2.3.1. Понятие , признание и оценка запасов
Запасы - это активы , которые [3]:
- Содержатся для дальнейшей продажи при условиях обычной хозяйственной деятельности;
- Находятся в процессе производства с целью дальнейшей продажи продукта производства;
- Содержатся для потребления во время производства продукции , выполнения работ и оказания услуг , а также управления предприятием.
Запасы учитываются на счетах класса 2.
Запасы включают:
- Сырье , основные и вспомогательные материалы , комплектующие изделия и другие производственные запасы - счет 20;
- Незавершенное производство
- Счет 23 ;
- Готовая продукция
- Счет 26;
- товары
- Счет 28; ; п- малоценные и быстроизнашивающиеся предметы - счет 22 ;
- Молодняк животных и животные на откорме - счет 21 ;
- Продукцию сельского и лесного хозяйства - счет 27 .
Запасы признаются активом , если существует вероятность того , что предприятие получит в будущем экономические выгоды , связанные с их использованием , и их стоимость может быть достоверно определена.
Запасы устаревшие и которые не будут использоваться на предприятии , необходимо списывать с баланса согласно принципу осмотрительности , чтобы не завысить оценку активов.
Первоначальная оценка запасов
Запасы при приобретении ( получении) или изготовлении зачисляются на баланс предприятия по первоначальной стоимости.
Первоначальной стоимостью запасов , приобретенных за плату , является их
себестоимость , состоящая из следующих фактических расходов:
- Суммы , уплачиваемые в соответствии с договором поставщику ( продавцу);
- Суммы ввозной пошлины;
- Суммы косвенных налогов в связи с приобретением запасов , которые не возмещаются предприятию;
- Затраты на заготовку , погрузочно-разгрузочные работы , транспортировку запасов к месту их использования , включая расходы по страхованию и проценты за коммерческий кредит поставщиков;
- Другие расходы , непосредственно связанные с приобретением запасов и доведением их до состояния , в котором они пригодны для использования в запланированных целях. К таким расходам , в частности , относятся прямые материальные расходы , прямые расходы на оплату труда , другие прямые расходы предприятия на доработку и повышение качественно-технических характеристик запасов.
Транспортно-заготовительные расходы (ТЗР ) не всегда можно сразу отнести к стоимости конкретных запасов (при доставке различных запасов одним транспортом , при поступлении счетов транспортных организаций в конце месяца). В таком случае предприятие может учитывать ТЗР на отдельном субсчете счета 20 и добавлять к стоимости запасов при их использовании определенный процент ТЗР , определяемый по формуле:
480 • 0,16 = 76,8 грн.
Первоначальной стоимостью запасов , изготавливаемых собственными силами предприятия , признается себестоимость их производства , которая определяется по Положению (стандарту ) бухгалтерского учета 16 "Расходы".
Первоначальной стоимостью запасов , внесенных в уставный капитал предприятия, признается согласованная учредителями (участниками) предприятия их справедливая стоимость.
Первоначальной стоимостью запасов , полученных предприятием безвозмездно , признается их справедливая стоимость.
Первоначальная стоимость единицы запасов , приобретенных в результате обмена на подобные запасы , равна балансовой стоимости переданных запасов. Если балансовая стоимость переданных запасов превышает их справедливую стоимость , то первоначальной стоимостью полученных запасов является их справедливая стоимость. Разница между балансовой и справедливой стоимостью переданных запасов включается в состав расходов отчетного периода.
Первоначальная стоимость запасов , приобретенных в обмен (или частичный обмен ) на неподобные запасы , равна справедливой стоимости переданных запасов , увеличенных (уменьшенных ) на сумму денежных средств или их эквивалентов , которая была передана (получена) в процессе обмена.
Не включаются в первоначальную стоимость запасов , а относятся к расходам того периода , в котором они были осуществлены (установлены):
- Сверхнормативные потери и недостачи запасов;
- Проценты за пользование займами;
- Расходы на сбыт ;
- Общехозяйственные и другие подобные расходы , непосредственно не связанные с приобретением и доставкой запасов и приведением их в состояние , в котором они пригодны для использования в запланированных целях.
Оценка выбытия запасов осуществляется по одному из следующих методов:
- Идентифицированной себестоимости соответствующей единицы запасов;
- Средневзвешенной себестоимости;
- Себестоимости первых по времени поступления запасов ( ФИФО);
- Себестоимости последних по времени поступления запасов ( ЛИФО);
- Нормативных затрат;
- Цены продажи.
Методы оценки различных видов запасов предприятие выбирает самостоятельно, определяется в приказе об учетной политике.
Сущность методов ФИФО , ЛИФО и средневзвешенной себестоимости рассмотрим на примере. Данные по одному из видов запасов остаток на начало отчетного периода , поступление и выбытие за период представлены в табл. 2.10.
Таблица 2.10
Определим сумму остатка на конец периода. По методу средневзвешенной себестоимости средняя цена запасов составляла:
950 2000 3150 1650 / 75 = 103.33
остаток на конец периода : 10 = 103,33 = 1033,3 грн. Метод ФИФО предполагает, что остались те 10 единиц запасов, поступивших последними, то есть по цене 110 грн. :
10 - 110 = 1100 грн.
По методу ЛИФО остались запасы по цене 95 грн. 10 • 95 = 950 грн.
Таким образом , стоимость реализованных запасов составляла, соответственно , грн. 7750-1033,33 = 6716,7 ;
7750-1100 = 6650 ; 7750-950 = 6800.
Внимание! Пример расчета приведен упрощенный , с предположением , что все запасы реализованы в конце периода , после поступления. В противном случае себестоимость реализованных запасов рассчитывают при каждом отгрузке запасов , если было поступление после предварительной отгрузки .
Результаты расчетов представлены в табл. 2.11.
Таблица 2.11
Как видим , метод ЛИФО позволяет списать большую сумму на расходы , чем другие методы. Такая закономерность наблюдается не во всех случаях , но в подавляющем большинстве , ибо процесс обесценивания денег и роста цен является постоянным в истории человечества. Этот метод в международных стандартах бухгалтерского учета определен как разрешенный альтернативный подход (МСБУ 2 «Запасы» ) , и его использование разрешается не во всех странах.
Метод ФИФО дает возможность повысить инвестиционную привлекательность предприятия , поскольку увеличивает величину оборотных активов в балансе , а соответственно , и коэффициент ликвидности.
К сожалению , в Украине методы оценки запасов в бухгалтерском учете почти не влияют на уменьшение или увеличение налогооблагаемой прибыли.
В налоговом учете в валовые расходы включаются не те запасы , используемые в производстве , а те , которые приобретены предприятием в отчетном периоде. При этом датой приобретения считают дату первого из событий - или поступления товарно -материальных ценностей , или их оплаты . По результатам отчетного квартала делается перерасчет остатков запасов по сравнению с остатками на начало квартала с целью некоторой степени определить использованы запасы , а не только приобретенные , при этом разрешается оценка выбытия запасов только методами идентифицированной себестоимости или ФИФО.
Метод нормативных затрат применяется для оценки прежде готовой продукции.
Оценка по ценам -продажи применяется предприятиями розничной торговли.
Оценка запасов на дату баланса
Запасы отражаются в бухгалтерском учете и отчетности по наименьшей из двух оценок: первоначальной стоимости или чистой стоимости реализации.
Чистая стоимость реализации запасов - ожидаемая цена реализации запасов в условиях обычной деятельности за вычетом ожидаемых расходов на завершение их производства и реализацию.
Уценка запасов до чистой стоимости реализации является обязательной и осуществляется проводкой:
Д- т 946 К -т 20 , 22 ...
Дооценивать разрешается только раньше уцененные запасы на сумму не больше суммы предыдущей уценки тем самым проведением , но методом сторно.
| Нормативная база | 2.3.2. Учет поступления производственных запасов |