8.3. Учет операций по начислению и уплате в бюджет налога на добавленную стоимость

Банки, которые зарегистрировались как плательщики налога на добавленную стоимость, руководствуются инструкцией по бухгалтерскому учету налога на добавленную стоимость, утвержденной приказом Министерства финансов Украины от 01.07.97 за № 141 и изменениями к нему (приказ МФУ от 17.10.97 № 218).
Основные балансовые счета, предусмотренные для ведения учета НДС в банках, следующие:
3522 «Дебиторская задолженность по налогам и обязательным платежам, кроме налога на прибыль»;
3622 «Кредиторская задолженность по налогам и обязательным платежам, кроме налога на прибыль»;
7410 «Налог на добавленную стоимость».
По этим балансовым счетам открываются перечисленные далее субсчета (условно):
3522/1 - расчеты с бюджетом по налоговому кредиту по НДС;
3622/1 - расчеты с бюджетом по налоговым обязательствам по НДС;
3522/2 - налоговые расчеты по налоговому кредиту по НДС, срок возмещения которого не наступил;
3622/2 - налоговые расчеты по налоговым обязательствам по НДС, срок уплаты которых не наступил;
7410/1 - уплаченный налог на добавленную стоимость, который в налоговом учете налога на прибыль включается в состав валовых расходов;
7410/2 - уплаченный налог на добавленную стоимость, который в налоговом учете налога на прибыль не включается в состав валовых витрат.
Рассмотрим возможные ситуации расчета банка с бюджетом по налогу на добавленную вартисть.
1. В случае осуществления банком предварительной оплаты за материальные ценности, работы (услуги), подлежащие обложению НДС, выполняются следующие проводки:
1) Д-т счетов 3510, 3511, 3519, 3548, 3578 (на сумму их стоимости без НДС)
Д-т счета 3522/2 (на сумму НДС)
К-т корреспондентского счета (на общую сумму).
Суммы НДС, учтенные на счете 3522/2, подлежащих распределению в рассматриваемом далее порядку.
А. Если указанную сумму налога на добавленную стоимость уплачен в связи с приобретением (сооружением) основных фондов, нематериальных активов, не подлежащих амортизации; приобретением материалов, выполнением работ и оказанием услуг, стоимость которых не включается в состав валовых расходов, то ее ни в состав налогового кредита по НДС, ни в состав валовых расходов (в налоговом учете налога на прибыль) не включается и отражают в учете следующей проводкой (на соответствующую сумму НДС)
2) Д-т счета 7410/2
К-т счета 3522/2.
Б. В случае, когда стоимость указанных материальных ценностей, услуг, работ относятся к составу валовых расходов, а стоимость основных фондов и нематериальных активов подлежит амортизации, причем они используются банковским учреждением для осуществления операций, освобожденных от налогообложения НДС или не является объектом налогообложения НДС, сумма НДС, уплаченная в связи с их приобретением, соответственно включается в валовые расходы (в налоговом учете налога на прибыль) и используется на увеличение стоимости основных фондов и нематериальных активов. При этом осуществляется проводки (на соответствующую сумму НДС)
3) Д-т счетов 7410/1, 4300, 4400, 4500
К-т счета 3522/2.
В. Когда для осуществления операций, являющихся объектом налогообложения или не освобождены от обложения НДС, использованы определенные материальные ценности, происходит такое проведения (на соответствующую сумму НДС)
4) Д-т счета 3522/1
К-т счета 3522/2.
Если на момент оплаты за материальные ценности известно, для каких операций (облагаемых или необлагаемых НДС) они приобретены, а товары (работы, услуги), за которые осуществляется указанная оплата, принадлежат или не входят в состав валовых расходов, а основные фонды, нематериальные активы подлежат или не подлежат амортизации, сумму НДС, уплаченную в связи с их приобретением, на дебет счета 3522/2 не относят, а сразу отражаются на счетах, указанных в записях 1А, 1Б, 1В.
2. В случае получения банковским учреждением материальных ценностей (работ, услуг), облагаемых НДС, к оплате их стоимости выполняются проведения:
При использовании названных материальных ценностей для осуществления операций, указанных в п. 1:
3. Если банком осуществлены операции по реализации материальных ценностей, которые учтены на складе, основных фондов или нематериальных активов, находящихся в эксплуатации, по реализации расходов на капитальные вложения (незавершенное строительство), выполненных работ и оказанных услуг, подлежащих обложению налогом на добавленную стоимость по которым получателем не проведена оплата по их стоимости, выполняются следующие бухгалтерские проводки:
4. Поступления предварительной оплаты за материалы, основные фонды, нематериальные активы, выполнения работ, услуг, которые должен реализовать (предоставить) банк их получателю и подлежащих обложению налогом на добавленную стоимость, отражается в учете следующими проводками:
5. Оплата нерезиденту за выполненные работы (услуги) осуществляется без НДС, а соответствующая сумма НДС по этой операции принадлежит к налогового обязательства банка, отражается на кредите счета 3622/1 и соответственно в налоговой декларации по НДС в строке 7.
6. Согласно п. 7.7.1 Закона Украины «О налоге на добавленную стоимость» суммы налога, подлежащие уплате в бюджет (к-т счета 3622/1) или возмещению из бюджета (д-т счета 3522/1) определяется как разница между общей суммой налоговых обязательств, возникших в течение отчетного периода, и суммой налогового кредита отчетного периоду.
Уплата налога производится не позднее 20 числа месяца, следующего за отчетным периодом. При этом осуществляется проведения:
Д-т счета 3622/1
К-т корреспондентского счета.
8.2. Особенности налогового учета валовых доходов и валовых расходов банка 8.4. Учет капитала банка