3.2. Кадастровая оценка земель

Кадастровая оценка земель проводится согласно постановлению Правительства Российской Федерации от 25.08.99 г. N 945 "О государственной кадастровой оценке земель", в котором Российскому земельному кадастру поручается провести государственную кадастровую оценку всех категорий земель на территории Российской Федерации для целей налогообложения.

Методикой государственной кадастровой оценки сельскохозяйственных угодий на уровне субъектов Российской Федерации, утвержденной Государственным комитетом Российской Федерации по земельной политике 11.05.2000 г., предусмотрено два этапа кадастровой оценки земли.

Первый этап представляет собой межрегиональную оценку земель. На данном этапе оцениваются сельскохозяйственные угодья на уровне субъектов Российской Федерации и разрабатываются базовые нормативы для проведения оценки в субъектах Российской Федерации.

На этом этапе на уровне субъектов Российской Федерации определяются следующие показатели в расчете на 1 га сельскохозяйственных угодий:

оценочная продуктивность (валовая продукция в рублях и в центнерах кормовых единиц);

оценочные затраты;

цена производства валовой продукции;

расчетный рентный доход и кадастровая стоимость.

Оценочная продуктивность и затраты служат базовыми нормативами для кадастровой оценки внутри субъекта Российской Федерации.

Кадастровая стоимость 1 га сельскохозяйственных угодий в среднем по субъекту Российской Федерации определяется путем умножения расчетного рентного дохода на срок его капитализации. Срок капитализации расчетного рентного дохода принимается равным 33 годам. В настоящее время кадастровая стоимость 1 га сельскохозяйственных угодий по Российской Федерации составляет 11 040 руб. Наиболее высока она в Краснодарском крае (43 560 руб./га), наименее - во всех автономных округах (400 руб./га). Вместе с тем в каждом регионе имеются территории, отличающиеся от средних показателей по республике, краю, области, автономному образованию. В связи с этим в комментируемой статье предусмотрена в качестве налоговой базы по этому налогу сопоставимую по кадастровой стоимости площадь сельскохозяйственных угодий, признаваемых объектом налогообложения.

Второй этап оценки - это уже кадастровая оценка сельскохозяйственных угодий в субъектах Российской Федерации по административным районам и землевладениям, землепользованиям.

Для определения сопоставимой по кадастровой стоимости площади сельскохозяйственных угодий кадастровая стоимость земельного массива конкретного сельскохозяйственного товаропроизводителя сравнивается со средней кадастровой стоимостью 1 га сельскохозяйственных угодий региона, и путем деления первого показателя на второй определяется отношение кадастровых стоимостей 1 га сельскохозяйственных угодий, которое может быть больше единицы для налогоплательщиков, земельные участки которых расположены на лучших по качеству землях, и меньше единицы - для тех, чьи земельные участки расположены на худших по качеству землях. Перемножив площади сельскохозяйственных угодий каждого сельскохозяйственного товаропроизводителя на отношение кадастровых стоимостей 1 га сельскохозяйственных угодий, можно определить налогооблагаемую площадь, т.е. налоговую базу каждого налогоплательщика.

Методика определения сопоставимой по кадастровой стоимости площади сельскохозяйственных угодий устанавливается и утверждается согласно постановлению Правительства Российской Федерации от 22.04.02 г. N 261 "О методике определения сопоставимой по кадастровой стоимости площади сельскохозяйственных угодий". Для определения сопоставимой по кадастровой стоимости площади сельскохозяйственных угодий, находящихся в собственности, владении и (или) в пользовании налогоплательщика, кадастровая стоимость 1 га его сельскохозяйственных угодий делится на среднюю кадастровую стоимость 1 га сельскохозяйственных угодий в соответствующем субъекте Российской Федерации и умножается на площадь сельскохозяйственных угодий налогоплательщика. При этом порядок определения кадастровой стоимости 1 га сельскохозяйственных угодий налогоплательщика и средней кадастровой стоимости 1 га сельскохозяйственных угодий в субъекте Российской Федерации устанавливается федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным на проведение государственной кадастровой оценки земель.

Разберем на примере. По данным государственного земельного кадастра средняя кадастровая стоимость 1 га сельскохозяйственных угодий в субъекте РФ установлена в размере 8000 руб. При этом кадастровая стоимость земель ООО "Урожай", находящегося в пригородном от областного центра районе, составляет 16 000 руб. за 1 га сельскохозяйственных угодий. Кадастровая стоимость земель крестьянского (фермерского) хозяйства "Аграрий", находящихся на границе с соседним субъектом РФ, составляет 4000 руб. в расчете на 1 га сельскохозяйственных угодий. Эти организации занимают одинаковые земельные участки по 100 га. Для определения сопоставимых по кадастровой стоимости площадей сельскохозяйственных угодий двух налогоплательщиков производятся следующие расчеты.

Кадастровая стоимость 1 га сельскохозяйственных угодий ООО "Урожай" делится на среднюю кадастровую стоимость гектара сельскохозяйственный угодий в субъекте Российской Федерации:

16 000 руб./га : 8000 руб./га = 2.

Кадастровая стоимость 1 га сельскохозяйственных угодий КФХ "Аграрий" делится на среднюю кадастровую стоимость гектара сельскохозяйственный угодий в субъекте Российской Федерации:

4000 руб./га : 8000 руб./га = 0,5,

где 2; 0,5 - отношения кадастровых стоимостей 1 га сельскохозяйственных угодий.

Сопоставимые по кадастровой стоимости площади сельскохозяйственных угодий ООО "Урожай" и КФХ "Аграрий" определяются путем умножения площадей сельскохозяйственных угодий этих хозяйств на отношение кадастровых стоимостей 1 га сельскохозяйственных угодий:

100 га х 2 = 200 га (ООО "Урожай");

100 га х 0,5 = 50 га (КФХ "Аграрий").

Из расчета видно, что, несмотря на одинаковую площадь сельскохозяйственных угодий двух налогоплательщиков, сопоставимые по кадастровой стоимости площади этих угодий различаются в 4 раза. Следовательно единый сельскохозяйственный налог, который заплатят налогоплательщики тоже будет различаться.

4. Налоговый период и налоговая ставка