2.1.3.2. Учет операций на текущих счетах в иностранной валюте


Могут открывать валютные счета для расчетов с иностранными партнерами. Счета открываются в банках , имеющих соответствующую лицензию НБУ.
Для учета валютных средств используется активный субсчет 312 "Текущие счета в иностранной валюте".
Учет денежных средств на счете ведется в двух валютах : в иностранной и в национальной (по курсу НБУ на день поступления , расходования средств и на дату отчетности).
Формы безналичных расчетов во внешнеэкономической деятельности:
1) банковский перевод;
2) документарное инкассо (товарное )
3) документарный аккредитив ;
4) векселя;
5) чеки;
6) валютный клиринг ( взаимозачет).
50% валютной выручки предприятия должны быть проданы на межбанковском валютном рынке. Выручка зачисляется на транзитный валютный счет , а после обязательной продажи остальные 50% валюты - на текущий валютный счет.
Бухгалтерские проводки по учету операций на счета в иностранной валюте приведены в табл. 2.4.
Таблица 2.4

Учет курсовых разниц по операциям в иностранной валюте. Курсовые разницы возникают в результате изменения курса валют , они пересчитываются по монетарным статьям по курсу НБУ на дату совершения операции и на дату отчетности [9].
Монетарные статьи - статьи баланса о денежных средствах , а также о таких активах и обязательствах , которые будут получены или оплачены в фиксированной ( или определенной) сумме денег или их эквивалентов.
Не монетарные статьи - статьи иные, чем монетарные статьи баланса.
Например , если предприятие получило импортный товар , а оплачивает его через некоторое время по измененному курсу валюты , то осуществляется перерасчет курсовой разницы на дату платежа. Это монетарная статья, потому погашения задолженности ожидалось в денежных средствах. Такая курсовая разница называется операционной , поскольку возникла в результате осуществления операций в валюте. Если же первым событием была предоплата за товар , то курсовая разница не возникает , потому погашения задолженности ожидается не в денежной , а в товарной форме - это немонетарная статья.
Операционные курсовые разницы отражаются на субсчетах: 714 " Доход от операционной курсовой разницы"; 945 " Потери от операционной курсовой разницы".
Неоперационные курсовые разницы возникают в результате пересчета остатков по счетам на отчетную дату (без осуществления операций) и учитываются на субсчетах:
744 " Доход от неоперационной курсовой разницы";
974 "Потери от неоперационной курсовой разницы".
Курсовые разницы пересчитываются по счетам: 312, 302, 314, 334 , 372 , 632 , 685 , 362 , 377 , не перечисляются - по субсчетам 681, 371.
Например , оприходованы импортные товары на сумму 200 дол. США по курсу 5 грн. , Оплачено счета иностранного поставщика через неделю по курсу 5,2 грн.
Оприходованы товары :
Д- т 28 К -т 632 200 дол. / 1000 грн.
Оплачены счета поставщика:
Д- т 632 К- т 312 200 дол. / 1040 грн.
Отражена отрицательная курсовая разница :
Д- т 945 К -т 632 40 грн.
Списаны потери от курсовой разницы на счет финансовых результатов:
Д- т 791 К -т 945 40 грн.
2.1.3.1. Учет операций на текущих счетах в национальной валюте 2.1.4. Учет расчетных операций