9.3. Учет операций репо

Операция репо - это кредитная операция, осуществляемая под залог ценных бумаг. Поскольку покупка (продажа) ценных бумаг не производится, операция репо учитывается как предоставленный (получен) кредит, а не как актив в виде ценных паперив.
По операции репо финансовые риски и выгоды от владения ценными бумагами остаются у продавца, а следовательно, не переходят в банк, приобрел ценные бумаги с условием их обратного продажу.
Это означает, что, скажем, в случае падения стоимости ценных бумаг убытки несет продавец, а не банк, который их купил. Проценты или дивиденды по этим бумагам получает также продавець.
Осуществляя операции репо, банк-покупатель получает вознаграждение в виде оговоренного процента или разницы от продажи ценных бумаг по цене выше, чем цена купивли.
Различают два типа операций репо:
операция прямого репо - продажа ценных бумаг банком с условием их выкупа у покупателя;
операция обратного репо - покупка банком ценных бумаг с условием их последующей продажи продавцю.
По срокам осуществления операции репо делятся на бессрочные (до востребования), срочные и овернайт.
Ценные бумаги, приобретенные по операциям обратного репо, учитываются на соответствующих счетах баланса на дату осуществления платежа в сумме фактически предоставленных средств:
1311 (пассивный) - средства, полученные от НБУ по операциям репо;
1522 (активный) - средства, предоставленные другими банками по операциям репо;
1622 (пассивный) - средства, полученные от других банков за операциями репо;
2010 (активный) - средства, предоставленные субъектам хозяйственной деятельности по операциям репо;
2611 (пассивный) - средства, полученные от субъектов хозяйственной деятельности по операциям репо.
Балансовые счета, на которых учитываются средства, полученные банком по операциям репо, являются пассивными, а значит, на кредите этих счетов проводятся средства, которые получил банк в обмен на ценные бумаги, являющиеся предметом сделки репо.
На дебете активных счетов учитываются суммы средств, которые предоставлены в обмен на ценные бумаги, являющиеся предметом сделки репо.
За подписание соглашения до даты расчета обязательства по операциям обратного репо учитываются на внебалансовых счетах:
9100 (активный) - обязательства по кредитованию, предоставленные банком;
9110 (пассивный) - обязательства по кредитованию, полученные от банков;
9129 (активный) - другие обязательства по кредитованию, предоставленные клиентам.
В корреспонденции со Контрсчета:
9900 - контрсчет для счетов разделов 90-95 класса 9 плана рахункив.
Современные тенденции в экономике Украины не исключают возможного снижения рыночной стоимости ценных бумаг, которые передаются по операции обратного репо. При таких обстоятельствах банк может:
требовать от продавца предоставления в обеспечение дополнительного количества ценных бумаг (это компенсировать разницу между стоимостью ценных бумаг, изначально были переданы по операции обратного репо, и их рыночной стоимости);
повысить процентную ставку за пользование кредитом, предоставленным по операции репо;
уменьшить первоначальную сумму кредита возвращением разницы, возникшей вследствие снижения стоимости ценных бумаг;
завершить сделку обратного репо с проведением полного расчета за нею.
Процентную плату за проведение операции обратного репо определяют, исходя из процентной ставки (установленной при заключении сделки) за фактически предоставленные кошти.
Обратимся к конкретному прикладу.
12 августа банк купил у клиента ценные бумаги до востребования на сумму 100000 грн. с условием обратной продажи. Процентная ставка - 36%. Дополнительно банк выплачивает 300 грн. комиссии брокеру. Начисление процентов происходит ежемесячно, количество дней в расчетах определяется по методу «факт / 360».
В день приобретения ценных бумаг выполняются записи:
Д-т счета 2010 «Средства, предоставленные субъектам хозяйственной деятельности по операциям репо» 100000 грн.
Д-т счета 7103 «Комиссионные расходы по операциям с ценными бумагами» 300 грн.
К-т счетов 1001, 2600, 1200 (касса, текущий счет или корреспондентский счет банка) 100300 грн.
31 августа банк начисляет проценты за проведение операции репо в сумме 2000 грн. (100000 * 36/100 * 20/360 и начисленную сумму проводит на счетах бухгалтерского учета:
Д-т счета 2018 «Начисленные проценты по средствам, которые предоставлены субъектам хозяйственной деятельности по операциям репо» 2000 грн.
К- т счета 6021 «Процентные доходы по средствам, которые предоставлены субъектам хозяйственной деятельности по операциям репо» 2000 грн.
12 сентября банк выполняет операцию обратного репо, то есть продает ценные бумаги, предварительно начислив 1100 грн. процентного дохода за период с 01.09 по 12.09 (11 дней) (100000 * 36/100 * 11/360).
На сумму начисленного дохода по операции репо проводится запись:
Д-т счета 2018 «Начисленные проценты по средствам, предоставленным СХД по операциям репо» 1100 грн.
К-т счета 6021 «Процентные доходы по средствам, которые предоставлены субъектам хозяйственной деятельности по операциям репо» 1100 грн.
По операции репо общая сумма начисленного дохода - 3100 грн. (2000 1100).
Продажа ценных бумаг по операции репо отражается проводкой:
Д-т счета 1001 [1200] 103100 грн.
К-т счета 2010 100000 грн.
К-т счета 2018 3100 грн.
9.2. Учет операций по овердрафту 9.4. Учет факторинговых операций