3.1. Переход на упрощенную систему налогообложения

Единственным критерием соответствия необходимым условиям служит объем выручки, полученной за определенный налоговый период. Данное условие распространяется на все предприятия и организации независимо от их численности, организационно-правовой формы или состава учредителей

Подробнее остановимся лишь на тех условиях, которые имеют непосредственное отношение к большинству некоммерческих организаций.

Во-первых, по итогам девяти месяцев года, в котором некоммерческая организация подает заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения, доход от реализации не должен превышать 15 млн руб. (без учета НДС). Следует отметить, что для перехода на упрощенную систему учитывается только доход от реализации - выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав (п. 1 ст. 249 НК Российской Федерации). Следуя данному определению, стоимость безвозмездно полученных некоммерческой организацией денежных средств, иного имущества не учитывается при определении указанной суммы.

Во-вторых, у некоммерческой организации должна отсутствовать сеть филиалов и (или) представительств.

В-третьих, некоммерческая организация не должна заниматься производством подакцизных товаров, а также добычей и реализацией полезных ископаемых, за исключением общераспространенных полезных ископаемых.

В-четвертых, некоммерческая организация не должна быть переведена на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности*(3) в соответствии с главой 26.3 НК РФ.

Это условие может быть применено только к тем некоммерческим организациям, которые осуществляют предпринимательскую деятельность в следующих областях:

- оказание бытовых услуг; ветеринарных услуг; услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств;

- розничная торговля, осуществляемая через магазины с площадью торгового зала не более 150 м2, палатки, лотки и другие объекты организации торговли, в том числе не имеющие стационарной торговой площади;

- оказание услуг общественного питания, осуществляемых при использовании зала площадью не более 150 м2;

- оказание автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов с использованием не более 20 автомобилей.

В-пятых, средняя численность работников в некоммерческой организации за налоговый (отчетный) период не должна превышать 100 человек.

Правила подсчета средней численности работников определены Инструкцией по заполнению организациями сведений о численности работников и использовании рабочего времени, утвержденной постановлением Госкомстата России от 7 декабря 1998 г. N 121.

В-шестых, стоимость амортизируемого имущества, находящегося в собственности некоммерческой организации, не должна превышать 100 млн. руб.

Учитывая, что глава 26.2 НК РФ регулирует вопросы исчисления и уплаты налога, в целях применения данного критерия следует рассматривать определение амортизируемого имущества, приведенное в ст. 256 НК РФ, которая определяет его как имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 10 000 руб.

В-седьмых, некоммерческая организация не должна являться негосударственным пенсионным фондом.

Остальные критерии вообще не применимы к некоммерческой организации либо применимы лишь теоретически. При рассмотрении следующих двух критериев могут возникнуть сложности в понимании.

1. Упрощенную систему налогообложения не могут применять организации, в которых доля непосредственного участия других организаций составляет более 25%. Рассматривая положения главы 26.2 НК РФ, слова "доля участия" следует понимать как участие в уставном капитале. Но некоммерческая организация не имеет уставного капитала, следовательно, не может существовать и доля участия в некоммерческой организации других организаций, даже если рассмотреть случай, когда учредителем (одним из учредителей) некоммерческой организации является юридическое лицо.

2. В числе организаций, которые не вправе применять упрощенную систему налогообложения, названы инвестиционные фонды. Использовать этот критерий в отношении некоммерческих фондов, которые осуществляют так называемые социальные инвестиции, например фондов местного сообщества, нельзя, поскольку согласно ст. 2 Федерального закона от 29 ноября 2001 г. N 156-ФЗ "Об инвестиционных фондах" слова "инвестиционный фонд" - это часть фирменного наименования акционерного инвестиционного фонда - открытого акционерного общества, исключительным предметом деятельности которого является инвестирование имущества в ценные бумаги и иные объекты, предусмотренные указанным законом. Иные юридические лица не вправе использовать в своих наименованиях слова "инвестиционный фонд" в любых сочетаниях, за исключением случаев, предусмотренных указанным законом. К таким исключениям не относятся некоммерческие фонды.