7.1. ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ

В государствах с развитой экономикой защита прав, свобод и законных интересов граждан, в том числе выступающих в качестве плательщиков налогов, обеспечивается правовыми формами, в час­тности путем закрепления в нормах материального и процессуаль­ного права их статуса. В Российской Федерации в условиях станов­ления рыночных отношений статус граждан и юридических лиц за­креплен в Конституции Российской Федерации, конституциях ре­спублик в составе Российской Федерации, конституционных зако­нах, федеральных законах и законах субъектов федерации и в дру­гих нормативных правовых актах.

Потребность в защите прав граждан и юридических лиц, а так­же налогоплательщиков обусловлена разногласиями, спорами по применению действующего законодательства, в том числе налого­вого, между соответствующими органами и должностными лицами.

Возникшие разногласия (споры) по налогам подлежат разреше­нию компетентными органами государства: судебными, нотариаль­ными, административными.

Среди способов защиты прав, свобод и законных интересов граждан, в том числе налогоплательщиков, основным является су­дебная защита, поскольку, во-первых, в соответствии со ст. 10 Конституции Российской Федерации суды являются государствен­ной и самостоятельной властью и, во-вторых, .согласно ст. 118 Кон­ституции Российской Федерации правосудие в Российской Федера­ции обеспечивается только судом. Судебная власть осуществляется посредством конституционного, гражданского, административного и уголовного судопроизводства.

Судебная защита — это прежде всего конституционное право граждан (налогоплательщиков) Российской Федерации. Исходя из этого положения каждый гражданин имеет право на судебную за­щиту от посягательств на имущественные и неимущественные пра­ва, жизнь и здоровье, свободу и законные интересы. При этом не­обходимо помнить о том, что судебной защите подлежат только права, охраняемые законом, и она реализуется при наличии систе­мы юридических гарантий. Так, при разрешении гражданских или трудовых споров сущность судебной защиты состоит в праве обра­щения в суд с иском с целью достижения судебного решения. При этом правила гражданского судопроизводства в равной мере обяза-

146

еЛЬны для всех сторон (участников) рассматриваемого спора, что гарантирует судебную защиту их прав.

Судебная защита проявляется еще и в том, что сторона (нало­гоплательщик) имеет право обжаловать судебное решение в касса­ционном и надзорном порядке. Кроме того, каждый гражданин, в том числе и налогоплательщик, имеет право при осуществлении судебной защиты поручать другому лицу выполнять обязанности своего представителя (например, ст. 43-44, 47 ГПК РСФСР).

Важной формой реальной судебной защиты является, как изве­стно, приглашение адвоката для оказания юридической помощи в качестве поверенного или защитника (например, ст. 9 Закона "Об адвокатуре в СССР").

В соответствии со ст. 4 Гражданско-процессуального кодекса РСФСР и ст. 2 Арбитражного процессуального кодекса Российской федерации суд приступает к рассмотрению дела, как правило, по заявлению лица (физического, юридического), обращающегося за защитой нарушенного своего субъективного права или охраняемого законом интереса.

Возбуждение гражданского дела, обращение в арбитражный суд допускается по заявлению прокурора, органов государственной и исполнительной власти.

Прежде чем решать вопрос о подаче заявления в соответствую­щий орган для защиты нарушенного права, необходимо опреде­литься, в какой орган его подавать, т.е. решать задачу с такими понятиями, как подведомственность и подсудность.

Подведомственность принято определять как разграничение компетенции между различными органами в разрешении дел. Со­гласно ст. 11 ГК РФ защиту нарушенных или оспариваемых граж­данских прав осуществляют в соответствии с подведомственностью Дел суд, арбитражный суд или третейский суд, а также админист­ративные органы.

В соответствии со ст. 25 ГПК РСФСР, ст. 20 АПК РФ подведом­ственность гражданских дел и экономических споров определяется исходя из общих правил.

Подсудность в литературе понимается как разграничение компе­тенции между различными звеньями судебной системы в разреше­нии определенных категорий гражданских и экономических споров. Посредством подсудности определяется, какое звено судебной сис­темы правомочно (компетентно) рассматривать определенные гражданские дела и дела по экономическим спорам. Подсудность споров арбитражных судов определена в ст. 23-26 АПК РФ.

Арбитражный процессуальный кодекс Российской Федерации (ст. 27-35) определил состав лиц, участвующих в деле, их права и

обязанности. В частности, лицами, участвующими в деле, призна­ются: стороны, третьи лица, прокурор, государственные, и иные ор­ганы, принимающие участие в процессе в силу возложенных на них обязанностей.

Сторонами в арбитражном процессе согласно ст. 29 АПК РФ яв­ляются истец и ответчик. Истцами (заявителями) могут быть орга­низации, органы государственной власти и управления и граждане-предприниматели, предъявившие иск (подавшие заявление) или в интересах которых предъявлен иск.

Ответчиками являются организации — юридические лица и граждане-предприниматели, к которым предъявлено исковое требо­вание. В случаях, установленных законодательными актами Рос­сийской Федерации, ответчиками могут быть также органы госу­дарственной власти и управления и организации, не являющиеся юридическими лицами (ч. 3 ст. 29 АПК РФ).

В гражданском процессе (ст. 37-39 ГПК) и при разрешении спо­ров арбитражными судами (ст. 32 АПК) могут принимать участие и третьи лица.

Третьи лица, заявляющие самостоятельные требования на пред­мет спора, могут вступать в дело до принятия арбитражным судом решения и пользуются правами и несут все обязанности истца.

Третьи лица, не заявляющие самостоятельных требований на предмет спора, могут вступать в дело на стороне истца или ответ­чика до принятия арбитражным судом решения, если решение по делу может повлиять на права или обязанности по отношению к одной из сторон. Третьи лица могут быть привлечены к участию в деле также по ходатайству сторон, прокурора или по инициативе арбитражного суда. Третьи лица, не заявляющие самостоятельных требований, пользуются процессуальными правами и несут процес­суальные обязанности стороны, кроме права на изменение основа­ния и предмета иска, увеличение или уменьшение размера иско­вых требований, а также на отказ от иска, признание иска или до­стижение соглашения, требования принудительного исполнения су­дебного решения.

Третьи лица вступают в дело или привлекаются к участию в де­ле независимо от принятия мер к непосредственному урегулирова­нию спора.

Арбитражный суд вправе в одном процессе рассмотреть первона­чальный иск к ответчику и регрессный иск ответчика к третьему лицу без самостоятельных требований или иск последнего к одной из сторон и принять решение по регрессному иску.

Процессуальные кодексы (ГПК и АПК) закрепили право, со­гласно которому стороны процесса и третьи лица могут вести свои

g в суде самостоятельно (т.е. лично) либо через своих предста­вителей (ст. 36-38 АПК; ст. 43-48 ГПК). Стало быть, закреплен­ий кодифицированными законами правовой институт судебного представительства является одной из форм реализации права уча­стников процесса на защиту.

Судебное представительство принято определять как процессу­альную деятельность, совершаемую одним лицом (представителем) от имени другого лица (представляемого) в силу данных ему пол­номочий и создающую права и обязанности для представляемого. Представители не являются участниками процесса, поскольку вы­ступают в суде не от своего имени.

Дела юридических лиц ведут в арбитражном суде их органы (руководители или их заместители). Полномочия руководителя и заместителя организации подтверждаются документами, удостове­ряющими его служебное положение. Такое представительство мож­но назвать законным, поскольку в основе его положено не согла­шение, а закон.

Другие работники организации, выступающие в качестве пред­ставителей сторон, третьих лиц, подтверждают свои полномочия надлежаще оформленной доверенностью организации (юридическо­го лица). Представительство, основанное на доверенности, имену­ется добровольным.

Кодифицированные процессуальные законы установили, что в суде необходимо доказать свои требования или доказательно возра­зить. В этой связи доказательствами согласно ст. 39 АПК (ст. 49 ГПК) являются любые фактические данные, на основании которых арбитражный суд (суд) устанавливает наличие или отсутствие об­стоятельств, обосновывающих требования или возражения сторон, а также иные обстоятельства, имеющие значение для правильного разрешения спора. Такие данные устанавливаются следующими средствами: письменными и вещественными доказательствами, объ­яснениями сторон и других лиц, участвующих в деле, а также за­ключениями экспертов и показаниями свидетелей.

Каждая сторона должна сослаться на те обстоятельства, которые °на считает основными в своих требованиях или возражениях. До­казательства представляются сторонами и другими лицами, участ­вующими в деле.

До предъявления в суд искового заявления по общему правилу истец обязан уплатить судебные расходы в форме государственной пошлины. Согласно ст. 66 АПК РФ государственной пошлиной оп­лачиваются: исковые заявления; кассационные жалобы на решения и определения арбитражного суда в прекращении производства по  об оставлении иска без рассмотрения, а также о наложении

арбитражного штрафа; заявления о выдаче приказа на принуди тельное исполнение решений третейского суда; кассационные ^а лобы на определения арбитражного суда о выдаче приказа на при нудительное исполнение решений третейского суда и об отказе выдаче приказа.

Статья 79 ГПК установила, что судебные расходы включают го-сударственную пошлину и издержки, которые связаны с рассмотре­нием гражданского дела. К издержкам закон относит суммы, под­лежащие выплате свидетелям, экспертам, расходы на проведение места осмотра, расходы по розыску ответчика и расходы, связан­ные с исполнением решения суда.

7.2. СУДЕБНЫЙ ПОРЯДОК ЗАЩИТЫ ПРАВ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКОВ

Действующее законодательство (ст. 11 ГК РФ, ст. 3 ГПК РСФСР, ст. 3 АПК РФ и др.) установило, что граждане, граждане-предприниматели , юридические лица (правила этих статей рас­пространяются и на налогоплательщиков) вправе обращаться в су­ды за защитой нарушенных прав. В частности, арбитражные суды, суды общей юрисдикции , третейские суды , которые в зависимо­сти от подведомственности дел (споров) осуществляют судопроиз­водство. Основными критериями разграничения подведомственно­сти в литературе верно принято считать субъектный состав участ­ников спора и характер правоотношений.

Исходя из этих критериев законодатель определил, что суды об­щей юрисдикции рассматривают: 1) дела по жалобам на неправо­мерные действия должностных лиц, а также дела, возникающие из административно-правовых отношений (ст. 25, 231 ГПК РСФСР). Практически это означает, что любые акты государственных и иных органов, не соответствующие законодательству, могут быть обжалованы гражданами; 2) споры с участием предприятий с ино­странными инвестициями, т.е. совместных предприятий (Закон РСФСР "Об иностранных инвестициях", п. 3 постановления Пле­нума Верховного суда Российской Федерации и Пленума Высшего

1 С 1 января 1995 г. согласно ст. 23 ГК РФ термин "гражданин-предпринима тель" заменен на термин "индивидуальный предприниматель".

Термин "юрисдикция" (лат. jurisdiclio — судопроизводство) означает устанон ленную законом совокупность правомочий соответствующих государственных орга нов разрешать правовые споры и решать дела о правонарушениях, применять юри дические санкции к правонарушителям (Юридический энциклопедический словарь М.: Советская энциклопедия, 1984. С. 414).

Третейские суды не рассматривают споры налогоплательщиков, поскольку эт< не входит в их компетенцию.

цбитражного суда Российской Федерации от 18 августа 1992 г. за оо 12/12 "О некоторых вопросах подведомственности дел судам и рбитражные судам"; 3) дела при объединении нескольких связан­ных между собой требований, из которых одни подведомственны суду, другие — арбитражным судам; 4) дела, когда требования ор­ганизаций и граждан-предпринимателей о признании неправомер­ными действий должностных лиц, нарушающих права и охраняе­мые законом интересы, не были оформлены распорядительными или иными документами (п. 4 постановления Пленума Верховного суда РФ и Пленума Высшего арбитражного суда РФ от 18 августа 1992 г. № 12/12).

К действиям должностных лиц, совершенным с нарушением за­кона, с превышением полномочий, ущемляющим права налогопла­тельщиков (граждан и других участников), относятся действия, в результате которых: а) лицо незаконно лишено возможности пол­ностью или частично осуществлять право, предоставленное ему за­коном или другим нормативным актом; б) на него возложена ка­кая-либо обязанность.

Жалоба на действия должностного лица по усмотрению нало­гоплательщиков (граждан) может быть подана в суд после обжало­вания этих действий вышестоящему в порядке подчиненности дол­жностному лицу или органу или непосредственно в суд. Стало быть, налогоплательщик (гражданин) имеет возможность напра­вить жалобу либо в административный орган, или в суд. Жалоба на действия должностного лица может быть подана в суд налого­плательщиком (гражданином), его представителем, а также по просьбе налогоплательщика (гражданина) — надлежаще уполномо­ченным представителем общественной организации, трудового кол­лектива.

Жалоба на действия должностного лица подается в районный (городской) суд по месту работы должностного лица, чьи действия обжалуются. При обжаловании неправомерных действий должност­ных лиц в судах общей юрисдикции необходимо уплатить госпош-лину. Поданная жалоба рассматривается судом в десятидневный сРок, как правило, на открытом заседании, с участием гражданина (налогоплательщика), подавшего жалобу, и должностного лица, Действия которого обжалуются. Неявка на судебное заседание по ^уважительным причинам налогоплательщика (гражданина), по-Давшего жалобу, или должностного лица, действия которого обжа­луются, или их представителей не служит препятствием к рассмот­рению жалобы.

Защита прав налогоплательщиков (юридических лиц, индивиду- предпринимателей,  за исключением  случаев,  предусмот-

ренных законодательством) согласно ст. 22 АПК РФ и ст. 14 к на РСФСР "О Государственной налоговой службе РСФСР" осуще, ствляется арбитражными судами. Исходя из этих статей арбитра*., ному суду подведомственны споры, возникающие в сфере управле­ния, в частности: а) о признании недействительными (полностью или частично) актов государственных и иных органов (адресован­ных конкретным лицам или группе лиц), не соответствующих за­конодательству и нарушающих охраняемые законом права и инте­ресы организаций и индивидуальных предпринимателей (т.е. граж­дан-предпринимателей); б) о возмещении убытков, причиненных организациям и индивидуальным предпринимателям такими актами, а также возникших в связи с ненадлежащим исполнением указан­ными органами своих обязанностей по отношению к организациям и индивидуальным предпринимателям; в) о возврате из бюджета денежных средств, списанных в виде экономических (финансовых) санкций, по другим основаниям государственными налоговыми ин­спекциями и иными контролирующими органами в бесспорном по­рядке с нарушением требований законодательства.

Давая разъяснения арбитражным судам по применению законов, Высший арбитражный суд Российской Федерации в п. 4 Информа­ционного письма от 23 декабря 1992 г. № С-13/оп-329 указал су­дам, что обжалование действий должностных лиц налоговых инс­пекций по принципу подчиненности не лишает предприятия права на защиту своих имущественных интересов в судебном порядке.

Судебная практика в налоговой сфере за период с 1992 по 1994 г. свидетельствует о том, что наиболее часто встречаются такие про­блемы, как правильность определения вопросов, подлежащих раз­решению в суде; своевременность и обоснованность предъявления в суд исковых требований; превышение налоговыми инспекциями полномочий.

Обобщая судебную практику, юристы верно подметили, что на­логоплательщики часто затрудняются в правильности выбора того, что же можно (целесообразно) обжаловать в суде. То ли акт доку­ментальной проверки или протокол постановления о наложении ад­министративного взыскания в виде штрафа, то ли подпись должно­стного лица налоговой инспекции, а может быть, инкассовое распо­ряжение о списании средств со счета налогоплательщика и др.

На поставленные выше вопросы в письме Госналогслужбы РФ от 8 февраля 1994 г. № 105-4-04/21н имеется следующий ответ. Налогоплательщики (юридические лица и граждане-предпринима­тели) имеют возможность предъявить иск в арбитражный суд ° признании недействительным акта (решения) Госналогслужбы об изъятии денежных средств.

для надлежащей защиты прав и законных интересов налогопла-ельШиков по вышеназванному иску необходимо выполнить следу­ющую работу.

Вначале предъявить претензию (заявление) в письменной форме язчальнику Государственной налоговой инспекции (Госналогслуж­бы) с обоснованием своих возражений на решение (постановление) должностного лица Госналоговой инспекции (Госналогслужбы) в течение одного месяца со дня вынесения такого решения .

Для эффективности защиты целесообразно предъявлять претен­зию (направить заявление) в налоговую инспекцию (Госналог­службу) как можно быстрее. Не получив ответа в течение 30 дней со дня отправления претензии (заявления) или получив ответ на­логовой инспекции (Госналогслужбы) с отклонением полностью или частично требований налогоплательщика, последний направля­ет исковое заявление в суд, а для граждан-предпринимателей и юридических лиц — в арбитражный суд.

Исковое заявление имеет форму и содержание, которые истец обязан строго соблюдать. В соответствии со ст. 79 АПК РФ "Иско­вое заявление" в 2 экземплярах подается в арбитражный суд в письменной форме и подписывается руководителем или заместите­лем руководителя организации, гражданином-предпринимателем" . Один экземпляр направляется ответчику.

В исковом заявлении должны быть указаны: наименование сто­рон, их почтовые адреса; цена иска, если иск подлежит оценке3; обстоятельства, на которых основывается исковое требование, и доказательства, подтверждающие их, обоснованный расчет взыски­ваемой или оспариваемой суммы, законодательство, на основании которого предъявляется иск; сведения о принятии мер к непосред­ственному урегулированию спора с каждым из ответчиков, за иск­лючением случаев, когда принятия таких мер не требуется; иско­вое требование; перечень прилагаемых к заявлению документов и Других доказательств.

В этом случае законодательством предусмотрен беспретензионный порядок уре-■Улирования споров, поскольку речь идет о признании недействительным акта гос-°Ргана, как несоответствующего законодательству.

Ведомости Съезда народных депутатов Российской Федерации и Верховного Совета Российской Федерации. 1992. № 16. Ст. 836.

При подаче искового заявления о признании недействительным акта (реше-Ния) Госналогслужбы об изъятии денежных средств цена иска не указывается. В ffOM случае госпошлина составляет 1 тыс.руб., которую истец обязан уплатить (ст. 2 ^кона "О государственной пошлине"). Однако с конца сентября 1994 г. госпошли-а Уплачивается в размере 20-кратной минимальной месячной оплаты труда (под-"Ункт "г" п.2 Указа Президента РФ от 17 сентября 1994 г. № 1930 "О государст­венной пошлине" (Собрание законодательства Российской Федерации. 1994. № 22. Ст- 2464).

В исковом заявлении могут быть указаны и другие сведения ли они необходимы для правильного разрешения спора.

К исковому заявлению прилагаются документы, подтверждЭй щие: принятие мер к непосредственному урегулированию спора каждым из ответчиков, копии претензий и квитанции об их от правке, за исключением случаев, когда принятия таких мер Не требуется;  направление ответчикам копий искового заявления приложенных к нему документов, которые отсутствуют у ответчи­ков; уплату государственной пошлины в установленном порядке и размере; обстоятельства, на которых основывается исковое требова­ние (ст. 80 АПК РФ).

Необходимо помнить, что согласно ст. 85 АПК РФ судья вправе единолично решать вопрос о принятии искового заявления.

Судья отказывает в принятии искового заявления: 1) если спор не подлежит разрешению в арбитражном суде; 2) если в производ­стве другого органа, разрешающего споры, имеется дело по спору между теми же сторонами, о том же предмете и по тем же основа ниям или имеется решение этого органа. Об отказе в принятии ис кового заявления судьей выносится определение, которое направля ется сторонам, другим лицам, участвующим в деле, не позднее пя ти дней со дня поступления заявления. К определению, направляе мому истцу (заявителю), прилагаются исковые материалы.

На определение об отказе в принятии искового заявления может быть подана кассационная жалоба или принесен протест прокурора.

Кроме того, в соответствии со ст. 86 АПК РФ судья вправе воз вратить исковое заявление и приложенные к нему документы без рассмотрения в следующих случаях: 1) если исковое заявлени подписано лицом, не имеющим права подписывать его, либо ли цом, должностное положение которого не указано; 2) если в иске вом заявлении не указаны наименование сторон, их почтовые ал реса; 3) если не представлены доказательства уплаты государствен ной пошлины в установленном порядке и размере, за исключением споров, возникающих при заключении договоров в сфере управле ния, а также при отсутствии ходатайства об освобождении, отсроч ке, рассрочке уплаты государственной пошлины (ст. 64 и 65 АШ РФ); 4) если в одном исковом заявлении соединены несколько тре бований к одному или нескольким ответчикам, когда эти требова ния не связаны между собой по основаниям возникновения ил> представленным доказательствам; 5) если не представлены доказа тельства направления ответчику копии искового заявления и при ложенных к нему документов, которые у него отсутствуют; 6) есл^ не представлены доказательства принятия мер к непосредственно му урегулированию спора с другой стороной, кроме случаев,

«ятия таких мер не требуется; 7) если не представлены доказа-

пьства обращения в банк за получением с ответчика задолженно-

Т й   когда она согласно законодательству должна быть получена

о'ез банк; 8) если до вынесения определения о возбуждении произ-

яства по делу от истца поступило заявление об урегулировании

спора-

Однако возвращение искового заявления не препятствует вто-

Оцчному обращению с ним в арбитражный суд в общем порядке после устранения допущенного нарушения.

Процессуальное законодательство установило ряд мер по обес­печению иска. Это сделано законодателем для предупреждения на практике возникновения отрицательных явлений (последствий) и сохранения спорного имущества. Среди мер обеспечения иска ст. 92 АПК РФ называет и приостановление взыскания по оспариваемому истцом исполнительному или иному документу, по которому взы­скание производится в бесспорном (безакцептном) порядке.

Согласно ч. 2 ст. 91 АПК РФ заявление об обеспечении иска рассматривается арбитражным судом, разрешающим спор, в день поступления заявления без извещения лиц, участвующих в деле. По результатам рассмотрения заявления выносится определение. Стало быть, налогоплательщики (юридические лица, граждане как индивидуальные предприниматели) вправе воспользоваться такой процессуально-правовой мерой, как приостановление взыскания штрафных санкций налоговых инспекций (органов). Однако данная мера может быть применена только при соблюдении определенных условий, которые указаны в ст. 91 АПК РФ, в частности, если не­принятие мер по обеспечению иска может затруднить или сделать невозможным исполнение решения арбитражного суда. Налогопла­тельщики же в качестве веского аргумента могут привести факты о том, что применение штрафных санкций может вызвать банкротст­во, т.е. прекращение дальнейшей производственной деятельности налогоплательщикаi.

В соответствии с ч. 1 ст. 91 АПК РФ обеспечение иска допуска­лся на любой стадии его предъявления и возбуждения производст­ва по делу (ст. 79, 87 АПК), на стадии разрешения спора (ст. 98 АПК).

Рассматривая обеспечение иска, необходимо отметить одну осо­бенность, которая встречается в законодательстве. В частности, ч. 4  14 Закона РСФСР "О Государственной налоговой службе " установила, что "подача жалобы не приостанавливает об-

Цыганков Э. Защита прав налогоплательщика  (профессиональные аспекты). . Экономика и жизнь. Юридическое агентство "ИРСЛАН". М., 1995. С. 13.

жалуемого действия должностных лиц государственных налогов инспекций". Это правило следует понимать в том значении, ч * действия (подача жалобы) налогоплательщика не относятся к <& щему правилу поведения, установленному государством, а являю ся актом индивидуального применения. Это обусловлено тем, что во-первых, правом приостанавливать взыскания в нашем примеп наделены только арбитражные суды (ст. 91-96 АПК РФ) и, во-вто­рых, факт приостановления взыскания будет иметь место только после вынесения арбитражным судом соответствующего определе­ния (ч. 2 ст. 91 АПК РФ).

Следовательно, ч. 4 ст. 14 Закона РСФСР "О Государственной налоговой службе РСФСР" необходимо интерпретировать (истол­ковывать) в буквальном смысле текста изложения данной нормы права, т.е. необходимо применять адекватное толкование.