2.5.2. Сопоставление фактических  целей  использования  результатов предпринимательской деятельности  с указанными в документах целями их использования

Это сопоставление проводится при определении размера причинённого ущерба по первичным документам и иным материалам дела. 

Способ причинения ущерба -

использование части результатов предпринимательской деятельности (доходов от продаж), включая не уплаченные государству налоги и обязательные платежи,  на цели, не связанные с этой деятельностью, в причинно-следственной связи с несоответствием документов, имеющих юридическую силу для подтверждения учёта и отчётности, фактическим обстоятельствам предпринимательской деятельности.         

                При данном способе причинения ущерба несоответствие использования результатов предпринимательской деятельности (доходов от продаж) указанным в документах целям использования этих результатов   и материальным интересам собственников доходов и государства  вытекает из приведенных ниже логических взаимосвязей.

                Под товарами имеются в виду продукты предпринимательской деятельности - собственно товары, продукция, работы или услуги. Выбранные аналитические измерители результатов предпринимательской деятельности данного продавца соответствуют объективному тождеству доходов этого продавца и расходов его покупателей в денежном и товарном эквивалентах.

                Логические взаимосвязи:

поскольку выбранные аналитические измерители результатов предпринимательской деятельности данного продавца тождественны друг другу по своему объективному экономическому содержанию,  несоответствие между ними   тождественно несоответствию фактического использования результатов указанным в документах целям  использования этих результатов; 

поскольку эквивалентные  и безэквивалентные затраты продавца объективно тождественны по стоимости эквивалентным затратам  покупателей (получателей) товаров,  сумме несоответствия соответствуют безэквивалентные затраты этого продавца;

если сумме несоответствия соответствуют затраты безэквивалентного характера продавца,  то в этой сумме несоответствия эквивалентные затраты покупателей (получателей товаров продавца) соответствуют результатам предпринимательской деятельности продавца;

если в сумме  несоответствия эквивалентные затраты покупателей (получателей) товаров продавца соответствуют его результатам предпринимательской деятельности,  то в  удвоенной сумме несоответствия оплата за товары продавца  в денежном выражении, включая стоимость товарного эквивалента, не поступила к продавцу и использована на цели, не связанные  с деятельностью продавца;

если к продавцу не поступила и на цели его предпринимательской деятельности  не использована оплата покупателей за товары  в денежном выражении, включая стоимость товарного эквивалента, в удвоенной   сумме  несоответствия, то  этой же сумме   соответствует денежный эквивалент несоответствия, включая косвенные налоги, уплаченные покупателями и не поступившие к продавцу, и доходы от продаж, использованные на цели, не связанные с деятельностью продавца;

поскольку денежный эквивалент несоответствия соответствует результатам предпринимательской деятельности продавца,  этот денежный эквивалент соответствует уплаченным покупателями денежным средствам за  товары, которые   продавцу поставлены в обмен на его товары покупателями (получателями) этих товаров;

если  денежному эквиваленту несоответствия  использования результатов указанным в документах целям  предпринимательской деятельности продавца соответствуют косвенные налоги, уплаченные покупателями и не поступившие к самому продавцу, и  доходы от продаж, использованные на цели, не связанные с деятельностью продавца, то к  продавцу  в удвоенной сумме несоответствия не поступила оплата от покупателей товаров продавца, произведенная наличными денежными средствами.

                 Способ причинения ущерба  -

использование  части результатов предпринимательской деятельности (доходов от продаж), включая не уплаченные государству налоги и обязательные платежи, на цели, не соответствующие материальным интересам собственников доходов и государства, в причинно-следственной связи с несоответствием документов, имеющих юридическую силу для подтверждения учёта и отчётности, фактическим обстоятельствам предпринимательской деятельности.

                При данном способе причинения ущерба несоответствие фактического использования результатов предпринимательской деятельности (доходов от продаж),указанным в документах целям их использования  вытекает из следующих логических взаимосвязей:

поскольку  перечисленные с расчётного счёта (выданные из кассы) продавца  денежные средства  не соответствуют эквивалентным затратам покупателей и получателей денежных средств,  эти расходы  носят для данного продавца  безэквивалентный характер;

поскольку безэквивалентные расходы продавца не соответствуют внереализационным доходам в виде отчислений от прибыли получателей денежных средств, а также другим источникам финансирования,  эти расходы соответствуют поступлениям от покупателей за товары (продукцию, товары, услуги);

поскольку безэквивалентные расходы продавца соответствуют поступлениям от покупателей за товары (продукцию, товары, услуги),  они соответствуют использованию доходов от продаж как части результатов предпринимательской деятельности продавца;

поскольку безэквивалентные расходы продавца соответствуют использованию доходов от продаж как части результатов предпринимательской деятельности продавца и произведены в интересах получателей денежных средств, они не соответствуют использованию доходов от продаж в интересах продавца.

Способ причинения ущерба -

                использование налогов, не уплаченных в бюджеты различных уровней Российской Федерации, на  различные цели предпринимательской деятельности, в причинно-следственной связи с несоответствием документов, имеющих юридическую силу для подтверждения учёта и отчётности, фактическим обстоятельствам предпринимательской деятельности.

                При данном способе причинение ущерба  государству   вытекает из следующих логических взаимосвязей:

если использование результатов предпринимательской деятельности соответствует целям этой деятельности, оно соответствует материальным интересам собственников доходов;

если первичные документы, данные учёта и  отчётности не соответствуют фактическим хозяйственным операциям и результатам предпринимательской деятельности, использование результатов деятельности не соответствует материальным интересам государства;

если использование результатов предпринимательской деятельности соответствует материальным интересам собственников доходов, но не соответствует материальным интересам государства,  неуплаченные налоги использованы на цели предпринимательской деятельности при несоответствии первичных документов,  учёта и  отчётности  фактическим хозяйственным операциям и результатам предпринимательской деятельности.

           Пример логического вывода о механизме несоответствия в части ущерба, причинённого собственникам доходов и государству:

                                 Механизм несоответствия (часть 1)

                Не уплаченные в бюджеты различных уровней Российской Федерации налоги использованы на цели, не связанные с предпринимательской деятельностью исследуемой организации, в сумме 240.720 тыс.руб.

                Не уплаченные в Пенсионный Фонд  отчисления на социальное страхование использованы на цели, не связанные с предпринимательской деятельностью исследуемой организации,   в сумме  137.826 тыс.руб.

                 Доходы от продаж работ и услуг в сумме   346.274 тыс.руб.   использованы  на цели, не связанные с предпринимательской деятельностью  исследуемой организации, в том числе:

                - невыплаченная заработная плата работникам организации в сумме 105.602 тыс.руб.;

                -  неоплаченные поставки материалов поставщикам в сумме 168.256 тыс.руб..

                Доходы от продаж работ и услуг в сумме  897.288 тыс.руб. использованы  на цели, не соответствующие материальным интересам исследуемой организации,

                Неуплаченные налоги  использованы на цели предпринимательской деятельности и размещены в активы  исследуемой организации  в сумме  125.462 тыс.руб.