1.1.2. Имущество, не подлежащее амортизации

В соответствии с п.2 ст.256 НК РФ не подлежит амортизации в целях исчисления налога на прибыль следующее имущество:

- земля и иные объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы);

- материально-производственные запасы;

- товары;

- объекты незавершенного капитального строительства;

- ценные бумаги;

- финансовые инструменты срочных сделок (в том числе форвардные, фьючерсные и опционные контракты).

Кроме того, НК РФ установлен специальный список имущества, которое не подлежит амортизации даже при выполнении всех четырех условий, необходимых для признания имущества амортизируемым (см. таблицу 1.1) .

Имущество, не подлежащее амортизации

Таблица 1.1.

 ———————————————————————————————————————————————————————————————————————

| N | Виды имущества  |Условия,  при  которых  имущество  не  признается|

|   |                 |амортизируемым                                   |

|———|—————————————————|—————————————————————————————————————————————————|

| 1 |Имущество бюджет-|Без ограничений.                                 |

|   |ных организаций  |                                                 |

|———|—————————————————|—————————————————————————————————————————————————|

| 2 |Имущество  неком-|При условии, что имущество:                      |

|   |мерческих органи-|получено  в  качестве   целевых  поступлений  или|

|   |заций            |приобретено за счет средств целевых поступлений и|

|   |                 |используется  для   осуществления  некоммерческой|

|   |                 |деятельности.                                    |

|———|—————————————————|—————————————————————————————————————————————————|

| 3 |Имущество, приоб-|Действует только в отношении средств целевого фи-|

|   |ретенное (создан-|нансирования, полученного в виде средств бюджетов|

|   |ное) с  использо-|всех  уровней, государственных  внебюджетных фон-|

|   |ванием  бюджетных|дов,  выделяемых бюджетным учреждениям  по  смете|

|   |средств  целевого|доходов и расходов бюджетного учреждения. Указан-|

|   |финансирова-     |ная  норма не применяется в  отношении имущества,|

|   |ния*(2)          |полученного налогоплательщиком при приватизации. |

|———|—————————————————|—————————————————————————————————————————————————|

| 4 |Объекты  внешнего|В частности, к таким объектам относятся:         |

|   |благоустройства и|- объекты лесного хозяйства;                     |

|   |другие  аналогич-|- объекты дорожного хозяйства, сооружение которых|

|   |ные объекты      |осуществлялось  с привлечением источников бюджет-|

|   |                 |ного или иного аналогичного целевого финансирова-|

|   |                 |ния;                                             |

|   |                 |- специализированные сооружения судоходной обста-|

|   |                 |новки.                                           |

|———|—————————————————|—————————————————————————————————————————————————|

| 5 |Одомашненные  ди-|К таким  животным относятся:  продуктивный  скот,|

|   |кие животны      |буйволы, волы, яки, олени и  другие  одомашненные|

|   |                 |дикие животные, за исключением рабочего скота.   |

|———|—————————————————|—————————————————————————————————————————————————|

| 6 |Приобретенные из-|К приобретенным изданиям относятся книги, брошюры|

|   |дания и  произве-|и  иные подобные объекты. Их стоимость включается|

|   |дения искусства  |в состав прочих расходов, связанных с производст-|

|   |                 |вом и реализацией, в полной сумме в момент приоб-|

|   |                 |ретения указанных объектов. Произведения искусст-|

|   |                 |ва не амортизируются и в состав расходов,  учиты-|

|   |                 |ваемых  при налогообложении прибыли, не включают-|

|   |                 |ся.                                              |

|———|—————————————————|—————————————————————————————————————————————————|

| 7 |Безвозмездно  по-|Действует в отношении имущества:                 |

|   |лученное имущест-|- полученного  от организации или физического ли-|

|   |во               |ца, если уставный (складочный) капитал (фонд) по-|

|   |                 |лучающей  (передающей) стороны не менее чем на 50|

|   |                 |процентов состоит  из  вклада  (доли)  передающей|

|   |                 |(получающей) организации;                        |

|   |                 |- полученного налогоплательщиком в рамках целево-|

|   |                 |го финансирования;                               |

|   |                 |- полученного  сельскохозяйственными товаропроиз-|

|   |                 |водителями в виде мелиоративных  и  иных объектов|

|   |                 |сельскохозяйственного назначения, построенных  за|

|   |                 |счет средств бюджетов всех уровней;              |

|   |                 |- полученного государственными  и  муниципальными|

|   |                 |образовательными  учреждениями,  а  также негосу-|

|   |                 |дарственными образовательными  учреждениями, име-|

|   |                 |ющими  лицензии на  право ведения образовательной|

|   |                 |деятельности, на ведение уставной деятельности.  |

|———|—————————————————|—————————————————————————————————————————————————|

| 8 |Имущество,  полу-|Относится  только  к средствам и имуществу, полу-|

|   |ченное   в   виде|ченному в порядке, установленном  Федеральным за-|

|   |безвозмездной по-|коном от 4 мая 1999 г. N 95-ФЗ  "О  безвозмездной|

|   |мощи (содействия)|помощи (содействии) Российской Федерации и внесе-|

|   |РФ               |нии  изменений и дополнений в отдельные законода-|

|   |                 |тельные  акты Российской Федерации о налогах и об|

|   |                 |установлении  льгот по платежам в государственные|

|   |                 |внебюджетные  фонды в связи с осуществлением без-|

|   |                 |возмездной помощи (содействия) Российской Федера-|

|   |                 |ции".                                            |

|———|—————————————————|—————————————————————————————————————————————————|

| 9 |Основные средства|Применяется  только  в отношении имущества, полу-|

|   |и  нематериальные|ченного в соответствии с международными договора-|

|   |активы,   безвоз-|ми Российской Федерации, а также в соответствии с|

|   |мездно полученные|законодательством Российской Федерации, при усло-|

|   |атомными станция-|вии,  что такое имущество используется для произ-|

|   |ми               |водственных целей*(3).                           |

|———|—————————————————|—————————————————————————————————————————————————|

|10 |Приобретенные    |Относится только к тем  правам, по  договорам  на|

|   |права  на резуль-|приобретение которых оплата  должна производиться|

|   |таты  интеллекту-|периодическими платежами в течение срока действия|

|   |альной   деятель-|договора                                         |

|   |ности    и   иные|                                                 |

|   |объекты интеллек-|                                                 |

|   |туальной   собст-|                                                 |

|   |венности         |                                                 |

 ———————————————————————————————————————————————————————————————————————

Кроме того, имущество, признаваемое амортизируемым, может временно исключаться из его состава. Так исключаются из состава амортизируемого имущества основные средства (п.3 ст.256 НК РФ):

- переданные (полученные) по договорам в безвозмездное пользование. Для целей бухгалтерского учета при передаче имущества в безвозмездное пользование амортизация начисляется в том же порядке, что и для арендованного имущества: на балансовых счетах собственника (по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы" и за балансом - у ссудополучателя);

- переведенные по решению руководства организации на консервацию, продолжительностью свыше трех месяцев. Для целей бухгалтерского учета применяется аналогичный порядок;

- находящиеся по решению руководства организации на реконструкции и модернизации, продолжительностью свыше двенадцати месяцев. Для целей бухгалтерского учета применяется аналогичный порядок.