2.5.3. Сопоставление несоответствия  фактических целей использования доходов целям, указанным в документах, с несоответствием требованиям  по  организации   учёта  и   отчетности

В связи с причинением материального ущерба    собственникам доходов и государству делаются выводы о несоответствии  действующему законодательству  выполнения обязанностей по организации бухгалтерского учёта и контроля за его ведением, составлением и представлением государству  бухгалтерской отчётности исследуемой организацией.

                Для обоснования выводов о несоответствии  действующему законодательству выполнения обязанностей по организации бухгалтерского учёта и контроля за его ведением, составлением и представлением государству  бухгалтерской отчётности, в связи с  несоответствием фактического использования результатов предпринимательской деятельности (доходов от продаж) указанным в документах целям их использования у  продавца, используются следующие логические взаимосвязи (под товарами имеются в виду продукты предпринимательской деятельности - собственно товары, продукция, работы или услуги):

если часть не поступивших к продавцу результатов его предпринимательской деятельности в виде доходов от продаж и НДС, уплаченного покупателями,   использована на цели, не связанные с предпринимательской  деятельностью продавца, в этой же части имеет место несоответствие первичных документов, бухгалтерского учёта и отчётности   фактическим  хозяйственным операциям, результатам предпринимательской деятельности продавца и целям их использования;

если часть поступивших к продавцу результатов его предпринимательской деятельности в виде доходов от продаж использована на цели, не соответствующие материальным интересам  продавца, в этой же части также имеет место несоответствие первичных документов, бухгалтерского учёта и отчётности   фактическим  хозяйственным операциям, результатам предпринимательской деятельности продавца и целям их использования;

если это несоответствие соответствует результатам предпринимательской деятельности продавца в денежном выражении, включая взаимный обмен продуктами предпринимательской деятельности,  это несоответствие   связано с непредъявлением к бухгалтерскому учёту первичных документов в подтверждение фактического взаимного обмена товарами продавца с его контрагентами, а также в связи с непредъявлением первичных документов в подтверждение отгрузки товаров (называются конкретные организации - получатели товаров);

поскольку на цели, не связанные с предпринимательской деятельностью и (или) не соответствующие материальным интересам продавца,  расходовались соответствующие доходам от продаж денежные средства на основании первичных распорядительных документов, эти документы не соответствуют фактическому содержанию операций, затраты на приобретение (производство) и реализацию товаров продавца подтверждены документами,  превышающими фактически произведенные эквивалентные затраты (называются реквизиты первичных распорядительных документов);

поскольку  несоответствие использования результатов целям предпринимательской деятельности продавца соответствует денежному эквиваленту оплаты товаров   продавца,    уплаченные покупателями  за товары   наличные денежные средства не сданы в кассу,  не предъявлены к бухгалтерскому учету документы, подтверждающие произведенную покупателями наличными денежными средствами оплату   за  товары  продавца;

 поскольку внереализационные доходы, включая налоги, не уплаченные в бюджеты различных уровней Российской Федерации, размещены в активы организации и не отражены в отчётности,  не соответствовали фактическому содержанию операций  первичные распорядительные документы, на основании которых расходовались эти доходы.

                Пример логического вывода о механизме несоответствия в части несоблюдения требований действующего законодательства по организации учёта и отчётности 

                               Механизм несоответствия (часть 2)

                В   связи с использованием неуплаченных налогов и доходов от продаж на цели, не связанные с предпринимательской деятельностью и не соответствующие материальным интересам  продавца,     организация бухгалтерского учёта и контроль за его ведением   не соответствовали Закону о бухгалтерском учёте.

                 К бухгалтерскому учёту не предъявлены первичные  документы в  подтверждение фактически выполненных работ и оказанных услуг  исследуемой организацией  в сумме  1.250.196  тыс.руб. 

Не сданы в кассу организации наличные денежные средства и не предъявлены к бухгалтерскому учету документы, подтверждающие произведенную заказчиками и покупателями оплату   за выполненные для них работы и оказанные услуги, в сумме  352.908 тыс.руб.

Первичные распорядительные документы, на основании которых денежные средства выдавались из кассы и перечислялись с расчётного счёта на цели, не связанные с предпринимательской деятельностью исследуемой организации, не соответствуют фактическому содержанию операций на сумму 173.137 тыс.руб.

        Затраты на производство и реализацию  работ и услуг  исследуемой организации подтверждены документами, превышающими фактически произведенные затраты, на 173.137 тыс.руб.

       Первичные  распорядительные  документы, на основании которых перечислялись полученные от покупателей денежные средства на цели, не соответствующие материальным интересам исследуемой организации, не соответствуют фактическому содержанию операций   на сумму   897.288 тыс.руб..

                  Не соответствовали фактическому содержанию операций  первичные распорядительные документы, на основании которых расходовались внереализационные доходы, размещённые в активы организации, в сумме 358.463 тыс.руб.     

                Если экспертиза проводится по сведениям, содержащимся в черновых записях  и проверенных следственными действиями,  то делается вывод о неподтверждении первичными документами фактов совершения хозяйственных операций по оплате за товары (продукцию, работы, услуги), а также соответствующих им фактах  отгрузки продукции или товаров, выполнения работ, оказания услуг.

                В результате исследования  эксперт устанавливает конкретные документы  с формальными признаками эквивалентности, не соответствующими фактически безэквивалентному характеру платёжной операции.  Такого рода документы называются по их  реквизитам и местонахождению в материалах уголовного дела. Одновременно делаются выводы о том, что фактическим операциям не соответствуют предъявленные к учёту первичные документы, подтверждающие встречное товародвижение (выполнение работ, оказание услуг) по безэквивалентным операциям.

                 При отсутствии в платёжных документах целевого назначения платежа заявляется ходатайство следователю о представлении  протоколов допросов с дополнительными сведениями, на какие конкретно цели  израсходованы денежные средства получателем денежных средств.