9.4. Учет факторинговых операций

Факторинг - кредитная операция покупки банком у клиента права на взыскание дебиторской задолженности. Речь идет о приобретении платежных документов за проданную продукцию или оказанные услуги (по факту, который уже состоялся ли произойти) по согласованной циною.
В факторинговой операции основном участвуют три стороны:
дебитор - покупатель товаров или услуг клиента;
клиент, который продает банку свою дебиторскую задолженность;
банк, покупает дебиторскую задолженность клиента и предоставляет дополнительные услуги по этому факторинговой операциею.
Факторинг оформляется специальным соглашением между банком и клиентом. Различают конвенционный и конфиденциальный факторинг. В случае конвенционного факторинга дебитора сообщают о приобретении банком его финансовых обязательств. Соответствующие платежи дебитор направляет непосредственно в банк. По конфиденциального факторинга дебитору не сообщают о приобретении банком его обязательств. Поэтому соответствующие платежи дебитор обычно направляет непосредственно на текущий счет клиента. При этом клиент осуществляет расчеты с банком самостийно.
Факторинговая соглашение может заключаться на условиях оплаты дебиторской задолженности на определенную дату или предварительной оплати.
1. В случае оплаты дебиторской задолженности на определенную дату банк платит клиенту всю сумму, указанную в факторинговой сделке, на дату расчетов. Дата расчетов - дата уплаты дебиторской задолженности дебитором, к которому прилагается согласована с клиентом количество дополнительных днив.
2. Факторинговая соглашение с условием предварительной оплаты подобная соглашения об оплате на определенную дату с той разницей, что банк заранее, до наступления даты расчетов, платит клиенту аванс по купленной дебиторской заборгованости.
В соглашении на факторинговое обслуживание должно быть также предусмотрено право регресса к клиенту (обратный факторинг) или недостаток такого (необратимый факторинг). В последнем случае банк берет на себя риск получения убытков из-за возможной неоплаты дебитором своих финансовых обязательств.
В соглашении на факторинговое обслуживание банк может взять на себя дополнительные обязанности по ведению учета и взыскания дебиторской задолженности клиента.
При проведении факторинговых операций банк получает вознаграждение в виде:
комиссии за факторинговое обслуживание клиента и предоставление дополнительных услуг - в виде разницы между суммой дебиторской задолженности и суммой средств, уплачиваемая клиенту и должно учитываться по принципу начисления;
процентного дохода по выданным клиенту авансом. Процентный доход исчисляется с даты выдачи аванса до даты расчетов, указанных в соглашении, и учитывается по принципу нарахування.
Заключая факторинговое соглашение, клиент передает банку расчетные или платежные документы на проданные им дебитору товары или оказанные услуги. Банк учитывает эти документы на соответствующих забалансовых счетах:
Д-т счета 9800 «Расчетные документы по факторинговым операциям»
К-т счета 9910 «Контрсчет».
Купленная дебиторская задолженность - это, собственно, обязательство банка оплатить дебиторскую задолженность клиента. Поэтому на дату заключения факторинговой сделки соответствующие обязательства учитываются по номинальной стоимости за балансом как предоставленные клиенту обязательства по кредитованию, что сопровождается таким бухгалтерской проводкой:
Д-т счета 9100 «Обязательства по кредитованию, предоставленные клиентам»
К-т счета 9900 «Контрсчет».
Обычно в случае проведения факторинговой операции банк выдает клиенту аванс. Авансовый платеж осуществляется банком в виде фиксированного процента или в размере всей суммы дебиторской задолженности. На дату, когда средства переводятся на счет клиента, осуществляется такая бухгалтерская проводка:
Д-т счета 2030 «Счета субъектов хозяйственной деятельности по факторинговым операциям»
К-т текущего счета клиента, корреспондентского рахунка.
Одновременно сумма аванса отражается на забалансовых счетах как уменьшение обязательств банка перед клиентом:
Д-т счета 9900 «Контрсчет»
К-т счета 9100 «Обязательства по кредитованию, предоставленные клиентам».
Платежи, полученные банком от дебитора в счет оплаты дебиторской задолженности, отражаются на кредите счетов по факторинговым операциям как уменьшение остатка неуплаченной дебиторской задолженности:
Д-т счетов 2600, 1200 «Текущий счет дебитора, корреспондентский счет»
К-т счета 2030 «Счета субъектов хозяйственной деятельности по факторинговым операциям».
Платежи, полученные от дебитора, но еще не проведенные банком, следует отражать на транзитном счете:
Д-т счетов 1200, 2600 «Корреспондентский счет, текущий счет клиента»
К-т счета 3739 «Транзитный счет за другими расчетами».
После того как платеж будет проведен, соответствующая сумма переносится на счет факторинговых операций:
Д-т счета 3739 «Транзитный счет за другими расчетами»
К-т счета 2030 «Счета субъектов хозяйственной деятельности по факторинговым операциям».
На дату расчетов, указанной в факторинговой сделке, банк осуществляет оплату купленной дебиторской задолженности и перевод средств на текущий счет клиента или на корреспондентский счет. Эта операция сопровождается таким бухгалтерской проводкой:
Д-т счета 2030 «Счета субъектов хозяйственной деятельности по факторинговым операциям»
К-т счетов 1200, 2600 «Корреспондентский счет, текущий счет клиента».
В случае, если дебитор задерживает оплату или не может своевременно погасить свою дебиторскую задолженность, соответствующая сумма неоплаченной дебиторской задолженности переносится на счет просроченной задолженности по факторинговым операциям. При этом банк осуществляет следующие бухгалтерские проводки:
Д-т счета 2037 «Просроченная задолженность субъектов хозяйственной деятельности по факторинговым операциям»
К-т счета 2030 «Счета субъектов хозяйственной деятельности по факторинговым операциям».
Вследствие рискованности факторинговых операций всегда существует вероятность получения убытков. Поэтому банк должен создавать для таких операций соответствующие резерви.
Для расчета резерва по факторингу кредитная задолженность классифицируется согласно степени риска по трем группам:
«Стандартная» - задолженность, по которой срок погашения или возврата, предусмотренный условиями факторинговой сделки, еще не наступил;
«Сомнительная» - задолженность, платежи по которой просрочено до 90 дней
«Безнадежная» - задолженность по факторинговым операциям (по основному долгу или дежурным платежом), по которой клиент не выполнил своих обязательств на срок, превышающий 90 днив.
Если задолженность по факторинговым операциям признан сомнительной, в учете выполняются проведения:
Д-т счета 2093 «Сомнительная задолженность по счетам СХД по факторинговым операциям»
К-т счета 2037 «Просроченная задолженность СХД по факторинговым операциям».
По признания задолженности сомнительной без предварительного признания ее просроченной кредитуется счет 2030 «Счета СХД по факторинговым операциям».
Списание сомнительной задолженности со счетов субъектов хозяйственной деятельности по факторинговым операциям осуществляется за счет резерва. При этом сумма списанной безнадежной задолженности переносится на внебалансовые счета. Подробнее порядок формирования резервов под кредитные риски рассматривается конце этого раздела. С улучшением финансового состояния дебитора по решению руководства банка дебиторская задолженность может быть перенесена обратно на счет сомнительной задолженности. В случае получения средств в счет оплаты ранее списанной за счет резерва дебиторской задолженности соответствующая сумма направляется на уменьшение расходов (соответствующие счета группы 770 «Отчисления в резервы и списания сомнительных активов»).
Рассмотрим приклад.
1 мая банк покупает у химического комбината счета-фактуры на сумму 100000 грн. по цене 97000 грн. Согласно договору 5 мая банк выплачивает аванс химическому комбинату в размере 80% покупной цены дебиторской задолженности. Все счета-фактуры выписаны на 1 мая. Из них 40000 грн. должны быть выплачены в течение 10 дней, а другие 60000 грн. - В течение 30 днив.
По согласованию с клиентом датой расчетов будет 27 травня.
1 мая банк учитывает за балансом счета-фактуры, полученные от химического комбината,
Д-т счета 9800 «Расчетные документы по факторинговым операциям» 100000 грн.
К-т счета 9910 «Контрсчет» 100000 грн.,
и отражает вне балансом возникновения обязательств по кредитованию:
Д-т счета 9129 «Другие обязательства по кредитованию, предоставленные клиентам» 97000 грн.
К-т счета 9900 «Контрсчет» 97000 грн.
Одновременно на разницу между стоимостью товарно-материальных ценностей, указанных в счетах-фактурах (100000 грн.), И ценой приобретения этой задолженности банком (97000 грн.) Банк отражает в учете комиссионные доходы, что соответствует бухгалтерском проведению:
Д-т счета 2030 «Счета СХД по факторинговым операциям» 3000 грн.
К-т счета 6110 «Комиссионные доходы от расчетно-кассового обслуживания клиентов» 3000 грн.
5 мая банк выдает клиенту аванс в размере 80% покупной цены дебиторской задолженности:
Д-т счета 2030 «Счета субъектов хозяйственной деятельности по факторинговым операциям» 77600 грн.
К-т счета 2600 «Текущий счет клиента, корреспондентский счет» 77600 грн.
и одновременно вне баланса производится запись:
Д-т счета 9900 «Контрсчет» 77600 грн.
К-т счета 9129 «Другие обязательства по кредитованию, предоставленные клиентам» 77600 грн.
10 мая дебитор своевременно платит соответствующую долю дебиторской задолженности:
Т текущего счета дебитора, корреспондентского счета 40000 грн.
К-т счета 2030 «Счета субъектов хозяйственной деятельности по факторинговым операциям» 40000 грн.
27 мая (дата расчетов) согласно договору банк осуществляет окончательные расчеты с клиентом, то есть переводит на его счет 20%, что остались:
Д-т счета 2030 «Счета субъектов хозяйственной деятельности по факторинговым операциям» 19400 грн.
К-т текущего счета клиента, корреспондентского счета 19400 грн.
и одновременно вне баланса:
Д-т счета 9900 «Контрсчет» 19400 грн.
К-т счета 9129 «Другие обязательства по кредитованию, предоставленные клиентам» 19400 грн.
30 мая в случае своевременной оплаты дебитором своей задолженности банк осуществляет бухгалтерское проведения:
Т текущего счета дебитора (корреспондентского счета банка) 60000 грн.
К-т счета 2030 «Счета субъектов хозяйственной деятельности по факторинговым операциям» 60000 грн.
Если дебитор своевременно не платит задолженности, банк переносит соответствующую сумму на счет просроченной задолженности по факторингу:
Д-т счета 2037 «Просроченная задолженность субъектов хозяйственной деятельности по факторинговым операциям» 60000 грн.
К-т счета 2030 «Счета субъектов хозяйственной деятельности по факторинговым операциям» 60000 грн.
В случае заключения факторинговой сделки с условиями регресса, за несвоевременной уплаты дебитором задолженности, банк возвращает клиенту неоплаченные платежные документы и требует возмещения средств, которые были предоставлены банком, согласно условиям факторингового соглашения. При этом осуществляются такие бухгалтерские проводки:
Д-т счета 9910 «Контрсчет»
К-т счета 9800 «Расчетные документы по факторинговым операциям».
Банк получает комиссию за предоставленные факторинговые услуги по учету платежных документов. Полученная комиссия по факторингу учитывается по принципу начисления и отражается на счете 6110 «Комиссионные доходы от расчетно-кассового обслуживания клиентов» на дату подписания факторинговой угоди.
Комиссия, полученная за предоставленные дополнительные услуги, учитывается на счете других комиссионных доходов по операциям с клиентами.
Банк получает также доход в виде процентов за предоставленный клиенту аванс. Процентный доход учитывается на основе принципа начисления. Начисление процентов производится с даты фактического предоставления средств клиенту до даты расчетов. Проценты за аванс учитываются на счете процентных доходов по факторинговым операциям (6023).
После завершения факторинговой операции, вне баланса кредитуется счет 9800 «Расчетные документы по факторинговым операциям».
9.3. Учет операций репо 9.5. Учет субординированных кредитов и операций с дисконта векселей