12.7. Учет операций авалирования векселей и выдачи гарантий на обеспечение их оплаты
Экономическое содержание гарантирование оплаты векселей означает обеспечение банком платежа (гарантийного депозита) по векселю. Следовательно, эта операция является операцией страхования риска неоплаты векселя обязанным по ним особою.Гарантия платежа по векселю может предоставляться способом:
авалирование векселей;
письменной гарантии по обеспечению оплаты векселя.
Содержание авалирование заключается в принятии банком на себя обязательство оплатить вексель полностью или частично за одно из лиц, обязанных по векселю, при условии, что плательщик не оплатил векселя своечасно.
Авалюючы вексель банк предоставляет срочный кредит или кредит до востребования с учетом срока платежа по векселем.
Аваль оформляют надписью на векселе (аллонже) «Считать за аваль» или «авалированных» с указанием лица, ей выдана гарантия. За неимением такого указания аваль считается выданным векселедателю (трассанта).
Авалирование векселей осуществляется на основании договора с заемщиком, который может заключаться на определенный срок (генеральное соглашение о авалирование), и / или об авалировании конкретных векселей (разовые договоры о авалирование). Авалист (банк) берет на себя такую же ответственность, как и лицо, выполнение обязательств которой он гарантуе.
Сумма, подлежащая начислению в пользу банка как плата за предоставление авального кредита, рассчитывается по процентной ставке банка и может соглашаться с позичальником.
Порядок начисления и уплаты процентов определяется договором о авалювання.
Банк оплачивает вексель только в той сумме, на которую он дал аваль. После оплаты векселя обязательства банка-авалиста теряют силу.
Средства по авалированным и принятым к оплате векселю переводятся банком на текущий счет векселедержателя или другого обязанного по векселю лица (трассата), которая оплатила вексель в порядке регресу.
Гарантийные операции - авалирование векселей и выдача гарантий обеспечения оплаты - учитываются на внебалансовых счетах 9023 и 9020.
Авалированию векселя соответствуют следующие бухгалтерские проводки:
На сумму аваля:
Д-т счетов 9020 (9023) «Гарантии (Аваль), предоставленные клиентам (за клиентов)»
К-т счета 9900 «Контрсчет».
На сумму гарантийного депозита по предоставленному авалем:
Д-т счетов 1200 (2600) «Корреспондентский счет в НБУ» (текущие счета СХД)
К-т счета 2602 «Средства в расчетах субъектов хозяйственной деятельности».
На сумму оплаты векселя:
Д-т счета 9900 «Контрсчет»
К-т счетов 9020 (9023) «Гарантии (Аваль), предоставленные клиентам (за клиентов)».
На сумму гарантийного депозита, возвращенного клиенту:
Д-т счета 2602 «Средства в расчетах субъектов хозяйственной деятельности»
К-т счетов 1200 (2600) «Корреспондентский счет в НБУ» (текущие счета СХД).
По оплаты предъявленного авалированного векселя, который был обеспечен гарантийным депозитом на полную (частичную) сумму векселя:
Д-т счета 2602 «Средства в расчетах субъектов хозяйственной деятельности»
К-т счетов 1200 (2600) «Корреспондентский счет в НБУ» (текущие счета СХД).
За начисление процентов за пользование средствами гарантийного депозита для операций с авалирования векселей:
К-т счетов 7020 (7021) «Процентные расходы по средствам до востребования (срочными средствами), полученным от субъектов хозяйственной деятельности»
К-т счета 2608 «Начисленные расходы по средствам до востребования субъектов хозяйственной деятельности».
За уплаты клиенту начисленных процентов согласно условиям договора:
Д-т счета 2608 «Начисленные расходы по средствам до востребования субъектов хозяйственной деятельности»
К-т счетов 1200 (2600) «Корреспондентский счет в НБУ» (текущие счета СХД).
Гарантию по обеспечению оплаты векселей составляют в письменной форме. Для того, чтобы обязательство регулировалось нормами законодательства о вексельном обращении, необходимо указать в тексте гарантии следующие реквизиты: полное наименование банка-гаранта; безусловное обязательство банка-гаранта своевременно выплатить в случае необходимости гарантированную сумму, сумму гарантии, место выдачи гарантии .
Выполнение банком гарантийных обязательств, не обеспеченных гарантийным депозитом, сопровождается следующими бухгалтерскими проведеннями.
Предъявления банку векселя к оплате согласно предоставленным им авалем:
Д-т счета 2099 «Сомнительная задолженность за выплаченными гарантиями, выданными субъектам хозяйственной деятельности»
К-т счетов 1200 (2600) «Корреспондентский счет в НБУ» (текущие счета СХД).
Признание в установленном порядке задолженности безнадежной и списания ее за счет резерва:
Д-т счета 2400 «Резервы под нестандартную задолженность по кредитам, предоставленным клиентам»
К-т счета 2099 «Сомнительная задолженность за выплаченными гарантиями, выданными субъектам хозяйственной деятельности»
и одновременно:
Д-т счета 9611 «Долги клиентов, списанные в убыток»
К-т счета 9910 «Контрсчет».
За получение средств для погашения всей суммы задолженности при условии, что ее:
1) не списаны за счет резерва:
Д-т счетов 1200 (2600) «Корреспондентский счет в НБУ» (текущие счета СХД)
К-т счета 2099 «Сомнительная задолженность за выплаченными гарантиями, выданными субъектам хозяйственной деятельности»;
2) списана за счет резерва:
Д-т счетов 1200 (2600) «Корреспондентский счет в НБУ» (текущие счета СХД)
К-т счета 7702 «Отчисления в резерв под задолженность по предоставленным кредитам клиентам».
Поступления платы (процентного дохода) за предоставление авального кредита:
Д-т счетов 1200 (2600) «Корреспондентский счет в НБУ» (текущие счета СХД)
К-т счета 6099 «Прочие процентные доходы».
Списание суммы безнадежной задолженности с забалансового учета:
Д-т счета 9910 «Контрсчет»
К-т счета 9611 «Долги клиентов, списанные в убыток».
| 12.6. Учет торговых операций с векселями | 12.8. Учет расчетных операций с векселями |