натуральной оплаты превышает 1000 руб.) на каждого работника в месяц.

Согласно п.3 ст.236 Налогового Кодекса РФ вознаграждения и иные выплаты, начисляемые налогоплательщиками в пользу работников по всем основаниям, перечисленным в п.1 ст.236 Налогового Кодекса РФ, не признаются объектом налогообложения, если у организаций такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде. Поэтому при отражении в бухгалтерском учете исчисления (начисления) единого социального налога и страховых взносов по обязательному пенсионному страхованию необходимо учитывать следующее:

- фактические расходы, произведенные организацией в пользу работников (иных физических лиц), в бухгалтерском учете могут быть отражены на счетах учета затрат, счетах учета прибылей и убытков, иных балансовых счетах, но если для целей налогообложения прибыли согласно главы 25 Налогового Кодекса РФ данные расходы не учитываются в качестве расхода, то единый социальный налог и страховые взносы по обязательному пенсионному страхованию на указанные выплаты не начисляются,

- если возникнет ситуация, когда ранее признанные для целей налогообложения прибыли расходы подлежат корректировке в сторону доначисления налога на прибыль, то и ранее начисленные суммы единого социального налога и страховых взносов по обязательному пенсионному страхования также подлежат корректировке сторнировочной записью в бухгалтерском учете.

В таблице приведены основные бухгалтерские проводки по отражению в бухгалтерском учете начисления и уплаты в бюджет единого социального налога:

———————————————————————————————————————————————————————————————————————

| Бухгалтерские проводки по Плану счетов | Пояснения |

|бухгалтерского учета финансово-хозяйственной| |

|деятельности организаций, утв. Приказом| |

| Минфина РФ от 31.10.2000 г. N 94н | |

|————————————————————————————————————————————|——————————————————————————|

| Дебет счета | Кредит счета | Сумма |

|———————————————————————————————————————————————————————————————————————|

|Уплачен в бюджет единый социальный налог, исчисленный с налоговой базы|

|за прошедший месяц (доплата за отчетный период, год) |

|69 "Расчеты по соци-|51 "Расчетные счета" |На сумму налога, причитаю-|

|альному страхованию| |щегося к уплате по расчету|

|и обеспечению": суб-| |(декларации) за отчетный|

|счет "Расчеты по со-| |месяц (с учетом льгот, на-|

|циальному страхова-| |логовых вычетов, иных рас-|

|нию" субсчет "Расчеты| |ходов, уменьшающих начис-|

|по федеральному обя-| |ленную сумму налога) |

|зательному медицинс-| | |

|кому страхованию"| | |

|субсчет "Расчеты по| | |

|территориальному обя-| | |

|зательному медицинс-| | |

|кому страхованию"| | |

|субсчет "Расчеты по| | |

|единому социальному| | |

|налогу, зачисляемому| | |

|в федеральный бюджет"| | |

|Уплачен в Пенсионный Фонд РФ страховой взнос по обязательному|

|пенсионному страхованию, исчисленный с базы за прошедший месяц (доплата|

|за отчетный период, год) |

|69 "Расчеты по социа-|51 "Расчетные счета" |На сумму страхового взно-|

|льному страхованию| |са, причитающегося к упла-|

|и обеспечению" суб-| |те по расчету (декларации)|

|счет "Расчеты по обя-| |за отчетный месяц |

|зательному пенсионно-| | |

|му страхованию по| | |

|страховой части тру-| | |

|довой пенсии" субсчет| | |

|"Расчеты по обязате-| | |

|льному пенсионному| | |

|страхованию по нако-| | |

|пительной части тру-| | |

|довой пенсии" | | |

| Исчислен единый социальный налог с заработной платы работников |

| основного производства |

|20 "Основное произ-|69 "Расчеты по социа-|В исчисленной сумме|

|водство" |льному страхованию и|согласно предусмотренному|

| |обеспечению": субсчет|порядку расчета:|

| |"Расчеты по социально-|произведением соответст-|

| |му страхованию" суб-|вующей налоговой ставки|

| |счет "Расчеты по феде-|(с учетом права применения|

| |ральному обязательному|регрессивной шкалы) и сфо-|

| |медицинскому страхова-|рмированной с учетом при-|

| |нию" субсчет "Расчеты|менения льгот налоговой|

| |по территориальному|базы исчисляется общая су-|

| |обязательному медицин-|мма налога, минус налого-|

| |скому страхованию"|вый вычет (начисленная су-|

| |субсчет "Расчеты по|мма страховых взносов на|

| |единому социальному|обязательное пенсионное|

| |налогу, зачисляемому|страхование) в части нало-|

| |в федеральный бюджет" |га, зачисляемого в федера-|

| | |льный бюджет, и минус рас-|

| | |ходы за счет средств фонда|

| | |социального страхования|

| | |в части налога, зачисляе-|

| | |мого в ФСС |

| | | |

| Исчислен страховой взнос на обязательное пенсионное страхование |

| с заработной платы работников основного производства |

|20 "Основное произ-|69 "Расчеты по социа-|В исчисленной сумме|

|водство" |льному страхованию|согласно предусмотренному|

| |и обеспечению" субсчет|порядку расчета:|

| |"Расчеты по обязатель-|произведением соответст-|

| |ному пенсионному стра-|вующей ставки страхового|

| |хованию по страховой|тарифа (с учетом права|

| |части трудовой пенсии"|применения регрессивной|

| |субсчет "Расчеты по|шкалы) и сформированной|

| |обязательному пенсион-|без учета применения льгот|

| |ному страхованию по|налоговой базы по единому|

| |накопительной части|социальному налогу в части|

| |трудовой пенсии" |налога, зачисляемого в|

| | |федеральный бюджет |

| Исчислен единый социальный налог с заработной платы работников |

| вспомогательных производств |

|23 "Вспомогательные |69 "Расчеты по социа-|В исчисленной сумме|

|производства" |льному страхованию и|согласно предусмотренному|

| |обеспечению": субсчет|порядку расчета: произве-|

| |"Расчеты по социально-|дением соответствующей на-|

| |му страхованию" суб-|логовой ставки (с учетом|

| |счет "Расчеты по феде-|права применения регресси-|

| |ральному обязательному|вной шкалы) и сформирован-|

| |медицинскому страхова-|ной с учетом применения|

| |нию" субсчет "Расчеты|льгот налоговой базы исчи-|

| |по территориальному|сляется общая сумма нало-|

| |обязательному медицин-|га, минус налоговый вычет|

| |скому страхованию"|(начисленная сумма страхо-|

| |субсчет "Расчеты по|вых взносов на обязатель-|

| |единому социальному|ное пенсионное страхова-|

| |налогу, зачисляемому|ние) в части налога, за-|

| |в федеральный бюджет" |числяемого в федеральный|

| | |бюджет, и минус расходы за|

| | |счет средств фонда социа-|

| | |льного страхования в части|

| | |налога, зачисляемого в ФСС|

|Исчислен страховой взнос на обязательное пенсионное страхование с|

|заработной платы работников вспомогательных производств |

|23 "Вспомогательные |69 "Расчеты по социа-|В исчисленной сумме|

|производства" |льному страхованию и|согласно предусмотренному|

| |обеспечению" субсчет|порядку расчета: произве-|

| |"Расчеты по обязатель-|дением соответствующей|

| |ному пенсионному стра-|ставки страхового тарифа|

| |хованию по страховой|(с учетом права применения|

| |части трудовой пенсии"|регрессивной шкалы) и|

| |субсчет "Расчеты по|сформированной без учета|

| |обязательному пенсион-|применения льгот налоговой|

| |ному страхованию по|базы по единому|

| |накопительной части|социальному налогу в части|

| |трудовой пенсии" |налога, зачисляемого в|

| | |федеральный бюджет |

|Исчислен единый социальный налог с заработной платы управленческого|

|персонала |

|26 "Общехозяйственные|69 "Расчеты по социа-|В исчисленной сумме|

|расходы" |льному страхованию|согласно предусмотренному|

| |и обеспечению": суб-|порядку расчета: произве-|

| |счет "Расчеты по соци-|дением соответствующей на-|

| |альному страхованию"|логовой ставки (с учетом|

| |субсчет "Расчеты по|права применения регресси-|

| |федеральному обязате-|вной шкалы) и сформирован-|

| |льному медицинскому|ной с учетом применения|

| |страхованию" субсчет|льгот налоговой базы исчи-|

| |"Расчеты по территори-|сляется общая сумма нало-|

| |альному обязательному|га, минус налоговый вычет|

| |медицинскому страхова-|(начисленная сумма страхо-|

| |нию" субсчет "Расчеты|вых взносов на обязатель-|

| |по единому социальному|ное пенсионное страхова-|

| |налогу, зачисляемому|ние) в части налога, зачи-|

| |в федеральный бюджет" |сляемого в федеральный бю-|

| | |джет, и минус расходы за|

| | |счет средств фонда социа-|

| | |льного страхования в части|

| | |налога, зачисляемого в ФСС|

|Исчислен страховой взнос по обязательному пенсионному страхованию с|

|заработной платы управленческого персонала |

|26 "Общехозяйственные|69 "Расчеты по социа-|В исчисленной сумме|

|расходы" |льному страхованию|согласно предусмотренному|

| |и обеспечению" субсчет|порядку расчета: произве-|

| |"Расчеты по обязатель-|дением соответствующей|

| |ному пенсионному стра-|ставки страхового тарифа|

| |хованию по страховой|(с учетом права применения|

| |части трудовой пенсии"|регрессивной шкалы) и|

| |субсчет "Расчеты по|сформированной без учета|

| |обязательному пенсион-|применения льгот налоговой|

| |ному страхованию по|базы по единому|

| |накопительной части|социальному налогу в части|

| |трудовой пенсии" |налога, зачисляемого в|

| | |федеральный бюджет |

|Исчислен единый социальный налог с заработной платы работников отдела|

|сбыта, склада готовой продукции или иных работников, деятельность|

|которых связана с продвижением товаров до потребителя. |

|44 "Расходы на прода-|69 "Расчеты по социа-|В исчисленной сумме|

|жу" |льному страхованию и|согласно предусмотренному|

| |обеспечению": субсчет|порядку расчета: произве-|

| |"Расчеты по социально-|дением соответствующей на-|

| |му страхованию" суб-|логовой ставки (с учетом|

| |счет "Расчеты по феде-|права применения регресси-|

| |ральному обязательному|вной шкалы) и сформирован-|

| |медицинскому страхова-|ной с учетом применения|

| |нию" субсчет "Расчеты|льгот налоговой базы ис-|

| |по территориальному|числяется общая сумма на-|

| |обязательному медицин-|лога, минус налоговый вы-|

| |скому страхованию"|чет (начисленная сумма|

| |субсчет "Расчеты по|страховых взносов на|

| |единому социальному|обязательное пенсионное|

| |налогу, зачисляемому в|страхование) в части|

| |федеральный бюджет" |налога, зачисляемого в|

| | |федеральный бюджет, и|

| | |минус расходы за счет|

| | |средств фонда социального|

| | |страхования в части|

| | |налога, зачисляемого в ФСС|

|Исчислен страховой взнос по обязательному пенсионному страхованию с|

|заработной платы работников отдела сбыта, склада готовой продукции или|

|иных работников, деятельность которых связана с продвижением товаров до|

|потребителя. |

|44 "Расходы на прода-|69 "Расчеты по социа-|В исчисленной сумме|

|жу" |льному страхованию и|согласно предусмотренному|

| |обеспечению" субсчет|порядку расчета: произве-|

| |"Расчеты по обязатель-|дением соответствующей|

| |ному пенсионному стра-|ставки страхового тарифа|

| |хованию по страховой|(с учетом права применения|

| |части трудовой пенсии"|регрессивной шкалы) и|

| |субсчет "Расчеты по|сформированной без учета|

| |обязательному пенсион-|применения льгот налоговой|

| |ному страхованию по|базы по единому|

| |накопительной части|социальному налогу в части|

| |трудовой пенсии" |налога, зачисляемого в|

| | |федеральный бюджет |

|Исчислен единый социальный налог с заработной платы работников|

|организаций розничной торговли и общественного питания. |

|44 "Расходы на прода-|69 "Расчеты по социа-|В исчисленной сумме|

|жу" |льному страхованию и|согласно предусмотренному|

| |обеспечению": субсчет|порядку расчета: произве-|

| |"Расчеты по социально-|дением соответствующей на-|

| |му страхованию" суб-|логовой ставки (с учетом|

| |счет "Расчеты по феде-|права применения регресси-|

| |ральному обязательному|вной шкалы) и сформирован-|

| |медицинскому страхова-|ной с учетом применения|

| |нию" субсчет "Расчеты|льгот налоговой базы ис-|

| |по территориальному|числяется общая сумма на-|

| |обязательному медицин-|лога, минус налоговый вы-|

| |скому страхованию"|чет (начисленная сумма|

| |субсчет "Расчеты по|страховых взносов на|

| |единому социальному|обязательное пенсионное|

| |налогу, зачисляемому в|страхование) в части|

| |федеральный бюджет" |налога, зачисляемого в|

| | |федеральный бюджет, и|

| | |минус расходы за счет|

| | |средств фонда социального|

| | |страхования в части|

| | |налога, зачисляемого в ФСС|

|Исчислен страховой взнос по обязательному пенсионному страхованию с|

|заработной платы работников организаций розничной торговли и|

|общественного питания. |

|44 "Расходы на прода-|69 "Расчеты по социа-|В исчисленной сумме|

|жу" |льному страхованию и|согласно предусмотренному|

| |обеспечению" субсчет|порядку расчета: произве-|

| |"Расчеты по обязатель-|дением соответствующей|

| |ному пенсионному стра-|ставки страхового тарифа|

| |хованию по страховой|(с учетом права применения|

| |части трудовой пенсии"|регрессивной шкалы) и|

| |субсчет "Расчеты по|сформированной без учета|

| |обязательному пенсион-|применения льгот налоговой|

| |ному страхованию по|базы по единому|

| |накопительной части|социальному налогу в части|

| |трудовой пенсии" |налога, зачисляемого в|

| | |федеральный бюджет |

|—————————————————————|—————————————————————————————————————————————————|

|Исчислен единый социальный налог с заработной платы работников|

|обслуживающих производств и хозяйств |

|29 "Обслуживающие|69 "Расчеты по социа-|В исчисленной сумме|

|производства и хозяй-|льному страхованию и|согласно предусмотренному|

|ства" |обеспечению": субсчет|порядку расчета: произве-|

| |"Расчеты по социально-|дением соответствующей на-|

| |му страхованию" суб-|логовой ставки (с учетом|

| |счет "Расчеты по феде-|права применения регресси-|

| |ральному обязательному|вной шкалы) и сформирован-|

| |медицинскому страхова-|ной с учетом применения|

| |нию" субсчет "Расчеты|льгот налоговой базы исчи-|

| |по территориальному|сляется общая сумма нало-|

| |обязательному медицин-|га, минус налоговый вычет|

| |скому страхованию"|(начисленная сумма|

| |субсчет "Расчеты по|страховых взносов на|

| |единому социальному|обязательное пенсионное|

| |налогу, зачисляемому в|страхование) в части|

| |федеральный бюджет" |налога, зачисляемого в|

| | |федеральный бюджет, и|

| | |минус расходы за счет|

| | |средств фонда социального|

| | |страхования в части|

| | |налога, зачисляемого в ФСС|

|Исчислен страховой взнос по обязательному пенсионному страхованию|

|с заработной платы работников обслуживающих производств и хозяйств |

|29 "Обслуживающие|69 "Расчеты по социа-|В исчисленной сумме|

|производства и хозяй-|льному страхованию и|согласно предусмотренному|

|ства" |обеспечению" субсчет|порядку расчета: произве-|

| |"Расчеты по обязатель-|дением соответствующей|

| |ному пенсионному стра-|ставки страхового тарифа|

| |хованию по страховой|(с учетом права применения|

| |части трудовой пенсии"|регрессивной шкалы) и|

| |субсчет "Расчеты по|сформированной без учета|

| |обязательному пенсион-|применения льгот налоговой|

| |ному страхованию по|базы по единому|

| |накопительной части|социальному налогу в части|

| |трудовой пенсии" |налога, зачисляемого в|

| | |федеральный бюджет |

|Исчислен единый социальный налог с заработной платы работникам,|

|осуществлявшим строительство, изготовление или монтаж основных|

|производственных средств организации |

|08 "Вложения во внео-|69 "Расчеты по социа-|В исчисленной сумме|

|боротные активы" |льному страхованию и|согласно предусмотренному|

| |обеспечению": субсчет|порядку расчета: произве-|

| |"Расчеты по социально-|дением соответствующей на-|

| |му страхованию" суб-|логовой ставки (с учетом|

| |счет "Расчеты по феде-|права применения регресси-|

| |ральному обязательному|вной шкалы) и сформирован-|

| |медицинскому страхова-|ной с учетом применения|

| |нию" субсчет "Расчеты|льгот налоговой базы исчи-|

| |по территориальному|сляется общая сумма нало-|

| |обязательному медицин-|га, минус налоговый вычет|

| |скому страхованию"|(начисленная сумма|

| |субсчет "Расчеты по|страховых взносов на|

| |единому социальному|обязательное пенсионное|

| |налогу, зачисляемому в|страхование) в части|

| |федеральный бюджет" |налога, зачисляемого в|

| | |федеральный бюджет, и|

| | |минус расходы за счет|

| | |средств фонда социального|

| | |страхования в части|

| | |налога, зачисляемого в ФСС|

|Исчислен страховой взнос по обязательному пенсионному страхованию с|

|заработной платы работникам, осуществлявшим строительство, изготовление|

|или монтаж основных производственных средств организации |

|08 "Вложения во внео-|69 "Расчеты по социа-|В исчисленной сумме|

|боротные активы" |льному страхованию и|согласно предусмотренному|

| |обеспечению" субсчет|порядку расчета: произве-|

| |"Расчеты по обязатель-|дением соответствующей|

| |ному пенсионному стра-|ставки страхового тарифа|

| |хованию по страховой|(с учетом права применения|

| |части трудовой пенсии"|регрессивной шкалы) и|

| |субсчет "Расчеты по|сформированной без учета|

| |обязательному пенсион-|применения льгот налоговой|

| |ному страхованию по|базы по единому|

| |накопительной части|социальному налогу в части|

| |трудовой пенсии" |налога, зачисляемого в|

| | |федеральный бюджет |

|Исчислен единый социальный налог и страховой взнос по обязательному|

|пенсионному страхованию с вознаграждения работникам, выполнявшим работы|

|производственного назначения по договору гражданско-правового характера|

|(например, договор подряда) |

|20 "Основное произ-|70 "Расчеты с персона-|Начислено вознаграждение|

|водство" |лом по оплате труда" |по договору подряда, учи-|

| | |тываемое при исчислении|

| | |налога на прибыль в соста-|

| | |ве расходов |

|—————————————————————|——————————————————————|——————————————————————————|

|20 "Основное произ-|69 "Расчеты по социа-|В исчисленной сумме|

|водство" |льному страхованию и|согласно предусмотренному|

| |обеспечению": субсчет|порядку расчета: произве-|

| |"Расчеты по федераль-|дением соответствующей на-|

| |ному обязательному ме-|логовой ставки (с учетом|

| |дицинскому страхова-|права применения регресси-|

| |нию" субсчет "Расчеты|вной шкалы) и сформирован-|

| |по территориальному|ной с учетом применения|

| |обязательному медицин-|льгот налоговой базы исчи-|

| |скому страхованию"|сляется общая сумма нало-|

| |субсчет "Расчеты по|га, минус налоговый вычет|

| |единому социальному|(начисленная сумма|

| |налогу, зачисляемому в|страховых взносов на|

| |федеральный бюджет" |обязательное пенсионное|

| | |страхование) в части|

| | |налога, зачисляемого в|

| | |федеральный бюджет. Налог|

| | |в части, зачисляемой в|

| | |ФСС, не исчисляется. |

|20 "Основное произ-|69 "Расчеты по|В исчисленной сумме|

|водство" |социальному страхова-|согласно предусмотренному|

| |нию и обеспечению"|порядку расчета: произве-|

| |субсчет "Расчеты по|дением соответствующей|

| |обязательному пенсион-|ставки страхового тарифа|

| |ному страхованию по|(с учетом права применения|

| |страховой части трудо-|регрессивной шкалы) и|

| |вой пенсии" субсчет|сформированной без учета|

| |"Расчеты по обязатель-|применения льгот налоговой|

| |ному пенсионному стра-|базы по единому|

| |хованию по накопитель-|социальному налогу в части|

| |ной части трудовой|налога, зачисляемого в|

| |пенсии" |федеральный бюджет |

|Исчисление единого социального налога и страховых взносов по|

|обязательному пенсионному страхованию с вознаграждения по договору|

|гражданско-правового характера (например, договор подряда|

|производственного назначения) с работником, находящимся в штате|

|организации (п.21 ст.255 НК РФ) |

|20 "Основное произ-|70 "Расчеты с персона-|Начислено вознаграждение|

|водство" |лом по оплате труда" |по договору подряда, не|

| | |учитываемое при исчислении|

| | |налога на прибыль в|

| | |составе расходов |

|20 "Основное произ-|69 "Расчеты по социа-|Единый социальный налог и|

|водство" |льному страхованию и|страховые взносы на|

| |обеспечению" |обязательное пенсионное|

| | |страхование не начисляются|

|Исчисление единого социального налога и страховых взносов по|

|обязательному пенсионному страхованию с материальной помощи, не|

|учитываемой в расходах при исчислении налога на прибыль |

|91 "Прочие доходы и |70 "Расчеты с персона-|Начислена материальная|

|расходы" |лом по оплате труда" |помощь, не учитываемая при|

| | |исчислении налога на|

| | |прибыль в составе расходов|

|91 "Прочие доходы и |69 "Расчеты по социа-|Единый социальный налог и|

|расходы" |льному страхованию и|страховые взносы на|

| |обеспечению" |обязательное пенсионное|

| | |страхование не начисляются|

|Исчислено пособие (иные социальные выплаты) за счет средств Фонда|

|социального страхования РФ |

|69 "Расчеты по социа-|70 "Расчеты с персона-|На сумму исчисленных|

|льному страхованию и|лом по оплате труда" |пособий или иных выплат,|

|обеспечению" субсчет|или |осуществляемых за счет|

|"Расчеты по социаль-|76 "Расчеты с разными|средств Фонда социального|

|ному страхованию" |дебиторами и кредито-|страхования РФ |

| |рами" | |

Приложение 1

Иванов Д.П.

Трудовой договор

|————————|——————————|—————————|—————————|——————————|—————————|——————————|

|Январь | 50 000| | 2 000| | 52 000| 51 000|

|Февраль | 50 000| | 2 000| | 52 000| 102 000|

|Март | 40 000| | 3 000| | 43 000| 144 000|

|Апрель | 60 000| 15 000| | | 75 000| 203 000|

|Май | 50 000| | | | 50 000| 252 000|

|Июнь | 60 000| | | | 60 000| 311 000|

|Июль | 50 000| | | | 50 000| 360 000|

|Август | 60 000| | | | 60 000| 420 000|

|Сентябрь| 50 000| | | | 50 000| 470 000|

|Октябрь | 40 000| | | | 40 000| 510 000|

|Ноябрь | 60 000| | | | 60 000| 570 000|

|Декабрь | 60 000| | | 25 000| 85 000| 655 000|

|Итого | 630 000| 15 000| 7 000| 25 000| 677 000| |

Петров Ю.А.

Договор комиссии

|——————————|——————————————|——————————————|———————————————|——————————————|

|Январь | 25 000| | 25 000| 25 000|

|Февраль | 15 000| | 15 000| 40 000|

|Март | 20 000| | 20 000| 60 000|

|Апрель | 20 000| | 20 000| 80 000|

|Май | 20 000| | 20 000| 100 000|

|Июнь | 20 000| | 20 000| 120 000|

|Июль | 15 000| | 15 000| 135 000|

|Август | 30 000| | 30 000| 165 000|

|Сентябрь | 20 000| 30 000 | 50 000| 185 000|

|Октябрь | 30 000| | 30 000| 215 000|

|Ноябрь | 20 000| | 20 000| 235 000|

|Декабрь | 25 000| | 25 000| 260 000|

|Итого | 260 000| 30 000 | 290 000| |

Васильев Ю.А.

Трудовой договор

Уволен в связи с выходом на пенсию в апреле.

|————————|——————————|————————————|————————————————|—————————|———————————|

|Январь | 20 000| | | 20 000| 20 000|

|Февраль | 15 000| | | 15 000| 35 000|

|Март | 20 000| | | 20 000| 55 000|

|Апрель | 20 000| | | 20 000| 75 000|

|Май | | 10 000| | 10 000| 75 000|

|Июнь | | | | 0| 75 000|

|Июль | | | | 0| 75 000|

|Август | | | | 0| 75 000|

|Сентябрь| | | | 0| 75 000|

|Октябрь | | | 15 000| 15 000| 75 000|

|Ноябрь | | | | 0| 75 000|

|Декабрь | | | | 0| 75 000|

|Итого | 75 000| 10 000| 15 000| 100 000| |

Примечание:

Суммы выплат в пользу физических лиц приведены условно в целях демонстрации шкалы ставок в полном объеме. Именно этим и объясняются столь высокие цифры ежемесячного дохода.

Выплаты в натуральной форме, производимые товарами собственного производства - сельскохозяйственной продукцией и (или) товарами для детей - включаются в налоговую базу в части сумм, превышающих 1000 рублей в расчете на одного работника на календарный месяц с перерасчетом нарастающим итогом за год. В целом в расчете на год: 1000 руб. х 12 мес. = 12000 руб.

Вариант 1

В налоговом периоде предприятие имеет право на применение регрессивной шкалы налогообложения.

Иванов Д.П.

Трудовой договор

Мужчина 1967 года рождения.

————————————————————————————————————————————————————————————————————————

| | |———————————|—————————————————————————————————————|взноса |

| | |Стра-|Нако-| В федеральный | В | В | В |нарас- |

|——————|———————|—————|—————|——————|—————|——————|—————|—————|—————|———————|

| I | 51 000| 6120| 1020| 14280| 7140| 7140| 2040| 102| 1734| 18156|

|——————|———————|—————|—————|——————|—————|——————|—————|—————|—————|———————|

| II |102 000|12136| 2022| 28316|14158| 14158| 4044| 202| 3438| 36000|

|——————|———————|—————|—————|——————|—————|——————|—————|—————|—————|———————|

| III |144 000|14992| 2484| 34952|17476| 17476| 4968| 244| 4236| 44400|

|——————|———————|—————|—————|——————|—————|——————|—————|—————|—————|———————|

| IV |203 000|19004| 3133| 44274|22137| 22137| 6266| 303| 5357| 56200|

|——————|———————|—————|—————|——————|—————|——————|—————|—————|—————|———————|

| V |252 000|22336| 3672| 52016|26008| 26008| 9544| 352| 6288| 68200|

|——————|———————|—————|—————|——————|—————|——————|—————|—————|—————|———————|

| VI |311 000|25973| 4262| 60469|30235| 30234| 8521| 411| 7299| 76700|

|——————|———————|—————|—————|——————|—————|——————|—————|—————|—————|———————|

| VII |360 000|27634| 4536| 64340|32170| 32170| 9060| 460| 7740| 81600|

|——————|———————|—————|—————|——————|—————|——————|—————|—————|—————|———————|

| VIII|420 000|29668| 4872| 69080|34540| 34540| 9720| 520| 8280| 87600|

|——————|———————|—————|—————|——————|—————|——————|—————|—————|—————|———————|

| IX |470 000|31363| 5152| 73030|36515| 36515|10270| 570| 8730| 92600|

|——————|———————|—————|—————|——————|—————|——————|—————|—————|—————|———————|

| X |510 000|32719| 5376| 76190|38095| 38095|10710| 610| 9090| 96600|

|——————|———————|—————|—————|——————|—————|——————|—————|—————|—————|———————|

| XI |570 000|34753| 5712| 80930|40465| 40465|11370| 670| 9630| 102600|

|——————|———————|—————|—————|——————|—————|——————|—————|—————|—————|———————|

| XII |655 000|35770| 5880| 84400|41650| 42750|11700| 700| 9900| 106700|

Петров Ю.А.

Договор комиссии

Мужчина 1954 года рождения.

| | |———————————|————————————————————————————————————|взноса |

| | |Стра-|Нако-| В федеральный | В | В | В |нарас- |

|——————|———————|—————|—————|——————|—————|——————|————|—————|—————|———————|

| I | 25000| 3000| 500| 7000| 3500| 3500| 0| 50| 850| 7900|

|——————|———————|—————|—————|——————|—————|——————|————|—————|—————|———————|

| II | 40000| 4800| 800| 11200| 5600| 5600| 0| 80| 1360| 12640|

|——————|———————|—————|—————|——————|—————|——————|————|—————|—————|———————|

| III | 60000| 7200| 1200| 16800| 8400| 8400| 0| 120| 2040| 18960|

|——————|———————|—————|—————|——————|—————|——————|————|—————|—————|———————|

| IV | 80000| 9600| 1600| 22400|11200| 11200| 0| 160| 2720| 25280|

|——————|———————|—————|—————|——————|—————|——————|————|—————|—————|———————|

| V | 100000|12000| 2000| 28000|14000| 14000| 0| 200| 3400| 31600|

|——————|———————|—————|—————|——————|—————|——————|————|—————|—————|———————|

| VI | 120000|13360| 2220| 31160|15580| 15580| 0| 220| 3780| 35160|

|——————|———————|—————|—————|——————|—————|——————|————|—————|—————|———————|

| VII | 135000|14380| 2385| 33530|16765| 16765| 0| 235| 4065| 37830|

|——————|———————|—————|—————|——————|—————|——————|————|—————|—————|———————|

| VIII | 165000|16420| 2715| 38270|19135| 19135| 0| 265| 4635| 43170|

|——————|———————|—————|—————|——————|—————|——————|————|—————|—————|———————|

| IX | 185000|17780| 2935| 41430|20715| 20715| 0| 285| 5015| 46730|

|——————|———————|—————|—————|——————|—————|——————|————|—————|—————|———————|

| X | 215000|19820| 3265| 46170|23085| 23085| 0| 315| 5585| 52070|

|——————|———————|—————|—————|——————|—————|——————|————|—————|—————|———————|

| XI | 235000|21180| 3485| 49330|24665| 24665| 0| 335| 5965| 55630|

|——————|———————|—————|—————|——————|—————|——————|————|—————|—————|———————|

| XII | 260000|22880| 3760| 53280|26640| 26640| 0| 360| 6440| 60080|

Васильев Ю.А.

Трудовой договор

Уволен в связи с выходом на пенсию в апреле.

Мужчина 1942 года рождения.

| | |———————————|————————————————————————————————————|взноса |

| | |Стра-|Нако-| В федеральный | В | В | В |нарас- |

|——————|———————|—————|—————|——————|—————|——————|————|—————|—————|———————|

| I | 20 000| 2800| 0| 5600| 2800| 2800| 800| 40| 680| 7120|

|——————|———————|—————|—————|——————|—————|——————|————|—————|—————|———————|

| II | 35 000| 4900| 0| 9800| 4900| 4900|1400| 70| 1190| 12460|

|——————|———————|—————|—————|——————|—————|——————|————|—————|—————|———————|

| III | 55 000| 7700| 0| 15400| 7700| 7700|2200| 110| 1870| 19580|

|——————|———————|—————|—————|——————|—————|——————|————|—————|—————|———————|

| IV | 75 000|10500| 0| 21000|10500| 10500|3000| 150| 2550| 26700|

|——————|———————|—————|—————|——————|—————|——————|————|—————|—————|———————|

| V | 75 000|10500| 0| 21000|10500| 10500|3000| 150| 2550| 26700|

|——————|———————|—————|—————|——————|—————|——————|————|—————|—————|———————|

| VI | 75 000|10500| 0| 21000|10500| 10500|3000| 150| 2550| 26700|

|——————|———————|—————|—————|——————|—————|——————|————|—————|—————|———————|

| VII | 75 000|10500| 0| 21000|10500| 10500|3000| 150| 2550| 26700|

|——————|———————|—————|—————|——————|—————|——————|————|—————|—————|———————|

| VIII | 75 000|10500| 0| 21000|10500| 10500|3000| 150| 2550| 26700|

|——————|———————|—————|—————|——————|—————|——————|————|—————|—————|———————|

| IX | 75 000|10500| 0| 21000|10500| 10500|3000| 150| 2550| 26700|

|——————|———————|—————|—————|——————|—————|——————|————|—————|—————|———————|

| X | 75 000|10500| 0| 21000|10500| 10500|3000| 150| 2550| 26700|

|——————|———————|—————|—————|——————|—————|——————|————|—————|—————|———————|

| XI | 75 000|10500| 0| 21000|10500| 10500|3000| 150| 2550| 26700|

|——————|———————|—————|—————|——————|—————|——————|————|—————|—————|———————|

| XII | 75 000|10500| 0| 21000|10500| 10500|3000| 150| 2550| 26700|

Вариант 2

В налоговом периоде предприятие не имеет право на применение регрессивной шкалы налогообложения с января отчетного года.

Иванов Д.П.

Трудовой договор

Мужчина 1967 года рождения.

| | |———————————|—————————————————————————————————————|взноса |

| | |Стра-|Нако-| В федеральный | В | В | В |нарас- |

|——————|———————|—————|—————|——————|—————|——————|—————|—————|—————|———————|

| I | 51 000| 6120| 1020| 14280| 7140| 7140| 2040| 102| 1734| 18156|

|——————|———————|—————|—————|——————|—————|——————|—————|—————|—————|———————|

| II |102 000|12240| 2040| 28560|14280| 14280| 4080| 204| 3468| 36312|

|——————|———————|—————|—————|——————|—————|——————|—————|—————|—————|———————|

| III |144 000|17280| 2880| 40320|20160| 20160| 5760| 288| 4896| 51264|

|——————|———————|—————|—————|——————|—————|——————|—————|—————|—————|———————|

| IV |203 000|24360| 4060| 56840|28420| 28420| 8120| 406| 6902| 72268|

|——————|———————|—————|—————|——————|—————|——————|—————|—————|—————|———————|

| V |252 000|30240| 5040| 70560|35280| 35280|10080| 504| 8568| 89712|

|——————|———————|—————|—————|——————|—————|——————|—————|—————|—————|———————|

| VI |311 000|37320| 6220| 87080|43540| 43540|12440| 622|10574| 110716|

|——————|———————|—————|—————|——————|—————|——————|—————|—————|—————|———————|

| VII |360 000|43200| 7200|100800|50400| 50400|14400| 720|12240| 128160|

|——————|———————|—————|—————|——————|—————|——————|—————|—————|—————|———————|

| VIII|420 000|50400| 8400|117600|58800| 58800|16800| 840|14280| 149520|

|——————|———————|—————|—————|——————|—————|——————|—————|—————|—————|———————|

| IX |470 000|56400| 9400|131600|65800| 65800|18800| 940|15980| 167320|

|——————|———————|—————|—————|——————|—————|——————|—————|—————|—————|———————|

| X |510 000|61200|10200|142800|71400| 71400|20400| 1020|17340| 181560|

|——————|———————|—————|—————|——————|—————|——————|—————|—————|—————|———————|

| XI |570 000|68400|11400|159600|79800| 79800|22800| 1140|19380| 202920|

|——————|———————|—————|—————|——————|—————|——————|—————|—————|—————|———————|

| XIII|655 000|78600|13100|183400|91700| 91700|26200| 1310|22270| 233180|

Петров Ю.А.

Договор комиссии

Мужчина 1954 года рождения.

| | |———————————|————————————————————————————————————|взноса |

| | |Стра-|Нако-| В федеральный | В | В | В |нарас- |

|——————|———————|—————|—————|——————|—————|——————|————|—————|—————|———————|

| I | 25000| 3000| 500| 7000| 3500| 3500| 0| 50| 850| 7900 |

|——————|———————|—————|—————|——————|—————|——————|————|—————|—————|———————|

| II | 40000| 4800| 800| 11200| 5600| 5600| 0| 80| 1360| 12640 |

|——————|———————|—————|—————|——————|—————|——————|————|—————|—————|———————|

| III | 60000| 7200| 1200| 16800| 8400| 8400| 0| 120| 2040| 18960 |

|——————|———————|—————|—————|——————|—————|——————|————|—————|—————|———————|

| IV | 80000| 9600| 1600| 22400|11200| 11200| 0| 160| 2720| 25280 |

|——————|———————|—————|—————|——————|—————|——————|————|—————|—————|———————|

| V | 100000|12000| 2000| 28000|14000| 14000| 0| 200| 3400| 31600 |

|——————|———————|—————|—————|——————|—————|——————|————|—————|—————|———————|

| VI | 120000|14400| 2400| 33600|16800| 16800| 0| 240| 4080| 37920 |

|——————|———————|—————|—————|——————|—————|——————|————|—————|—————|———————|

| VII | 135000|16200| 2700| 37800|18900| 18900| 0| 270| 4590| 42660 |

|——————|———————|—————|—————|——————|—————|——————|————|—————|—————|———————|

| VIII | 165000|19800| 3300| 46200|23100| 23100| 0| 330| 5610| 52140 |

|——————|———————|—————|—————|——————|—————|——————|————|—————|—————|———————|

| IX | 185000|22200| 3700| 51800|25900| 25900| 0| 370| 6290| 58460 |

|——————|———————|—————|—————|——————|—————|——————|————|—————|—————|———————|

| X | 215000|25800| 4300| 60200|30100| 30100| 0| 430| 7310| 67940 |

|——————|———————|—————|—————|——————|—————|——————|————|—————|—————|———————|

| XI | 235000|28200| 4700| 65800|32900| 32900| 0| 470| 7990| 74260 |

|——————|———————|—————|—————|——————|—————|——————|————|—————|—————|———————|

| XII | 260000|31200| 5200| 72800|36400| 36400| 0| 520| 8840| 82160 |