8.4. Учет капитала банка
Структуру капитала банка определяет ст. 30 Закона «О банках и банковской деятельности».Капитал банка состоит из:
1) основного капитала;
2) дополнительного капиталу.
Основной капитал банка включает уплаченный и зарегистрированный уставный капитал и раскрытые резервы, созданные или увеличен за счет нераспределенной прибыли, надбавок к курсу акций и дополнительных взносов акционеров, а также общий фонд покрытия рисков, создаваемый под неопределенный риск от проведения банковских операций, за исключением убытков за текущий год и нематериальных активов. Раскрытые резервы включают и другие фонды, которые должны отвечать следующим критериям:
1) отчисления в фонды осуществляются из прибыли после налогообложения или из прибыли до налогообложения, скорректированного на все потенциальные налоговые обязательства;
2) фонды и движение средств в них и из них раскрываются отдельно в опубликованных отчетах банка;
3) фонды находятся в распоряжении банка для неограниченного и немедленного использования при появлении убытков;
4) убытки не могут непосредственно покрываться из фондов, а должны проводиться через счет прибылей и збиткив.
При условии утверждения Национальным банком Украины дополнительный капитал может включать:
1) нераскрытые резервы (хотя такие резервы не отражаются в опубликованном балансе банка, они должны иметь такие же качества и природу, как и раскрытый капитальный резерв);
2) резервы переоценки (основные средства и нереализованная стоимость «скрытых» резервов переоценки в результате долгосрочного пребывания в собственности ценных бумаг, отраженных в балансе по исторической стоимости их приобретения);
3) гибридные (долг / капитал) капитальные инструменты, которые должны отвечать следующим критериям:
они являются необеспеченными, субординированным и полностью оплаченными;
они не могут быть погашены по инициативе владельца;
они могут свободно участвовать в покрытии убытков без предъявления банку требования о прекращении торговых операций;
они позволяют отсрочить обслуживания обязательств в части уплаты процентов, если уровень прибыльности делает невозможным осуществление таких выплат;
4) субординированный долг (обычные необеспеченные долговые капитальные инструменты, которые по условию контракта не могут быть забраны из банка ранее пяти лет, а в случае банкротства или ликвидации возвращаются инвестору после погашения претензий остальных кредиторов). Сумма таких средств, включенных в капитал, не может превышать 50% основного капитала с ежегодным уменьшением на 20% его первоначальной стоимости в течение пяти последних лет угоди.
Национальный банк Украины имеет право определять своим постановлением другие статьи баланса банка для включения в дополнительный капитал, а также условия и порядок такого включения. Дополнительный капитал не может быть больше 100% основного капиталу.
Минимальный размер уставного капитала на момент регистрации банка не может быть меньше:
1) для местных кооперативных банков - 1-го миллиона евро;
2) для банков, осуществляющих свою деятельность на территории одной области, - 3-х миллионов евро;
3) для банков, осуществляющих свою деятельность на территории всей Украины, - 5-ти миллионов евро.
Перерасчет размера уставного капитала в гривне осуществляется по официальному курсу гривни к иностранным валютам, установленному Национальным банком Украины на день заключения учредительного договору.
По итогам года на основе финансовой отчетности банки обязаны корректировать размер уставного капитала на индекс девальвации или ревальвации гривны за счет и в пределах валовых доходов или валовых расходов банка по методике, установленной Национальным банком Украини.
Национальный банк Украины имеет право установить для определенных банков в зависимости от их специализации дифференцированный минимальный уставный капитал на момент регистрации банка, но не ниже величины, предусмотренные настоящей статтею.
Уставный капитал банка формируется в соответствии с требованиями настоящего Закона, законодательства Украины и учредительных документов банку.
Формирование и увеличение уставного капитала банка может осуществляться только через денежные взносы. Денежные взносы для формирования и увеличения уставного капитала банка резиденты Украины делают в гривнах, а нерезиденты - в иностранной свободно конвертируемой валюте или в гривнях.
Уставный капитал банка не может формироваться из неподтвержденных джерел.
Банк имеет право увеличивать уставный капитал после того, как все участники полностью выполнили свои обязательства по оплате паев или акций, а предварительно объявленный подписной капитал полностью оплачено.
Банк не имеет права без согласия Национального банка Украины уменьшать размер регулятивного капитала ниже минимально установленного уровня. Капитал банка не может быть меньше уставного капитала, необходимый для учреждения банку.
Запрещается использовать для формирования капитала банка бюджетные средства, если они имеют другое целевое призначення.
Капитал банка учитывается на счетах класса 5 плана счетов и является остаточным интересом акционеров банка в активах за вычетом обязательств. Класс 5 включает два раздела:
раздел 50 - «Уставный капитал и другие фонды банка»;
раздел 51 - «Результаты переоценки».
Совершенно очевидно, что формирование капитала начинается с формирования уставного фонда банка. До регистрации банка в надлежащем территориальном управлении Национального банка основателям открывается временный счет. Он назначен для зачисления денежных средств, которые вносят основатели как собственную долю в уставном фонде, определенную действующим законодательством и учредительными документами. После регистрации банка аккумулированные средства пересказывают на корреспондентский счет банка в учреждении Национального банка. В случае отказа в регистрации средства из временного счета возвращаются учредителям банка на их заявление в недельный термин.
Зарегистрированный уставный капитал банка учитывается на балансовых счетах группы 500:
5000 «Зарегистрированный уставный капитал банка»;
5001 «Неоплаченный зарегистрированный уставный капитал банка».
Разумеется, на общую сумму зарегистрированного уставного капитала банк выпускает акции, становится их эмитентом и обязуется выполнять обязанности, возникающие из условий их выпуска. Права и обязанности относительно ценных бумаг возникают с момента их передачи эмитентом или уполномоченным им лицом покупателю (получателю).
Оплатив банка за акцию, покупатель становится акционером банка, причем акция удостоверяет его участие в уставном фонде банку.
Поскольку акции могут быть простыми или привилегированными, то и операции с ними учитываются врозь. Именно поэтому к счету 5000 «Зарегистрированный уставный капитал банка» открываются три субсчета:
5000/1 - для учета стоимости привилегированных акций;
5000/2 - для учета стоимости простых акций;
5000/3 - для учета собственных акций, выкупленных у акционерив.
Разграничение в учете необходимо, поскольку существуют различные условия начисления дивидендов держателям акций. Так, выплата дивидендов на привилегированные акции производится в размере, указанном в акции. Простые акции не имеют фиксированной дивидендной ставки. Их рыночная стоимость может повышаться или снижаться и напрямую зависит от прибыли банка, что его должны распределять собрание акционерив.
Акции оплачиваются в рублях или в иностранной валюте в случаях, предусмотренных уставом банка. Независимо от формы внесенного вклада стоимость акций во время подсчета капитала выражается в гривнях. Перерасчет сумм иностранной валюты, внесенной иностранными учредителями, осуществляется по официальному курсу Национального банка Украины на день взноса в уставный фонд. Дальше корректировки в случае изменения валютных курсов не проводиться.
Взносы акционеров за незарегистрированным уставным фондом учитываются на отдельном балансовом счете 3630 «Взносы за незарегистрированным уставным фондом». После перевода аккумулированных средств с временного счета на корреспондентский счет полученные взносы за уставным фондом учитываются по следующей проводкой:
Д-т корреспондентского счета
К-т счета 3630.
В случае регистрации уставного капитала:
на сумму оплаченной части:
Д-т счета 3630 «Взносы за незарегистрированным уставным капиталом»
К-т счета 5000 «Зарегистрированный уставный капитал банка»;
на сумму неуплаченной части увеличения уставного капитала:
Д-т счета 5001 «Неоплаченный зарегистрированный уставный капитал банка»
К-т счета 5000 «Зарегистрированный уставный капитал банка».
В случае получения взносов акционеров в уставный капитал после его регистрации:
на сумму вклада:
Д-т корреспондентского счета банка (касса или текущий счет клиента)
К-т счета 5001 «Неоплаченный зарегистрированный уставный капитал банка».
Заметим, что эта схема учета уставного капитала соответствует «Инструкции по бухгалтерскому учету операций с ценными бумагами учреждений коммерческих банков Украины» с изменениями и дополнениями (изменения утверждены постановлением Правления НБУ от 16.12.98 № 520).
Рассмотрим условный пример учета операции по формированию уставного фонда банка «Новый».
Объявлен уставный фонд с 300000 акций номинальной стоимостью 10 грн. Получено взносов за этим фондом 900000 грн.
Д-т корреспондентского счета 900000 грн.
К-т счета 3630 900000 грн.
Зарегистрированный уставный фонд:
на сумму неуплаченного уставного фонда:
Д-т счета 5001 2100000 грн.
К-т счета 5000 2100000 грн.
на сумму уплаченного уставного фонда:
Д-т счета 3630 900000 грн.
К-т счета 5000 900000 грн.
(Открываются отдельные субсчета для учета привилегированных и простых акций).
Получено средств после регистрации банка:
Д-т корреспондентского счета 2100000 грн.
К-т счета 5001 2100000 грн.
По первичного размещения акций среди инвесторов их реализацию по цене ниже номинальной, законодательно запрещено. Реализация акций по цене выше номинальной, приводит к появлению эмиссионных разниц, учитываемых на счете 5010 «Эмиссионные разницы».
Вернемся к нашему примеру и введем дополнительные умови.
На сумму неуплаченного уставного фонда 2100000 грн. банк объявил:
150000 6-процентных привилегированных акций с номиналом 10 грн.:
Д-т счета 5001/1 1500000 грн.
К-т счета 5000/1 1500000 грн.
120000 простых акций с номиналом 5 грн.:
Д-т счета 5001/2 600 000 грн.
К-т счета 5000/2 600 000 грн.
Реализовано:
75000 привилегированных акций по 15 грн.:
а) Д-т корреспондентского счета 750000 грн.
К-т счета 5001/1 750 000 грн.
б) Д-т корреспондентского счета 375000 грн.
К-т счета 5010/1 375 000 грн.
80000 простых акций по 8 грн.:
а) Д-т корреспондентского счета 400000 грн.
К-т счета 5001/2 400 000 грн.
б) Д-т корреспондентского счета 240000 грн.
К-т счета 5010/2 240 000 грн.
Отражение операций на счетах группы 500 «Уставный капитал банка» осуществляется только на балансе головного банка (юридического лица).
Банки (юридические лица) могут давать разрешение своим филиалам на размещение акций среди клиентов банка. Со стороны главного банка и территориального управления Национального банка устанавливается строгий контроль за проведением таких операций банковскими установами.
Средства, полученные филиалом за реализованные по номинальной стоимости акции, учитываемые на счете 3541 «Дебиторская задолженность по расчетам по ценным бумагам для банка»:
Д-т счета 3541 «Дебиторская задолженность по расчетам по ценным бумагам для банка»
К-т счета 3901 «Счета, открытые для учреждений банка».
Аккумулированные средства переводятся головном банке для формирования уставного фонда:
Д-т счета 3901 «Счета, открытые для учреждений банка»
К-т счета 3541 «Дебиторская задолженность по расчетам по ценным бумагам для банка».
Главный банк зачисляет средства за реализованные филиалом акции (счета группы 500) на основании документов, полученных от филии.
Банки ведут поименный реестр акционеров (держателей акций), к которому вносятся изменения в составе акционеров. Достаточно распространенной операцией банка является выкуп акций в акционерив.
Течение года со дня выкупа акции должны быть перепроданы, распространенные среди своих работников или аннулированы. В этом периоде распределение прибыли, голосования и определение кворума на общем собрании акционеров проводятся без учета выкупленных банком собственных акций.
Учет собственных акций, выкупленных у акционеров для последующей перепродажи или аннулирования в установленном порядке, осуществляется на балансовом счете 5002 «Собственные акции банка, приобретенные у акционеров» по номинальной вартистю.
Разница между номинальной стоимостью и ценой выкупа относят на счет 5010 «Эмиссионные разницы» в пределах остатка этого счета. В случае недостаточности остатки первого дебетуется счет 5030 «Прибыли и убытки прошлых лет» в рамках положительного остатка, затем - счет 5040 «Прибыль или убыток прошлого года, что ожидает утверждения».
В случае продажи выкупленных собственных акций разница между номинальной стоимостью и ценой продажи определяется как прибыль или убыток банка и отражается на балансовом счете 5010 «Эмиссионные разницы». Банк ведет внесистемный учет движения собственных акций.
Рассмотрим приклад.
2 января 1999 банк «Новый» разместил среди акционеров 5000 собственных простых акций по 10,50 грн. за акцию (номинал 10 грн.). Согласно этой операции в учете проводят записи:
на номинальную стоимость реализованных акций:
Д-т корреспондентского счета 50000 грн.
К-т счета 5000/2 50000 грн.;
на сумму превышения стоимости реализованных акций над их номинальной стоимости:
Д-т корреспондентского счета 2500 грн.
К-т счета 5010 2500 грн.
28 февраля 2000 банк «Новый» выкупил 2200 собственных простых акций, находившихся в обращении, по 12 грн. за акцию.
В системе учета содержание операции отображается так:
на сумму номинальной стоимости выкупленных акций:
Д-т счета 5002 22000 грн.
К-т корреспондентского счета 22000 грн.;
на разницу между номинальной стоимостью и ценой выкупа в пределах остатка на счете 5010 «Эмиссионные разницы»:
Д-т счета 5010 2500 грн.
К-т корреспондентского счета 2500 грн.;
на остальные разницы между номинальной стоимостью и ценой выкупа:
Д-т счета 5030 1900 грн.
К-т корреспондентского счета 1900 грн.;
изменения в аналитическом учете в разрезе видов акций:
Д-т счета 5000/2 22000 грн.
К-т счета 5000/3 22 000 грн.
25 марта 2000 банк «Новый» реализовал 700 простых акций, которые предварительно были выкуплены у акционеров по 13 грн. за акцию, а в учете проведена такая запись:
на номинальную стоимость реализованных акций:
Д-т корреспондентского счета 7000 грн.
К-т счета 5002 7000 грн.;
на разницу между стоимостью реализации и номинальной стоимости:
Д-т корреспондентского счета 2100 грн.
К-т счета 5010 «Эмиссионные разницы» 2100 грн.;
изменения в аналитическом учете в разрезе видов акций:
Д-т счета 5000 / март 7000 грн.
К-т счета 5000 / февраль 7000 грн.
5 апреля 2000 банк «Новый» перепродает еще 900 собственных простых акций, которые были выкуплены у акционеров по 9 грн., То есть по цене ниже номинала. В учете проводятся соответствующие записи:
на сумму, полученную от реализации по 9 грн. за акцию:
Д-т корреспондентского счета 8100 грн.
К-т счета 5002 8100 грн.;
на разницу между номинальной стоимостью акций и стоимостью их реализации (10 - 9)
| 8.3. Учет операций по начислению и уплате в бюджет налога на добавленную стоимость | ГЛАВА 9. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ КРЕДИТНЫХ ОПЕРАЦИЙ В БАНКАХ УКРАИНЫ |