2.1.4. Учет расчетных операций


виды расчетов
В зависимости от способа платежа расчеты осуществляются либо в виде безналичных платежей, либо наличными , то есть существуют две формы расчетов - наличные и безналичные.
Все безналичные расчеты осуществляются через банк , а наличные - через кассу.
По экономическому содержанию расчеты разделяют на две основные группы:
1) по товарным операциям , т.е. все расчеты между предприятиями и организациями за реализованную продукцию , выполненные работы , предоставленные услуги и приобретенные материальные ценности (счета 34, 36 , 62, 63 , некоторые субсчета счетов 37 и 68);
2) по нетоварным операциям , к которым относят : платежи в бюджет , получение и возврат банковских ссуд , уплата страховых платежей , расчеты по претензиям , недостатками и кражами и другие расчеты (счета 60 , 64, 65 , 66, 67 и т.д.).
Зависимости от территориального размещения сторон , участвующих в расчетах , различают одногородней и иногородние расчеты.
Зависимости от контрагента различают расчеты с юридическими лицами (поставщиками , покупателями , бюджетом и т.д. - счета 36, 60 , 63, 65 и т.д.) и с физическими лицами (работниками предприятия по оплате труда , с начисленных дивидендов , по возмещению материального ущерба и т.д. - счета 66 , 67, субсчета 375 , 372 и др.). .
Под формой расчетов следует понимать обусловленные характером экономических связей способы осуществления платежей , порядок документооборота и обращения средств как между участниками расчетов , так и между ними и банком.
Основные формы безналичных расчетов [8]:
- Платежными поручениями;
- Платежными требованиями-поручениями;
- Чеками ;
- Аккредитивам;
- Векселями ;
- Платежными требованиями;
- Банковскими платежными карточками.
Расчетные документы , которые сдают в банк , должны соответствовать требованиям установленных стандартов и иметь, в зависимости от их формы , следующие реквизиты:
- Название документа;
- Номер документа , дату , месяц , год его выписки;
- Названия плательщика и получателя средств ( их официальное сокращение) , которые отвечают зарегистрированным в уставе , их идентификационные коды по Единому государственному реестру предприятий и организаций ( у физических лиц - идентификационные номера) , номера счетов в учреждениях банка;
- Названия банков плательщика и получателя , их местонахождения и условные номера по МФО (код банка);
- Сумму платежа цифрами и прописью;
- Назначение платежа : наименование товара (выполненных работ , оказанных услуг) , ссылка на документ , на основании которого осуществляется операция (договор , счет , товарно -транспортный документ и др.). , С указанием его номера и даты и т.д. ;
- На первом экземпляре (независимо от способа изготовления расчетного документа) - оттиск печати (за исключением случаев , предусмотренных инструкцией [8]) и подписи ответственных лиц плательщика или (и) получателя средств;
- Подразделения бюджетной классификации и срок наступления платежа (в случае перечисления средств в бюджет);
- Сумма налога на добавленную стоимость или надпись " без налога на добавленную стоимость".
Построение бухгалтерского учета расчетов зависит прежде всего от того , с кем осуществляются расчеты - с дебиторами или с кредиторами.
Расчеты с дебиторами отражаются на счетах класса 3 , которые являются активными или активно- пассивными. По дебету этих счетов отражают увеличение задолженности дебиторов перед нашей организацией , а по кредиту - ее погашение.
например :
начислена задолженность покупателей за реализованную продукцию (она зачисляется в доход предприятия):
Д- т 36 К- т 70;
поступила оплата от покупателей : Д- т 311 К- т 36.
Расчеты с кредиторами отражаются на счетах класса 6; они пассивны или пассивно -активные. По кредиту этих счетов отражают увеличение задолженности нашей организации перед кредиторами , а по дебету - ее погашение.
например :
начислена задолженность перед поставщиками за полученные материалы:
Д- т 20 К -т 63 ;
оплачено счета поставщиков : Д -т 63 К- т 311.
При расчетных операций почти всегда должны иметь место два провода - по начислению задолженности и по ее погашению.
Счета расчетов всегда закрывают по расчетам с каждым конкретным дебитором или кредитором - начисленная задолженность должна погашаться в полном объеме.
Сальдо на счетах расчетов может быть дебетовое на многих счетах кредиторской задолженности ( пассивных) и кредитовое на активных счетах , если оплата поступает ( уплачивается) в большем размере , чем начислена задолженность.
На счете 36 не возникает кредитового сальдо , а на счете 63 - дебетового , потому что согласно действующей методологии учета предоплату и авансы отражают не на этих счетах , а на субсчетах 681 " Расчеты по авансам полученным " и 371 " Расчеты по выданным авансам". например :
Осуществлена предоплата поставщику : Д- т 371 К-т 311;
поступили запасы от поставщиков : Д- т 20, 22 , 28 К -т 63 ;
по зачет предоплаты в погашение задолженности перед поставщиком:
Д- т 63 К- т 371.
Такой порядок учета предоплаты привел к тому , что в публикациях нередко встречаются проведения , в которых при предварительной оплате счетов кредиторов дебетуется субсчет 377 , а не 685 и НЕ 371. Могут иметь место отдельные случаи, когда такие проводки целесообразные (или хотя бы невозможны ) , но чаще это методологически неправильно. Например , если на таможне уплачиваются таможенные сборы , то это наша задолженность перед таможней (а не таможни перед нами). И хотя за время осуществления расчетов мы сначала якобы осуществляем оплату , но она сама по себе уже предполагает наличие нашей задолженности . Тем более , что бухгалтерские проводки и по оплате , и по начислению таможенных пошлин делаются после передачи в бухгалтерию документов об оплате и будут такими:
оплачено таможенные сборы:
Д- т 685 К -т 311;
Начислена задолженность перед таможней :
Д -т 93 (92 , 28 ... ) К-т 685.
То есть используется субсчет 685 , а не 377.
В дальнейшем , в соответствующих разделах будет подробно рассмотрен учет большинства расчетов - с поставщиками , покупателями , подотчетными лицами , с работниками по оплате труда , с бюджетом и органами социального страхования из многих налогов и сборов.
2.1.3.2. Учет операций на текущих счетах в иностранной валюте 2.2. Учет оплаты труда