4.2. Налоговая ставка

Статья 346.6 предусматривает, как определяется налоговая ставка по единому сельскохозяйственному налогу. Налоговую ставку устанавливает законодательный (представительный) орган субъекта Российской Федерации. Ставка по единому сельхозналогу устанавливается в рублях и копейках. Ее размер зависит от суммы налогов и сборов, которую должны уплатить за предшествующий год все сельскохозяйственные товаропроизводители данного региона. Необходимо отметить, что речь идет лишь о тех налогах и сборах, которые не перечисляют плательщики единого сельхозналога (единый социальный налог и др.). Ставка равна 1/4 суммы этих платежей, которая разделена на площадь сельскохозяйственных угодий, сопоставимую по кадастровой стоимости.

Организация данный расчет делать не должна. О том, по какой ставке платить сельхозналог, она узнает из соответствующего регионального закона.

Для некоторых сельскохозяйственных производителей, возможно, установят пониженные или повышенные ставки налога. Однако они не должны отличаться от расчетной ставки более чем на 25 процентов. Несколько иначе рассчитают ставку для тех налогоплательщиков, у которых доход, полученный с гектара угодий, более чем в 10 раз превышает кадастровую стоимость этого гектара. Для них ставка налога увеличится на 35 процентов. Это положение распространяется как на налогоплательщиков, сельскохозяйственные угодья которых расположены на территории одного муниципального образования, так и на тех, у кого сельскохозяйственные угодья находятся на территориях нескольких муниципальных образований. При этом сумма полученного дохода в расчете на сопоставимый по кадастровой стоимости гектар сельскохозяйственных угодий определяется путем деления суммы полученного дохода в части сельскохозяйственных угодий данного муниципального образования на сопоставимую по кадастровой стоимости площадь сельскохозяйственных угодий. Рассчитывается превышение полученного дохода над кадастровой стоимостью сельскохозяйственных угодий, которое определяется делением суммы полученного дохода в расчете на сопоставимый по кадастровой стоимости гектар сельскохозяйственных угодий на кадастровую стоимость 1 га сельскохозяйственных угодий налогоплательщика. Определенное таким образом значение является безразмерной величиной и показывает, во сколько раз сумма полученного дохода в расчете на сопоставимый по кадастровой стоимости гектар сельскохозяйственных угодий превышает кадастровую стоимость 1 га сельскохозяйственных угодий налогоплательщика. Если это значение превышает число 10, то размер налоговой ставки увеличивается на 35%.

Разберем на примере. ООО "Урожай" занимается садоводством и овощеводством на сельскохозяйственных угодьях, площадь которых составляет 1000 га. Средняя кадастровая стоимость 1 га сельскохозяйственных угодий в субъекте Российской Федерации, где расположено данное хозяйство, - 12 000 руб. в расчете на сопоставимый по кадастровой стоимости гектар сельскохозяйственных угодий, а данного хозяйства - 15 000 руб./га. В этом случае отношение кадастровых стоимостей 1 га сельскохозяйственных угодий составит:

     15 000 руб./га: 12 000 руб./га = 1,25.

Сопоставимая по кадастровой стоимости площадь сельскохозяйственных угодий сельскохозяйственной организации равняется:

     1000 га х 1,25 = 1500 га.

Налоговая ставка установлена законодательным органом субъекта Российской Федерации с сопоставимого по кадастровой стоимости 1 га сельскохозяйственных угодий, расположенных на его территории, в размере 200 руб./га. Областная Дума приняла решение об увеличении ставок налога для плодоводческих и овощеводческих хозяйств на 25%. Тогда конкретная налоговая ставка для данного хозяйства составит:

     200 руб./га х 1,25 = 250 руб./га.

Во II квартале текущего года сельскохозяйственная организация реализовала овощную продукцию и получила доход в сумме 300 млн руб., что в расчете на сопоставимый по кадастровой стоимости гектар сельскохозяйственных угодий равняется:

     300 000 000 руб. : 1500 га = 200 000 руб./га.

Определяем превышение полученного дохода за налоговый период над кадастровой стоимостью сельскохозяйственных угодий путем деления суммы полученного дохода в расчете на сопоставимый по кадастровой стоимости гектар сельскохозяйственных угодий на кадастровую стоимость 1 га сельскохозяйственных угодий налогоплательщика:

     200 000 руб./га : 15 000 руб./га = 13,3 раза.

В таком случае установленная законодательными (представительными) органами субъекта Российской Федерации налоговая ставка увеличивается на 35% и составляет:

                200 руб./га х 25%)    (200 руб./га х 35%)

  200 руб./га + ——————————————————  + ——————————————————— = 320 руб./га.

                        100%                   100%

Сумма единого сельскохозяйственного налога равняется 800 тыс. руб. (2500 га х 320 руб./га).

Установленная ставка является годовой. Следует отметить, что в комитетах по земельным ресурсам и землеустройству имеются данные о площадях сельскохозяйственных угодий в целом по Российской Федерации и в разрезе субъектов Российской Федерации, которыми можно воспользоваться при определении налоговой ставки по единому сельскохозяйственному налогу.

Если сельскохозяйственные угодья налогоплательщиков расположены на территории двух и более субъектов Российской Федерации, которые ввели налог, при определении ставки налога предусмотренная сумма налогов и сборов распределяется между соответствующими субъектами Российской Федерации пропорционально площадям сельскохозяйственных угодий, расположенных на территориях этих субъектов Российской Федерации.

5. Порядок исчисления и уплаты налога. Налоговая отчетность