2.1- Понятие и определение налога

Точное определение налога необходимо по ряду причин. Во-первых, категория «налог» являегся главной для налогового права, финансов, экономики. В силу этого обстоятельства трактуются предмет, метод, принципы и Другие основополагающие составляющие указанных областей знаний. Во-вторых, емкое определение понятия «налог» позволяет отделить его of Других платежей1. В-третьих, такая формулировка помогает четко очертить права и обязанности участников налоговых отношений; определить размер налогового обязательства и порядок его исполнения налогоплательщиком, а также санкции в случае нарушения законодательства. И наконец, особый смысл приобретает категория «налог» с точки зрения нахождения компромисса между налогоплательщиками (частные интересы) и государством (публичные интересы).

Налог не является первой формой аккумуляции денежных средств бюджетом. Введение же налогов предполагает более высокий уровень развития правосознания, экономической и социальной системы общества.

Налог — одно из основных понятий налогового права. Его следует рассматривать одновременно как правовое и экономическое явление.

Ученые и общественные деятели постоянно предпринимали попытки дать дефиницию налога. Вот некоторые из них.

Ф. Аквинский (1226-1274) рассматривал налоги как дозволенную форму грабежа.

А. Смит (1723-1790) определял налог как бремя, накладываемое государством в законодательном порядке, в котором предусмотрены его размер и порядок уплаты. С одной стороны, Смит считал налог вредным для общества, так как государственные расходы носят непроизводительный характер. С другой — понимал налог как осознанную необходимость, как потребность экономического и социального развития. Поэтому налоги для того, кто их выплачивает, — признак не рабства, а свободы.

«Налог — жертва и в то же время благо, если услуги государства за счет этой жертвы приносят нам пользу» (Ж. Сисмонди). При этом «на-

1 В Данном случае имеется в виду проблема приоритета формы над содержанием. Так, например, налог на операции с ценными бумагами, действовавший до 01.01.2005 г., по своей сути относится к сборам, а не к налогам.

лог есть такая форма доходов государства, когда эти доходы, получаемые с имущества граждан, являются их односторонней жертвой, без получения ими какого-либо эквивалента» (Я. Таргулов). В этих взглядах явственно прослеживается двойственная природа налогообложения.

А это определение дал налогу В. А. Брукнер в «Полном коммерческом словаре» 1909 г. издания: «Налог — установленный государством и узаконенный источник доходов казны, необходимый для достижения целей существования, благоустройства и защиты страны».

Очень часто налог воспринимается как принудительный платеж. «Налоги — принудительные сборы, взимаемые с населения на известной территории, на установленных законом основаниях, в целях покрытия общих потребностей государства» (Советская финансовая энциклопедия, 1924 г.). В учебнике «Экономикс» К. Макконнелл и С. Брю указывают, что «налог — принудительная выплата правительству домохозяйством или фирмой денег (или передача товаров и услуг), в обмен на которые домохозяйство или фирма непосредственно не получают товары или услуги...».

Налоговый кодекс РФ (п. 1 ст. 8) дает следующее определение: «Под налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств, в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований».

Основные отличительные признаки налога в трактовке Налогового кодекса:

^обязательность — каждое лицо-налогоплательщик несет юридическую обязанность перед государством: оно должно уплачивать законно установленные налоги и сборы (ст. 57 Конституции РФ);

2) индивидуальная безвозмездность — каждое лицо, уплатившее налог, взамен не получает на его сумму какие-либо конкретные индивидуальные блага;

3) уплата в денежной форме — налоги не могут быть уплачены (взысканы) в натуральной форме; они обязательно должны сокращать денежные средства, принадлежащие налогоплательщику;

4) финансовое обеспечение деятельности государства — налоговые платежи являются одними из основных источников доходов соответствующих бюджетов, предназначены для расходования на публичные цели.

18

Раздел I. Концептуальные положения налогового права

Глава 2. Правовая и экономическая сущность налогов

19

Следует отметить и некоторые другие существенные моменты юридического характера, заложенные в понятие «налог», а именно: » прерогатива законодательной власти утверждать налоги;

*  односторонний характер установления налога;

*  уплата налога — обязанность налогоплательщика, она не порождает встречной обязанности государства;

*  налог взыскивается на условиях безвозвратности;

*  абстрактность налога — целью взимания налога является обеспечение государственных расходов вообще, а не какого-то конкретного расхода.

В заключение хотелось бы отметить, что только при наличии всех юридических признаков, перечисленных в п. 1 ст. 8 Налогового кодекса, платеж может быть признан налогом.