1.3.  Принципы налогообложения

Процесс сбора налогов должен происходить по определенным правилам, т. е. должны быть соблюдены принципы налогообложения. Под принципами налогообложения следует понимать базовые идеи и положения, необходимые для построения налоговой системы конкретного государства.

Основополагающими (фундаментальными) принципами налогообложения как с юридической, так и с экономической точки зрения признаются: 1) хозяйственная независимость и свобода; 2) справедливость; 3) определенность; 4) удобность; 5) экономия. Именно так их впервые сформулировал выдающийся шотландский экономист Адам Смит в своей работе «Исследование о природе и причинах богатства народов». Со временем эти принципы совершенствовались, получили другие названия, но не изменили своей сущности. Их можно изложить следующим образом.

1. Принцип справедливости означает единый подход государства к налогоплательщикам в отношении порядка изъятия налогов в бюд-

14

Раздел I. Концептуальные положения налогового права

Глава 1. Значение налогов для государства и общества

15

жет. Это правило утверждает всеобщность обложения и равномерность распределения его между гражданами. При этом должны быть учтены1:

1) принцип полученных благ: тот, кто получает большую выгоду от предоставляемых государством товаров и услуг, должен платить налоги для финансирования этих товаров и услуг;

2) концепция платежеспособности: лица с более высокими доходами выплачивают более высокие налоги.

Реализация принципа справедливости возможна через прогрессивное и шедулярное налогообложение, через систему переложения налогов (так, например, акцизами облагаются товары, не являющиеся предметами первой необходимости, их приобретают состоятельные слои населения).

2. Принцип соразмерности предусматривает сбалансированность интересов налогоплательщика и государства. Этот принцип характеризуется кривой Лаффера, показывающей зависимость налоговой базы от изменения ставок налога, а также зависимость бюджетных доходов от налогового бремени. Эффект кривой состоит в росте поступлений в бюджет с ростом налогов, если ставка до 50%, и в падении поступлений, если ставка более 50% (рис. 1). Данная концепция получила признание в 70-80-е гг. XX в.

С юридической точки зрения принцип соразмерности означает недопустимость установления налогов и сборов, препятствующих реализации гражданами своих конституционных прав (п. 3 ст. 3 НК). Ограничение прав и свобод человека и гражданина возможно только в случаях, указанных в ст. 55 Конституции РФ, а именно: «...в целях защиты основ конституционного строя, нравственности, здоровья, прав и законных интересов других лиц, обеспечения обороны страны и безопасности государства».

3. Принцип учета интересов налогоплательщиков рассматривается через призму двух принципов А. Смита, а именно: принципа определенности (сумма, способ и время платежа должны быть точно известны налогоплательщику) и принципа удобства (налог взимается в такое время и таким способом, которые представляют наибольшие удобства для плательщика). Проявлением этого принципа являются также простота исчисления и уплаты налога, стабильность и одновременно подвижность налогового законодательства.

4. Принцип экономичности (эффективности) базируется еще на одном принципе А. Смита, согласно которому необходимо сокращать издержки взимания налога. По своей сути принцип экономичности означает, что суммы сборов по отдельному налогу должны превышать затраты на его обслуживание. Причем расходы целесообразно рассматривать с двух позиций: 1) издержки налоговых органов (заработная плата своим работникам, командировочные расходы, канцелярские расходы и т. п.); 2) издержки налогоплательщиков (привлечение налоговых консультантов, посещение специализированных семинаров, установление программного обеспечения в целях упрощения налоговых процедур и т. п.). К неэффективности функционирования налоговой системы государства можно отнести факты применения фискальными органами: 1) завышенных санкций за налоговые правонарушения, уничтожающих тем самым основу будущих доходов плательщиков; 2) методов налогового контроля, унижающих достоинство субъектов налогообложения.

В данном учебном пособии отдельно рассматриваются принципы налогового права (п. 4.2, гл. 4), которые в совокупности с фундаментальными принцами налогообложения выступают мощным рычагом, влияющим на формирование справедливой, эффективной налоговой системы любого правового государства.

1 Макюнелл К. Р., Брю С. Л. Экономикс: принципы, проблемы и политика: В 2 т. Т. 1/Пер. с англ. М.: Республика, 1992. С. 124.

Глава 2. Правовая и экономическая сущность налогов

17