4.5. Налог на добычу полезных ископаемых и соглашения о разделе продукции

Порядок исчисления и уплаты налога при выполнении соглашений о разделе продукции предусмотрен статьей 346 НК. Соглашение о разделе продукции является договором, в соответствии с которым Российская Федерация предоставляет субъекту предпринимательской деятельности - инвестору на возмездной основе и на определенный срок исключительные права на поиски, разведку, добычу минерального сырья на участке недр, указанном в соглашении, и на ведение связанных с этим работ, а инвестор обязуется выполнить проведение указанных работ за свой счет и на свой риск. В соглашении определяются все необходимые условия рационального и эффективного использования недр, в том числе условия и порядок раздела произведенной продукции между участниками соглашения.

Лицензия на пользование участком недр, которая удостоверяет право недропользования, указанное в соглашении, выдается инвестору органом исполнительной власти соответствующего субъекта РФ и федеральным органом управления государственным фондом недр или его территориальным подразделением в течение 30 дней со дня подписания соглашения. Лицензия выдается на срок действия соглашения и подлежит продлению или переоформлению либо утрачивает силу в соответствии с условиями соглашения.

Предусмотренные соглашением работы и виды деятельности выполняются в соответствии с программами, проектами, планами и сметами, которые утверждаются в порядке, определяемом соглашением. Помимо общих требований о рациональном использовании и охране недр, окружающей природной среды, безопасному ведению работ, соглашением должны предусматриваться дополнительные обязательства инвестора: по предоставлению российским юридическим лицам при прочих равных условиях преимущественного права на участие в выполнении работ в качестве подрядчиков, поставщиков, перевозчиков или в ином качестве на основании отдельных договоров с инвесторами; осуществлении специальных мер по предотвращению вредного влияния работ на природную среду и по ликвидации последствий такого влияния; страхованию ответственности по возмещению убытков в случае аварий; ликвидации всех сооружений, установок и иного имущества после завершения работ, а также по очистке от загрязнения территории. Стороны должны предусматривать в соглашениях условие, что не менее определенной части технологического оборудования для добычи полезных ископаемых и их переработки, закупаемого инвестором с последующей компенсацией затрат компенсационной долей продукции, должно производиться на территории РФ.

В соглашении определяются условия и порядок раздела произведенной продукции между государством и инвесторами. Порядок раздела продукции:

- определяется общий объем произведенной продукции;

- часть произведенной продукции передается инвестору для покрытия его затрат (компенсационная часть);

- остаток распределяется между Российской Федерацией и инвестором.

Инвестор уплачивает налог на прибыль организаций, налог на добавленную стоимость, акцизы и налог на добычу полезных ископаемых - процент от общего объема добычи.

Организация, заключившая соглашение о разделе продукции, оказывается в лучшем положении, чем организация, не заключившая такого соглашения. При выполнении соглашений о разделе продукции налоговые ставки, установленные Налоговым кодеком, применяются с коэффициентом 0,5.

Налоговый кодекс делит все соглашения о разделе продукции на две группы в зависимости от даты заключения такого соглашения: заключенные до вступления в силу Федерального закона "О соглашении о разделе продукции" и заключенные после.

Федеральный закон "О соглашении о разделе продукции" действует с 1995 года. При выполнении соглашений о разделе продукции, заключенных до этого момента, выполняются условия, установленные соответствующим соглашением о разделе продукции. При выполнении соглашений, заключенных после 1995 года и до 1 января 2002 года, применяются условия исчисления и уплаты налога, установленные в соглашениях о разделе продукции, с учетом норм законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, действующих на дату подписания соглашения. Если действующие до 1 января 2002 года налоговые ставки ниже, чем установленные Налоговым кодексом, то полезные ископаемые, добытые в соответствие с таким соглашением, будут облагаться по более низким ставкам.