1.1. Предмет судебно-экономической экспертизы

                Cудебно-экономическая экспертиза назначается, если необходимы  специальные познания в области экономической теории и практики (науки). 

                Судебно-экономическая экспертиза является самостоятельным источником доказательств, относящихся к предмету доказывания.   Как самостоятельный источник доказательств судебно-экономическая экспертиза  использует средства научного экономического анализа исходных данных, содержащихся в других доказательствах, приобщённых  к уголовному делу.

                Предмет судебно-экономической экспертизы определяется потребностями уголовного судопроизводства в использовании специальных познаний в области экономической теории и практики, с целью установления истины в уголовном деле.  Истине в уголовном деле соответствуют подлежащие доказыванию фактические обстоятельства предпринимательской деятельности, включая экономические признаки события, состава преступления, а также его последствия в сфере экономики.            

Неотъемлемым признаком события преступления является наличие предмета посягательства, что в сфере экономики равнозначно  доходам от продаж результатов предпринимательской деятельности (товаров, работ, услуг, продукции), доходам от продаж собственности (активов),  доходам  на капитал.

К признакам состава преступления относится механизм внесения заведомо ложных сведений в документы, имеющие юридическое значение для возникновения и выполнения обязанностей в области административного права и  взаимных обязательств между сторонами в области гражданского права   (заведомого обмана кредиторов и государства).

В области административного права  соответствующим законодательством  регламентированы обязанности по уплате налогов, по организации бухгалтерского учёта, контролю за его ведением и составлением отчетности, по ведению бухгалтерского учёта  и составлению отчётности.  

В области гражданского права соответствующие обязательства   определяются договором  и (или) законом.

В сфере экономики, регулируемой административным и гражданским правом,  механизм внесения заведомо ложных сведений в документы, имеющие юридическое значение,  выражается как   несоответствие  этих документов фактическим обстоятельствам предпринимательской деятельности хозяйствующих субъектов, включая:

несоответствие фактическим целям использования доходов от предпринимательской деятельности (доходов от продаж) целей использования доходов, указанных в договорах гражданско-правового характера и первичных распорядительных документах;

несоответствие фактическим хозяйственным операциям сведений в   первичных распорядительных документах;

несоответствие фактическим результатам   предпринимательской деятельности (доходам от продаж) сведений в первичных   документах, бухгалтерском учёте и отчётности.

                Целью научного исследования материалов уголовного дела в судебно-экономической экспертизе является установление  материального вреда (ущерба), предполагающего уголовно-правовую квалификацию ущерба   как последствия преступления  в сфере экономики.

                Последствием преступления в сфере экономики является причинение материального ущерба собственникам доходов и государству.

                С юридической стороны материальный ущерб  как последствие преступления выражается в отчуждении (безвозмездном изъятии) у собственника части дохода, включая содержащиеся в ней налоги и обязательные платежи, и (или) неуплате налогов и обязательных платежей государству в причинно-следственной связи с несоответствием юридически значимых документов  фактическим обстоятельствам предпринимательской деятельности.

                С экономической стороны материальный ущерб как последствие преступления, в причинно-следственной связи с несоответствием юридически значимых документов  фактическим обстоятельствам предпринимательской деятельности, выражается:

в использовании результатов предпринимательской деятельности (доходов от продаж), включая доходы работников и других кредиторов, а также налоги, не уплаченные в бюджеты различных уровней Российской Федерации, и обязательные платежи, не уплаченные в государственные внебюджетные фонды, на цели, не связанные с предпринимательской деятельностью (личные цели распорядителя доходами от предпринимательской деятельности);

в использовании результатов предпринимательской деятельности (доходов от продаж), включая доходы работников и других кредиторов, а также налоги, не уплаченные в бюджеты различных уровней Российской Федерации, и обязательные платежи, не уплаченные в государственные внебюджетные фонды, на цели, не соответствующие материальным интересам собственников доходов (акционеров, учредителей, работников организации);

в использовании налогов, не уплаченных в бюджеты различных уровней Российской Федерации, и обязательных платежей, не уплаченных в государственные внебюджетные фонды, на различные цели предпринимательской деятельности.

С целью определения ущерба как последствия преступления в сфере экономики экспертизой устанавливаются  заведомо ложные  сведения в договорах, первичных распорядительных документах, бухгалтерском учёте и отчётности, декларациях о доходах предпринимателя-физического лица. 

                  Предмет (цель) судебно-экономической экспертизы  по уголовным делам о преступлениях с последствиями в сфере экономики составляют:

использование результатов предпринимательской деятельности  на       цели, не связанные с этой деятельностью и (или) не соответствующие материальным интересам хозяйствующего субъекта (юридического или физического лица) в причинно-следственной связи с  недостоверным отражением (неотражением) в первичных документах, бухгалтерском учёте и отчётности  (декларации о доходах предпринимателя-физического лица) хозяйственных операций, результатов предпринимательской деятельности и целей их использования;

неуплата налогов и обязательных платежей государству в причинно-следственной связи с  использованием результатов предпринимательской деятельности  на цели, не связанные с этой деятельностью и (или) не соответствующие материальным интересам хозяйствующего субъекта,  а также   при соблюдении материальных интересов хозяйствующего субъекта в причинно-следственной связи с  недостоверным отражением (неотражением) в первичных документах, бухгалтерском учёте и отчётности (декларации о доходах предпринимателя-физического лица)   хозяйственных операций, результатов предпринимательской деятельности и  целей их использования.

                К  предмету судебно-экономической экспертизы относятся  исходные  данные в материалах уголовного дела  в виде  сведений о фактах реальной   предпринимательской деятельности,  независимо от гражданско-правовой,  административно-правовой квалификации этой деятельности и уголовно-правовой квалификации деяний подследственного (подсудимого) лица.

К предмету экспертизы  относится:

 весь результат предпринимательской деятельности, не отражённый в первичных документах, бухгалтерском учёте и отчётности (неконтролируемый доход, включая  не  уплаченные государству налоги и обязательные платежи);

 часть результата предпринимательской деятельности, соответствующая ущербу для собственников доходов и государства в сфере экономики (присвоенные, растраченные или сокрытые доходы от продаж, включая  не  уплаченные государству налоги и обязательные платежи).

       С целью определения последствий преступления в сфере экономики устанавливаются заведомо ложные сведения в самих первичных документах (недостоверное отражение или неотражение фактов предпринимательской деятельности) и только как следствие - в бухгалтерском учёте и отчётности.

                К предмету судебно-экономической экспертизы по уголовным делам о преступлениях с последствиями в сфере экономики   не относятся  нарушения  налогового законодательства, законодательства о бухгалтерском учёте и гражданского законодательства:

                независимо от причинно-следственной связи с недостоверным отражением (неотражением) в первичных документах, бухгалтерском учёте и отчётности (декларации о доходах предпринимателя-физического лица)  хозяйственных операций,   результатов предпринимательской деятельности (доходов от продаж) и целей их использования,

                независимо от причинно-следственной связи с использованием этих результатов    на цели, не связанные с этой деятельностью и (или) не соответствующие материальным интересам хозяйствующего субъекта.

                К предмету экспертизы не относятся административные (финансовые)  правонарушения в виде неправильного исчисления налогов,  несвоевременного их перечисления в бюджеты, нарушений в принятой корреспонденции счетов бухгалтерского учёта, отсутствия документального подтверждения затрат, включаемых в себестоимость, других нарушений норм действующего законодательства и подзаконных правовых актов.

                К предмету экспертизы не относится движение товарно-материальных ценностей   вне связи с причинением ущерба собственникам доходов и государству, что обусловлено ограничением государственного вмешательства в сферу распоряжения собственником  своим имуществом и доходами от его использования. 

                В соответствии с предметом исследования  на  разрешение судебно-экономической экспертизы  могут быть поставлены следующие вопросы:

имело ли место несоответствие договоров гражданско-правового характера (указываются отличительные признаки конкретного договора), первичных распорядительных документов (со сведениями о целях использования доходов от предпринимательской деятельности), бухгалтерского учёта и отчётности данной организации (декларации о доходах предпринимателя - физического лица)  фактическим обстоятельствам предпринимательской деятельности, в том числе хозяйственным операциям, результатам   предпринимательской деятельности и целям их использования (указывается конкретный период деяний подследственного лица и отличительные признаки субъекта предпринимательства)?

                Если имело место, то какое именно несоответствие и каков механизм этого несоответствия?; 

имела ли место неуплата налогов и обязательных платежей во внебюджетные фонды, а также невыполнение обязательств перед кредиторами в связи с механизмом несоответствия договоров гражданско-правового характера, первичных документов, бухгалтерского учёта и отчётности   фактическим обстоятельствам предпринимательской деятельности? Если имела, то в какой сумме, по каким видам налогов и перед какими кредиторами?;

относятся ли к предпринимательской деятельности данного хозяйствующего субъекта  (юридического лица или предпринимателя-физического лица)  документы, которыми подтверждён   акт проверки соблюдения налогового или валютного законодательства?.

                Ответы на другие вопросы могут быть даны только по результатам данного исследования.

                Личная ответственность эксперта-экономиста за данное им заключение  не сводится к  ответу  на вопросы следователя независимо от предмета экспертизы. Если на разрешение эксперта поставлены вопросы,  находящиеся за пределами его компетенции, не требующие специального исследования с использованием особых познаний в экономической теории и практике, и не относящиеся к предмету экспертизы,  на основании ст.ст. 68, 69, 78, 80, 82, 191, 187 УПК РСФСР  эксперт проводит исследование по вопросам, относящимся к предмету экспертизы.

                В строгом соответствии  выводов эксперта результатам исследования исходных данных, относящихся к предмету экспертизы и содержащихся как в объектах  исследования, так и в иных материалах дела, заключается личная ответственность эксперта-экономиста за данное им заключение.