Основой успешного выполнения бюджетов всех уровней является своевременное и полное
Основой успешного выполнения бюджетов всех уровней является своевременное и полное поступление доходов, обеспечивается рационально организованной системой их взыскания. Система мобилизации доходов должна обеспечить равномерное, регулярное и устойчивое поступление средств на счета бюджета, а также такое их документальное оформление, которое позволяло бы финансовым органам иметь своевременную информацию о ходе выполнения плана по доходам. Зачисление средств на счета бюджета должно проводиться в короткие сроки. Одновременно необходимо обеспечить соответствующие удобства платникам.Установленной системой взыскании доходов бюджета предусмотрено, что для подавляющей части доходов исчисления сумм платежей и их перечисление в бюджет выполняют сами плательщики. Это значительно ускоряет процесс мобилизации доходов. Непосредственная работа по учету и контролю за правильным исчислением, своевременным и полным внесением платежей в бюджет возложен на налоговые органы. Правовые отношения между плательщиком и налоговым органом начинаются с момента принятия его к облику.
Для этого субъекты предпринимательской деятельности - юридические лица подают заявление, в котором указывается полное наименование предприятия, его адрес (место нахождения), время возникновения, фамилия, имя и отчество руководителя и главного бухгалтера и номер телефона, платежи, уплачиваемые в бюджет. К заявлению прилагаются: свидетельство о государственной регистрации субъекта предпринимательской деятельности и его устав. Для предприятий, основанных на коллективной собственности, необходимо представлять учредительный договир.
Банки и другие кредитные учреждения открывают счета налогоплательщикам только при условии предъявления ими документа, подтверждающего их постановке на учет в государственной налоговой администрации, и в трехдневный срок уведомляет об этом налоговый орган.
Основная ответственность за постановку на учет возлагается законодательством на самих платникив.
Учета относятся все налогоплательщики - юридические лица, а также юридические лица, которые не являются плательщиками налогов и сборов. Учетной реестром является "Книга учета плательщиков - юридических лиц", которая заводится на три года. Она является реестром особого контроля. В данный реестр заносятся все предприятия, учреждения, организации, которые находятся на территории, контролируемой данной налоговой администрацией (район, город), а также их филиалы, отделы и другие структурные подразделения независимо от места их нахождения. Кроме этого, учет филиалов и других структурных подразделений ведется по месту их нахождения. При этом обязательно определяется, как ведутся расчеты с бюджетом: централизованно - головным предприятием или децентрализовано - каждой структурной единицей окремо.
Записи в книге учета проводятся по группам предприятий различных форм собственности, а в каждой группе выделяются отрасли народного хозяйства. По каждому предприятию указывается, какие виды налогов и налоговых платежей они оплачують.
В книге учета по каждому плательщику указываются следующие реквизиты:
- Полное наименование предприятия, его филиалов и отделений,
- Адреса, номера телефонов;
- Форма собственности, подчинения;
- Дата регистрации предприятия;
- Виды налогов, наименование и дата документов о льготах, кем они выданы, на какой срок;
- Наименование банка, номер расчетного (текущего) счета, дата его открытия;
- Дата получения заявки о взятии на учет;
- Наименование бюджетов, к которым платятся налоги и налоговые платежи, размеры отчислений в эти бюджеты от отдельных налогов;
- Дата проверки соблюдения порядка учета плательщиков, проведенной на месте;
- Результат проверки (должен вносить платежи в бюджет)
- Перечень мер, принятых при выявлении нарушений порядка учета платникив.
Книга учета должна ежегодно проверяться с точки зрения полноты учета всех налогоплательщиков. Для этого налоговые органы должны получить соответствующие данные от всех организаций и учреждений, деятельность которых связана с открытием новых предприятий. В частности, от учреждений банковской системы - о предприятиях, которым открыты изменены или закрыты расчетные, текущие и сберегательные счета, от органов учета нежилых помещений - о сданных в аренду помещения, от предприятий связи - о предприятиях, которым были установлены телефоны, не вошли в телефонных справочников, от организаций архитектуры - о разрешениях на новое строительство и выделение с этой целью земельных участков, о сданных в эксплуатацию объекты, от страховых органов - о страховании новых предприятий. Кроме данных этих и других организаций и учреждений, налоговые органы имеют право пользоваться различной дополнительной информацией. Цель данной работы четкая и однозначная - на территории района или города не должно быть ни одного предприятия, которое бы не было на учете и тем самым никем не контролювалося.
На основе "Книги учета предприятий" ежегодно составляются и подаются учреждениям банковской системы до 10 января списки плательщиков налогов и других платежей. В этих списках указываются:
- Наименование предприятия, его адрес;
- Номера расчетного, текущего и ссудного счетов;
- Наименование налогов и других платежей в бюджет;
- Бюджет, в который зачисляются платежи;
- Подразделения бюджетной классификации, на которые зачисляются платежи (раздел, глава, параграф), и символы отчетности банка;
- Номера счетов финансовых органов по учету доходив.
Эти списки согласовываются с соответствующими финансовыми органами. В течение года при необходимости налоговые администрации сообщают банки об изменениях в контрольных списках.
Результатом данной работы налоговых органов по учету налогоплательщиков - юридических лиц - является формирование на основе идентификационных номеров налогоплательщиков государственного реестра налогоплательщиков. Государственный реестр - это банк данных автоматизированной информационной системы налоговой службы Украины, который распределен по всем административно-территориальным уровням государства. Используя данные государственного реестра, налоговые органы могут осуществлять комплексный анализ и контроль за полнотой поступлений налогов и других платежей в бюджет от плательщиков - юридических лиц, независимо от их места нахождения, места осуществления деятельности и от того, в какие бюджеты перечисляются ими податки.
Субъекты предпринимательской деятельности без создания юридического лица представляют налоговому органу заявление и свидетельство о государственной реестрацию.
Государственный реестр создается Государственной налоговой администрацией Украины и предусматривает обеспечить:
полный учет физических лиц, уплачивающих налоги и другие обязательные платежи, с однозначной их идентификацией;
организацию автоматизированной обработки информации об уплате налогов физическими лицами;
проведение действенного контроля за правильностью и своевременностью уплаты налогов и других обязательных платежей физическими особами.
Закон Украины "О Государственном реестре физических лиц - плательщиков налогов и других обязательных платежей" предусматривает обязательную государственную регистрацию физических лиц - субъектов предпринимательской и иной дияльности.
Государственный реестр физических лиц - плательщиков налогов и других обязательных платежей - это автоматизированный банк данных, созданный для обеспечения единого государственного учета физических лиц, которые обязаны вносить налоги, сборы, другие обязательные платежи в бюджеты и взносы в государственные целевые фонды в порядке и на условиях, определенных законодательными актами Украини.
Регистрация проводится государственными налоговыми администрациями по месту постоянного жительства налогоплательщика, а для лиц, не имеющих постоянного места жительства в Украине - по месту получения доходов или по местонахождению другого объекта налогообложения. Основным документом регистрации является учетная карточка физического лица - налогоплательщика и других обязательных платежей, в которую вносятся следующие данные:
фамилия, имя и отчество;
дата рождения;
место рождения (страна, область, район, населенный пункт);
место жительства;
место основной работы;
виды уплаченных налогов и других обязательных платежив.
Непосредственная работа по подготовке и передаче учетных карточек возложена, в основном, на предприятия, организации, учреждения, где работают граждане, а также на исполнительные органы местных Советов народных депутатов и другие органы, уполномоченные проводить государственную регистрацию (лицензирование) физических лиц - субъектов предпринимательской и иной деятельности. На основе представленных сведений Государственная налоговая администрация Украины присваивает физическому лицу - налогоплательщику и других обязательных платежей идентификационный номер и направляет налоговому органу по месту жительства физического лица или по месту получения доходов или по местонахождению объекта налогообложения карточку с идентификационным номером.Module . Идентификационный номер - это специальный код плательщика налогов и других обязательных платежей, зарегистрированного в Государственном реестри.
Идентификационный номер из Государственного реестра является обязательным для использования предприятиями, организациями всех форм собственности, включая учреждения Национального банка Украины, коммерческих банков и других финансово-кредитных учреждений в случае:
- Выплаты доходов, с которых удерживаются налоги и другие обязательные платежи согласно действующему законодательству Украины;
- Заключение общественно-правовых сделок, предметом которых является объекты налогообложения и по которым возникают обязанности уплаты платежей;
- Открытие счетов в учреждениях банкив.
Первичные отчетные и учетные документы, связанные с проведением операций, предусмотренных выше, не имеют идентификационных номеров считаются недийсними.
Руководители и должностные лица предприятий, учреждений и организаций всех форм собственности, физические лица - субъекты предпринимательской деятельности согласно действующему законодательству обязаны представлять в государственные налоговые администрации сведения о суммах, выплаченных физическим лицам доходов и удержанных с них налогов и других обов ' обязательным платежив.
Учет налогоплательщиков - физических лиц осуществляется аналогично учету юридических лиц, являющихся плательщиками податкив.
Для каждого плательщика в налоговой администрации открываются карточки лицевых счетов в разрезе отдельных видов налогов и платежей. В этих карточках ведется учет всех поступлений авансовыми или фактическими платежами, отражается сальдо перерасчета при авансовых платежах (доплаты или возврата переплат), учитываются результаты проверок плательщиков налоговыми администрациями всех уровней (дораховано или уменьшена платежей). Карточки лицевых счетов дают возможность контролировать процесс расчетов предприятий с бюджетом и при необходимости принимать меры по устранению задолженности плательщиков перед бюджетом. Документами, на основании которых производятся записи в карточки лицевых счетов являются:
1. для начисления платежей:
- Налоговые декларации, отчеты, расчеты, платежные извещения, справки плательщиков об авансовых платежах;
- Решением начальника (заместителя начальника) государственной налоговой администрации по актам проверок, проведенных инспекторами государственных налоговых администраций;
- Решения Государственного комитета по контролю за ценами, постановления Государственного комитета по стандартизации, метрологии, сертификации и других контрольных органов;
2. для записи рассрочку и отсрочку платежей:
- Соответствующие Министерства финансов и финансовых органов системы Минфина соответствующего уровня;
3. для записи зачет и возврат переплат:
- Выписки из лицевых счетов учреждений банков и копий к ним заключений государственных налоговых администраций, утвержденных финансовыми органами;
4. для записи фактические суммы поступлений в бюджет:
- Выписки из лицевых счетов банков, реестров кредитных платежных документов с приложениями копий платежных поручений на перечисление средств со счета плательщика на счета бюджета;
- Копии платежных поручений отделений Сбербанка Украины и сообщений в них;
- Копий квитанций, выданных сельскими, поселковыми и городскими Советами народных депутатов налогоплательщикам, сопроводительные ведомости, составленные органами местного самоуправления для сдачи или пересылки по почте принятых сумм в учреждения банков;
- Талоны почтовых переводов (при уплате платежей через учреждения связи)
5. для записей сумм взаиморасчетов:
- Решение соответствующих финансовых органив.
По результатам проверок отражаются как дораховани или уменьшены суммы, так и их поступления на счета соответствующих бюджетив.
Установлена ответственность плательщиков за правильность исчисления платежей в бюджет. Если в ходе проверок, например, будут установлены нарушения, связанные с умышленным сокрытием доходов и занижением их в связи с отнесением на себестоимость не связанных с ней затрат, то такой доход полностью вносится в бюджет, а также уплачиваются штрафные санкции . Суровые санкции применяются к плательщикам за сокрытие (занижение) суммы налога или другого обязательного платежа. Из них взыскивается сумма доначисленного налога и штраф в двукратном размере той же суммы, а в случае повторного нарушения в течение года после установления нарушения предыдущей проверкой - в пятикратном размере доначисленной по результатам проверки суммы налога (платежа). Финансовые санкции применяются независимо от причин, по которым произошло занижение суммы налога - ошибочное применение законодательства о налогообложении, небрежности, неопытности или расчетной ошибки. Решение о применении и взыскании финансовых санкций по результатам рассмотрения материалов проверки принимает начальник государственной налоговой администрации или его заместитель. Финансовые санкции подлежат перечислению в бюджеты и на специальный счет Государственной налоговой администрации (30% отчислений от суммы финансовых санкций) предприятиями, организациями и учреждениями в десятидневный срок со дня составления акта проверки, а гражданами - в пятнадцатидневный срок со дня принятия налоговым органом соответствующего решения. Не внесены в установленный срок суммы финансовых санкций взыскиваются налоговыми администрациями с предприятий, учреждений и организаций независимо от форм собственности и последствий финансово-хозяйственной деятельности в бесспорном порядке, а с граждан - по решению суда или через нотариальные конторы по исполнительным написами.
Своевременная и полная мобилизация доходов, насчитывает непосредственно налоговая администрация (подоходный налог с лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью, плата за землю, промысловый налог и проч.) Зависит от своевременности доведения до плательщиков данных о суммах и сроках платежей и от соблюдения плательщиками дисциплины расчетов . Первоочередная задача налоговых органов - недопущение недоимки по ним. Взыскание недоимки с физических лиц может быть проведена налоговым органом только по решению суда или через нотариальные конторы по исполнительным надписям (согласно действующего законодательства).
Основой для исчисления размеров этих платежей является данные о фактических размеры объектов налогообложения. Например, данные о площади земельных участков для исчисления земельного налога, данные о размере получаемых доходов для исчисления подоходного налога. Наибольшую сложность представляет исчисления дохода граждан, занимающихся предпринимательской деятельностью. Размер предусмотренного дохода отмечается в декларации, плательщик подает в налоговую администрацию.
Доходы бюджета зачисляются на счета бюджета в учреждениях банка, отделения которого открыт в данных районах или городах. Если в районах или городах есть отделение только одного банка, который ведет счета и плательщиков и бюджета, то зачисление доходов осуществляется перечислением средств со счетов плательщиков на счета соответствующих бюджетов (текущий счет местного бюджета и бюджетный счет по доходам государственного бюджета). В случае наличия учреждений нескольких банков, обслуживающих бюджетные учреждения и финорган, проводятся перерасчеты между ними. Расчеты предприятий и организаций с бюджетом осуществляются в безналичной форми.
Прием платежей от населения наличными осуществляют учреждения Сберегательного банка, а также кассы сельских (поселковых) Советов народных депутатов - от граждан, проживающих в сельской местности (земельный налог и проч.) И кассы специальных сборщиков. Кассы специальных сборщиков организуются, в основном, для мобилизации государственной пошлины, размеры которого составляют незначительные суммы. Сбором этих платежей занимаются нотариальные конторы, районные и городские отделения милиции, а также таможни. Прием платежей оформляют, как правило, специальными марками. Кроме государственной пошлины, в таком же порядке в бюджет через лесхозы могут вноситься лесной доход, уплачиваемый отдельными громадянами.
| Исполнение бюджета означает обеспечение полного и своевременного поступления запланированных | Расходная часть бюджета представляет собой, как уже отмечалось, сведения бюджетных |