12.8. Учет расчетных операций с векселями
Оформление задолженности между банком и другим лицом (должником или кредитором) векселями заключается в замене существующих обязательств на вексельные. Долг оформляется векселями полностью или частково.К операциям оформление векселями дебиторской задолженности перед банком относятся:
выдача банком переводных векселей на должника банка и акцептация векселей должником;
выдача должником банка простых векселей в пользу банку.
Акцепт переводного векселя оформляется как надпись на векселе «Акцептован», «Принято к платежу». Для акцепта достаточно и одного только подписи трассата на лицевой стороне векселя. Акцепт вступает в силу после передачи векселя или после сообщения об акцепте, сделанного плательщиком в письменной форме векселедержателю или одному из трасантив.
По выданным простыми векселями векселедателем признается именно должник-юридическое особа.
Прием или передача банком оформленных векселей осуществляется с использованием реестрив.
К операциям из расчета векселями для погашения кредиторской задолженности банка принадлежат вексельные платежи в пользу кредитора. Их смысл заключается в том, что кредитор соглашается принять от банка-должника вексель с платежным обязательствам другого плательщика. Эта операция осуществляется простым передачей кредитору векселя, приобретенного банком-боржником.
Расчетные операции (согласно ситуации) сопровождаются следующими бухгалтерскими проведеннями.
1. Акцептация банком переводных векселей, выданных на банк кредитором банка (оформление кредиторской задолженности).
Суть этой ситуации заключается в том, что кредитор банка выдает переводной вексель, отмечая банк качестве плательщика по этому векселю. Акцептуя этот вексель банк выполняет следующие записи.
На номинальную сумму векселя:
Д-т счета кредиторской заборгованости
К-т счета 3301 «Акцепти, предоставленные по переводным векселям».
На сумму начисленных расходов:
Д-т счета 7050 «Процентные расходы по ценным бумагам собственного долга, эмитированные банком, кроме сберегательных сертификатов»
К-т счета 3308 «Начисленные расходы по ценным бумагам собственного долга, эмитированными банком».
За погашение векселя оформляются проведения:
- На номинальную сумму векселя:
Д-т счета 3301 «Акцепти, предоставленные по переводным векселям»;
- На сумму начисленных процентов:
К-т счета 3308 «Начисленные расходы по ценным бумагам собственного долга, эмитированными банком»;
- На общую сумму погашения:
К-т счетов 1200 (2600) «Корреспондентский счет в НБУ» (текущие счета СХД).
По досрочного выкупа акцептованного векселя:
- На номинальную сумму векселя:
Д-т счета 3301 «Акцепти, предоставленные по переводным векселям»;
- На сумму начисленных процентов:
Д-т счета 3308 «Начисленные расходы по ценным бумагам собственного долга, эмитированными банком»;
- На цену выкупа:
К-т счетов 1200 (2600) «Корреспондентский счет в НБУ» (текущие счета СХД)
- На разницу между ценой выкупа и балансовой стоимости:
Д-т/К-т счета 6203 «Результат от торговли ценными бумагами на продажу».
2. Выдача банком простых векселей кредитору банка оформляется такими проведеннями.
за списание бланка векселя:
Д-т счета 9910 «Контрсчет»
К-т счета 9820 «Бланки ценных бумаг».
За отображение задолженности по уплате государственной пошлины:
Д-т счета 7419 «Уплата других налогов и обязательных платежей, кроме налога на прибыль»
К-т счета 3622 «Кредиторская задолженность по налогам и обязательным платежам, кроме налога на прибыль».
При реализации векселя с дисконтом:
- На номинальную сумму векселя за вычетом дисконта:
Д-т счета кредиторской задолженности
- На сумму дисконта:
Д-т счета 3306 «Неамортизований дисконт по ценным бумагам собственного долга, эмитированными банком»;
- На номинальную сумму векселя:
К-т счета 3300 «Простые векселя, эмитированные банком».
По амортизации дисконта:
Д-т счета 7050 «Процентные расходы по ценным бумагам собственного долга, эмитированные банком, кроме сберегательных сертификатов»
К-т счета 3306 «Неамортизований дисконт по ценным бумагам собственного долга, эмитированными банком».
При реализации векселя с премией:
- На номинальную сумму векселя, увеличенную на сумму премии:
Д-т счета дебиторской задолженности;
- На сумму премии:
К-т счета 3307 «Неамортизированная премия по ценным бумагам собственного долга, эмитированными банком»;
- На номинальную сумму векселя:
К-т счета 3300 «Простые векселя, эмитированные банком».
По амортизации премии:
Д-т счета 3307 «Неамортизированная премия по ценным бумагам собственного долга, эмитированными банком»
К-т счета 7050 «Процентные расходы по ценным бумагам собственного долга, эмитированные банком, кроме сберегательных сертификатов».
За начисление процентов:
Д-т счета 7050 «Процентные расходы по ценным бумагам собственного долга, эмитированные банком, кроме сберегательных сертификатов»
К-т счета 3308 «Начисленные расходы по ценным бумагам собственного долга, эмитированными банком».
За погашение выданного простого векселя:
- На номинальную сумму векселя:
Д-т счета 3300 «Простые векселя, эмитированные банком»;
- На сумму процентов:
Д-т счета 3308 «Начисленные расходы по ценным бумагам собственного долга, эмитированными банком»;
- На общую сумму погашения:
К-т счетов 1200 (2600) «Корреспондентский счет в НБУ» (текущие счета СХД).
3. Выдача банком переводных векселей на должника (оформление дебиторской задолженности).
Эта ситуация предполагает возможность выписать переводной вексель при условии, что в разных контрагентов банка есть как дебиторская, так и кредиторская задолженность банку. В этом случае ремитентом признается кредитор банка, а плательщиком - дебитор.
Закрыть дебиторской и кредиторской задолженности банк может по акцептации векселя акцептантом (плательщиком или посредником в акцептовании).
Этой ситуации соответствуют следующие бухгалтерские проведення.
Списание бланка векселя при его выдачи:
Д-т счета 9910 «Контрсчет»
К-т счета 9820 «Бланки ценных бумаг».
Уплата государственной пошлины:
Д-т счета 7419 «Уплата других налогов и обязательных платежей, кроме налога на прибыль»
К-т счета 3622 «Кредиторская задолженность по налогам и обязательным платежам, кроме налога на прибыль».
Акцепта векселя на номинальную стоимость:
Д-т счета кредиторской задолженности банка перед ремитентом
К-т счета дебиторской задолженности банку.
Одновременно:
Д-т счета 9020 «Гарантии, предоставленные клиентам»
К-т счета 9900 «Контрсчет».
Предъявления векселя к оплате за неуплату или отказе плательщика от акцепта:
Д-т счета сомнительной дебиторской задолженности банка
К-т счетов 1200 (2600) «Корреспондентский счет в НБУ» (текущие счета СХД).
Одновременно на номинальную сумму векселя:
Д-т счета 9900 «Контрсчет»
К-т счета 9020 «Гарантии, предоставленные клиентам».
4. Выдача банка простых векселей его должником (оформление дебиторской задолженности).
За получение простого векселя для погашения дебиторской задолженности осуществляется бухгалтерская проводка:
- На номинальную сумму векселя:
Д-т счетов 3113 (3114), 3213 (3214) «Долговые ценные бумаги, выпущенные финансовыми небанковскими учреждениями (нефинансовыми предприятиями) в портфеле банка на продажу (на инвестиции)»;
- На сумму премии:
Д-т счетов 3117 (3217) «Неамортизированная премия по долговым ценным бумагам в портфеле банка на продажу (на инвестиции)»;
- На сумму дисконта:
К-т счетов 3116 (3216) «Неамортизований дисконт по долговым ценным бумагам в портфеле банка на продажу (на инвестиции)»;
- На общую сумму задолженности:
К-т счета дебиторской заборгованости.
5. Вексельный платеж банка кредитору (погашение кредиторской задолженности).
За осуществление вексельного платежа выполняются проведения:
- На сумму задолженности:
Д-т счета кредиторской задолженности
- На сумму неамортизированного дисконта:
Д-т счетов 3116 (3216) «Неамортизований дисконт по долговым ценным бумагам в портфеле банка на продажу (на инвестиции)»;
- На сумму неамортизированной премии:
К-т счетов 3117 (3217) «Неамортизированная премия по долговым ценным бумагам в портфеле банка на продажу (на инвестиции)»;
- На номинальную сумму векселя:
К-т счетов 3113 (3114), 3213 (3214) «Долговые ценные бумаги, выпущенные финансовыми небанковскими учреждениями (нефинансовыми предприятиями) в портфеле банка на продажу (на инвестиции)»;
- На сумму накопленных процентов по векселю до даты его приобретения:
К-т счетов 3118 (3218) «Начисленные доходы по долговым ценным бумагам в портфеле банка на продажу (на инвестиции)»;
- На разницу между суммой погашенной задолженности и балансовой стоимости векселя:
Д-т/К-т счета 6203 «Результат от торговли ценными бумагами на продажу».
Одновременно (за совершения передаточной индоссамента, не содержащего безоборотного оговорки):
- На номинальную стоимость векселя:
Д-т счета 9020 «Гарантии, предоставленные клиентам»
К-т счета 9900 «Контрсчет».
При предъявлении векселя к оплате в случае его неуплаты плательщиком или отказа плательщика от акцепта:
- На номинальную стоимость векселя:
Д-т счетов 3113 (3114), 3213 (3214) «Долговые ценные бумаги, выпущенные финансовыми небанковскими учреждениями (нефинансовыми предприятиями) в портфеле банка на продажу (на инвестиции)»
К-т счетов 1200 (2600) «Корреспондентский счет в НБУ» (текущие счета СХД)
и одновременно:
Д-т счета 9900 «Контрсчет»
К-т счета 9020 «Гарантии, предоставленные клиентам».
12.9. Учет комиссионных и доверительных операций с векселями
Наиболее распространенными операциями этой группы являются операции по инкассации векселей, которые осуществляются по двум направлениям:
чистое инкассо - инкассирование векселей без сопроводительных коммерческих документов
документарное инкассо - инкассирование векселей с сопроводительными коммерческими документами.
Как стороны в операции инкассирования выступают:
принципал (клиент) - лицо, поручает банку операцию инкассирования;
банк-ремитент - банк, которому принципал поручил операцию инкассирования;
инкассирующий банк - любой другой банк (кроме банка-ремитента), который участвует в операции инкассирования;
банк-предъявитель, то есть банк, который предъявляет векселя и коммерческие документы согласно поручению на инкассирование;
плательщик - лицо, которому предъявляется вексель и коммерческие документи.
Инкассо векселей осуществляется на основании договора о инкассирование, заключенного с векселедержателем.
Все документы, передаются банку для инкассирования, надо сопровождать поручению на инкассо с указанием точных и полных инструкций принципала.
Банк-ремитент должен проверить правильность оформленных принципалами поручений на инкассирование. В случае обнаружения ошибок или неточностей поручения возвращаются на переоформлення.
Передавая вексель на инкассирование принципал совершает на векселе соответствующий индоссамент в пользу банка-ремитента.
Принятые поручения на инкассирование и приложенные к ним документы перед отправкой их инкассирующему банка оформляются так:
1) указывается название инкассирующего банка, если выбирает банк-ремитент;
2) банк-предъявителю дается инструкция о порядке зачисления суммы по векселю на счета банка-ремитента, а также о способе уведомления банка-ремитента о ходе выполнения поручения (об осуществлении акцепта или платежа, о неакцепте или неплатеже т.п.).
На принятых банком-предъявителем поручениях на инкассирование и на документах проставляется штамп с указанием даты получения документов. Далее они регистрируются в соответствующем журнали.
Первый экземпляр поручения на инкассирование направляется в срочную картотеку для контроля за оплатой, акцептом т.д.. Второй экземпляр (копия экземпляра или сообщение о инкассо) вместе с приложенными к нему документами или копиями документов (в зависимости от инструкций принципала) направляется налогоплательщику или выдается в помещении банка представителю плательщика под расписку на первом экземпляре доручення.
При наличии трех экземпляров такого поручения третий экземпляр после соответствующего оформления возвращается банку-ремитенту как подтверждение получения документов. В остальных случаях, если нет другой договоренности (в частности, авизо о полученных на инкассо документы), подтверждение банка, от которого получено документы на инкассо, направляются только на его запит.
Если поручение на инкассирование полученное от банка в одном экземпляре, документы выдаются (направляются) плательщику с копией доручення.
Документы, принятые на инкассо, с оплатой по предъявлению или без точно определенного срока, предъявляются банком в течение трех суток со дня их одержання.
Если же в документах на инкассо указано точную дату оплаты, то оплата производится не позднее следующего дня после наступления определенного термину.
За принятие и надсилкы векселя на инкассо в учете выполняются следующие бухгалтерские проведення.
Получение документов на инкассо по номинальной стоимости векселя:
Д-т счета 9830 «Документы и ценности, принятые на инкассо»
К-т счета 9910 «Контрсчет».
Надсилка векселя на инкассо:
Д-т счета 9831 «Документы и ценности, отосланные на инкассо»
К-т счета 9910 «Контрсчет»;
Д-т счета 9910 «Контрсчет»
К-т счета 9830 «Документы и ценности, принятые на инкассо».
Отражение в учете расходов банка, которые возмещаются клиентом:
Д-т счета 2801 «Дебиторская задолженность по расчетам по ценным бумагам для клиентов»
К-т счета 1200 «Корреспондентский счет в НБУ».
За получение средств для оплаты векселя:
Д-т счетов 1200 «Корреспондентский счет в НБУ» (2600 текущие счета субъектов хозяйственной деятельности, 3900 счета, открытые в учреждениях банка, 3901 счета, открытые для учреждений банка)
К-т счета 2901 «Кредиторская задолженность по расчетам по ценным бумагам для клиентов».
За списание документов, переданных с поручением на инкассо:
Д-т счета 9910 «Контрсчет»
К-т счета 9831 «Документы и ценности, отосланные на инкассо».
При предъявлении банком-ремитентом векселя к платежу или протеста в случае неуплаты:
Д-т счетов 9898 (9899) «Другие ценности и документы в подотчете (в пути)»
К-т счета 9910 «Контрсчет»;
Д-т счета 9910 «Контрсчет»
К-т счета 9830 «Документы и ценности, принятые на инкассо».
По возвращении плательщиком (инкассирующим банком, банком-предъявителем) векселей и поручений на инкассирование:
Д-т счета 9830 «Документы и ценности, принятые на инкассо»
К-т счета 9910 «Контрсчет»;
Д-т счета 9910 «Контрсчет»
К-т счета 9831 «Документы и ценности, отосланные на инкассо».
По возвращении принципалу векселей и поручений на инкассирование:
Д-т счета 9910 «Контрсчет»
К-т счета 9830 «Документы и ценности, принятые на инкассо».
По оплаты расходов, сделанных инкассирующим банком (банком-предъявителем):
- На сумму расходов, возмещаемых принципалом:
Д-т счета 2801 «Дебиторская задолженность по расчетам по ценным бумагам для клиентов»;
- На сумму расходов, произведенных за счет банка:
Д-т счета 7103 «Комиссионные расходы по операциям с ценными бумагами»;
- На общую сумму возмещения:
К-т счетов 1001 (1200) «Банкноты и монеты в кассе банка» («Корреспондентский счет в НБУ»).
Достаточно распространенной вексельной операцией является операция по оплате векселей, когда банк выступает как особый плательщик (домицилиат). Речь идет об осуществлении банком по поручению доверителя-плательщика по векселю таких операций с векселями на основании полученных от доверителя инструкций: прием векселей от законного векселедержателя; получение платежей по векселям; передача векселей плательщику после полной оплаты векселя.
Признаком домицилированного векселя является наличие на его лицевой стороне указания векселедателя простого или переводного векселя «Домицилированный в ...», «Плательщик ...» «Подлежит уплате в ...». Понятно, что в каждом таком надписи указывается название банка и место платежа. Платеж банк-домицилиат выполняет от имени и по поручению плательщика по векселем.
Назначение банка особым плательщиком в домицилированного или недомицильованому векселя, как правило, требует заключения с плательщиком по векселю (векселедателем, акцептантом) договора об оплате банком векселив.
Доверитель перечисляет в банк средства в объеме, достаточном для оплаты векселя. За счет этих средств или за счет предоставленного доверителю кредита, сумма которого предварительно зачисляется на соответствующий счет для оплаты векселей, банк как особый плательщик или домицилиат осуществляет платеж по векселю законному векселедержателю.
Полностью оплаченные векселя возвращаются банком представителю плательщика по векселям под расписку или направляются по почте с уведомлением о оплату.
Описанная схема оплаты векселей в системе бухгалтерского учета сопровождается такими проведеннями.
Оплата клиентом средств для оплаты векселей:
Д-т счетов 1200 (2600) «Корреспондентский счет в НБУ» (текущие счета СХД)
К-т счета 2901 «Кредиторская задолженность по расчетам по ценным бумагам для клиентов».
Уплата средств банком после предъявления векселя клиента к платежу:
Д-т счета 2901 «Кредиторская задолженность по расчетам по ценным бумагам для клиентов»
К-т счетов 1200 (2600) «Корреспондентский счет в НБУ» (текущие счета СХД).
Начисление процентов за пользование средствами, перечисленных банка как особом плательщику (если это предусмотрено договором об оплате векселей):
Д-т счета 7020 «Процентные расходы по средствам до востребования субъектов хозяйственной деятельности»
К-т счета 2608 «Начисленные расходы по средствам до востребования субъектов хозяйственной деятельности».
Оплата клиенту за пользование средствами, перечисленных банка как особом плательщику:
Д-т счета 2608 «Начисленные расходы по средствам до востребования субъектов хозяйственной деятельности»
К-т счетов 1200 (2600) «Корреспондентский счет в НБУ» (текущие счета СХД).
Возврат средств клиенту-доверителю по его требованию:
Д-т счета 2901 «Кредиторская задолженность по расчетам по ценным бумагам для клиентов»
К-т счетов 1200 (2600) «Корреспондентский счет в НБУ» (текущие счета СХД).
Погашение векселя за счет средств, перечисленных банка как особом плательщику:
Д-т счета 2901 «Кредиторская задолженность по расчетам по ценным бумагам для клиентов»
К-т счетов 3113 (3114), 3213 (3214) «Долговые ценные бумаги, выпущенные финансовыми небанковскими учреждениями (нефинансовыми предприятиями) в портфеле банка на продажу (на инвестиции)».
Достаточно распространенными сейчас являются операции банков по хранению векселей (оригиналов, копий и экземпляров векселей), а именно: содержание в хранилище; передачи оригинала векселя законному владельцу копии векселя; передачи экземпляра переводного векселя, который предназначался для акцепта, законному векселедержателю другого экземпляра векселя; передачи оригиналов, экземпляров, копий векселей другому лицу на условиях, определенных довирителем.
Учет таких операций ведут на внебалансовых счетах с выполнением соответствующих бухгалтерских проведень.
Прием векселей на хранение:
Д-т счета 9702 «Ценные бумаги на хранении»
К-т счета 9910 «Контрсчет» (сумма проведения соответствует номинальной сумме векселей).
При выдаче векселей, хранились, выполняется обратное проведення.
Понятно, что выполняя такие операции банк берет на себя кредитный, а в отдельных случаях и процентный ризики.
Учитывая это операции банков с векселями предусматривают получение комиссионного дохода. Условия и сроки его уплаты указываются в договорах о предоставлении послуг.
В учете получение комиссионного дохода сопровождается следующими бухгалтерскими проведеннями.
Получения комиссионного вознаграждения авансом:
Д-т счетов 1200 (2600) «Корреспондентский счет в НБУ» (текущие счета СХД)
К-т счета 3600 «Доходы будущих периодов».
Зачисление суммы комиссии на доходы банка после предоставления услуги:
Д-т счета 3600 «Доходы будущих периодов»
К-т соответствующих счетов раздела «Комиссионные доходы».
Начисление комиссионного дохода за предоставленные услуги:
Д-т счета 3578 «Другие начисленные доходы»
К-т соответствующих счетов раздела «Комиссионные доходы».
Оплата клиентом суммы комиссии:
Д-т счетов 1200 (2600, 2901) «Корреспондентский счет в НБУ» (текущие счета СХД), «Кредиторская заборговнисть по расчетам по ценным бумагам для клиентов»
К-т счета 3578 «Другие начисленные доходы».
Обликовуючы комиссионный доход, банк должен учитывать факт его обложения налогом на добавленную стоимость. Сумма НДС, включенная в комиссионного дохода, учитывается на счете 3622 «Кредиторская задолженность по налогам и обязательным платежам, кроме налога на прибыль».
За невыполнение условий договоров по вексельным операциям предусматривается уплата контрагентами пени и штрафов.
| 12.7. Учет операций авалирования векселей и выдачи гарантий на обеспечение их оплаты | Глава 13. УЧЕТ ОПЕРАЦИЙ БАНКОВ В ИНОСТРАННОЙ ВАЛЮТЕ |