2.6.  Особенности  исследования предпринимательской деятельности  без образования юридического лица      

                Согласно имеющимся в материалах уголовного дела сведениям о фактах операций по купле-продаже продукции и товаров, расходов, связанных с товародвижением, определяются доходы и расходы предпринимателя - физического лица, который осуществляет свою деятельность без образования юридического лица.

Частный предприниматель, в отличие от распорядителя средствами юридического лица, осуществляет свою деятельность полностью за счет личных доходов и средств (займы под залог имущества и т.п.).  Поэтому при определении доходов и расходов частного предпринимателя учитываются расходы частного характера, например, приобретение квартир, машин, поездка в отпуск.

На основе сведений, относящихся к предмету экспертизы, эксперт делает выводы о несоответствии декларации о доходах предпринимателя -  физического лица реально произведенным расходам и  полученным доходам от предпринимательской деятельности.

                 Как правило,  полностью доход предпринимателя-физического лица устанавливать нет необходимости. Экспертизой преследуется  цель проверить экономические основания   возбуждения уголовного дела и соответствующего ограничения конституционных    прав гражданина.  С этой целью исследуется экономическое содержание сделок предпринимателя,  не отражённых в его декларации о доходах.

        Часто сведения, относящиеся к предмету экспертизы, содержатся в Книге учета доходов и расходов.  Эти сведения исследуются экспертом после проверки их  допустимости и относимости  следственными действиями (допросами).

        При условии проверки следственными действиями данных встречных проверок  у организаций, являвшихся контрагентами   физического лица-предпринимателя, исследуются сведения о   выплаченных  ему (доход предпринимателя) и полученных от него (расходы) денежных средствах.   Полученные от контрагентов сведения должны быть подтверждены протоколами допросов. Именно на них эксперт и может основывать свои выводы.

                  Следует иметь в виду, что  сведения о затратах предпринимателя эксперт   исследует  по протоколам допросов, в том числе и  без непосредственного документального подтверждения этих затрат. Сам по себе документ, подтверждающий затраты предпринимателя,  не может быть доказательством без проверки его относимости к предпринимательской деятельности подследственного (подсудимого) лица следственными действиями (допросами).

                 Например, эксперт не имеет права делать выводы о доходах предпринимателя-физического лица на основании товарно-транспортных накладных, счетов-фактур и других товаросопроводительных документов, если сам факт товародвижения и встречного движения денег (товарного эквивалента по товарообменным операциям) в оплату за указанные в документах товары не подтверждены допросами свидетелей как очевидцев фактов купли-продажи товаров (в отличие от обособленного от движения денег товародвижения и наоборот,  обособленного от товародвижения  движения денег).

                  Для отнесения расходов к эквивалентным или безэквивалентным  использутся следующие признаки:

         - эквивалентные затраты   предпринимателя -физического лица:

              1) соответствуют эквивалентным затратам поставщиков;    

              2) соответствуют эквивалентным затратам покупателей;

    3) соответствуют встречному товародвижению;

-  безэквивалентные затраты   предпринимателя -физического лица:

    1) соответствуют эквивалентным затратам покупателей;

    2) не соответствуют встречному товародвижению;

  3) соответствуют использованию чистого дохода физического лица.   

                По операциям, экономический смысл которых не соответствует фактически отраженному, эксперт в соответствии со ст.82 УПК РСФСР заявляет ходатайство на участие в следственных действиях или инициирует допросы следователем свидетелей, которые могут сообщить сведения, относящиеся к предмету  экспертизы. Из протоколов допросов эксперт выделяет относящиеся к предмету судебно-экономической экспертизы сведения как исходные данные.

                Показаниями свидетелей как очевидцев фактов предпринимательской деятельности должен подтверждаться  взаимный эквивалентный обмен продуктами предпринимательской деятельности или его  отсутствие, имея в виду единство товародвижения и движения денег.

                 Например, нет оснований для выводов о завышении затрат предпринимателем, если руководитель  организации-поставщика (директор колхоза, завода, магазина и пр.) даёт показания о том, что денег от предпринимателя не получал и никаких сделок с ним не совершал. В этом случае следует делать окончательные выводы о не отражённом в декларации доходе предпринимателя на основании показаний свидетелей о том, что товар (продукция) поставщиком не отгружался данному предпринимателю (работы для него не выполнялись, услуги не оказывались). Если поставщиком являлась  организация-юридическое лицо, то такие показания могут быть даны материально-ответственным лицом  (кладовщиком на складе готовой продукции или товаров).

                Исследуя исходные данные, эксперт должен сделать выводы о доходах предпринимателя-физического лица и установить, нашли или нет эти доходы отражение в декларации, представленной в налоговый орган. Поэтому выемка декларации из налогового органа обязательна для такого рода выводов. При необходимости  данные декларации могут быть подтверждены допросом налогового инспектора.

                Выводы из исследования исходных данных делаются логическим путём, так как  часто доходы предпринимателя-физического лица непосредственно  соответствующими документами не подтверждаются.  В этом случае должно быть по протоколам допросов установлено несоответствие доходов предпринимателя как продавца и расходов его покупателя (покупателей).

                Следует различать понятия налогооблагаемого дохода предпринимателя и валового дохода как результата предпринимательской деятельности, тождественного по стоимости эквивалентным затратам покупателя  товаров у данного предпринимателя. 

                Если установлено, что расходы покупателя на покупку у предпринимателя товаров больше, чем отразил предприниматель в своей декларации, то делаются выводы, что в сумме превышения доход (валовой) от предпринимательской деятельности использован на цели, не связанные с этой деятельностью,    включая сумму неуплаченного подоходного налога.

                Если же допросами  установлено, что предприниматель закупал  товары на отражённые в декларации доходы от своей предпринимательской деятельности,    и реализовал (продал и/или обменял) эти товары покупателям,     то  не отражённая в декларации часть валового дохода определяется в удвоенной сумме  затрат предпринимателя, равных доходам  его поставщика (так как одна сумма несоответствия уменьшила налогооблагаемый доход, а другая сумма не отражена в декларации как валовой доход).  При этом неуплаченный налог рассчитывается с одной суммы затрат, как с разницы между продажной и покупной стоимости товаров.

                Если установлено, что предприниматель закупал  товары на не отражённые в декларации доходы, то  по всем имеющимся в деле сведениям о продажах и покупках товаров определяется разница между продажной и покупной стоимостью этих товар  ов, а также другие расходы, уменьшающие налогооблагаемую базу. 

                Выводы из исследования  индивидуальной предпринимательской деятельности  об ущербе государству в виде неуплаченного предпринимателем подоходного налога  в обязательном порядке должны быть подтверждены   фактами безвозвратного использования   неуплаченного налога на цели предпринимательской деятельности или другие нужды.