14.1. Классификация основных средств и нематериальных активов и их стоимостная оценка
Основные средства - это совокупность материально-имущественных ценностей, действующих в течение длительного времени, сохраняют натуральную форму и изнашиваются поступово.К основным средствам относятся земля, здания, оборудование, технические и транспортные средства, компьютерная техника, средства связи и другие материальные ценности со сроком полезного использования более года. Предельная стоимость предметов, не относящихся к основным средствам, регламентируется Кабинетом Министров Украини.
Согласно определениям П (С) БУ 7, основные фонды - это материальные активы, которые:
содержатся предприятием для использования в производстве или поставке товаров и предоставлении услуг, для аренды другим субъектам хозяйствования или для административных целей;
будут использоваться, как ожидается, более одного хозяйственный период.
Объект основных средств признается актив, если:
существует вероятность того, что в будущем предприятие получит экономические выгоды, связанные с этим активом;
стоимость актива для предприятия может быть достоверно оцинена.
Достаточная уверенность в том, что предприятие будет иметь будущие экономические выгоды, требует подтверждения, что предприятие получит вознаграждение в связи с использованием актива, несмотря на связанный с этим риск. Вторым оценочным критерием является себестоимость приобретаемого актива. Когда основные средства создаются самостоятельно, достоверную оценку себестоимости можно получить от операций с внешними сторонами, направленными на приобретение материалов, рабочей силы и других ресурсов, используемых в процессе создания основных засобив.
В составе нематериальных активов, согласно П (С) БУ 8 «Нематериальные активы», отображаются приобретенные банком права пользования землей, водой, объектами интеллектуальной собственности, программным обеспечением тощо.
Государственная классификация основных фондов (далее - КОФ) является составляющей государственной системы классификации и кодирования технико-экономической и социальной информации (ДСК ТЭСИ). Классификация основных фондов разработан в соответствии с постановлением Кабинета Министров Украины от 04.05.93 за № 326 «О Концепции построения национальной статистики Украины и Государственной программе перехода на международную систему учета и статистики».
КОФ предназначен для использования в автоматизированных системах управления для решения задач:
- Организации систематического учета и отчетности в части основных фондов;
- Определение норм амортизации основных фондов и отнесения амортизационных отчислений на издержки производства;
- Проведение работ по переписи, оценки и переоценки объемов, состава и состояния основных фондов;
- Реализации комплекса учетных функций по основным фондам в рамках работ по государственной статистики;
- Осуществление международных сопоставлений по структуре и состояния основных фондов;
- Расчетного определения производных экономических показателей, включая фондоемкость, фондовооруженность, фондоотдачу и т.д., а также рекомендованных нормативов проведения капитальных ремонтов основных фондив.
Объектом классификации основные фонды. Единицей учета основных фондов является инвентарный объект, включая все необходимые устройства и принадлежности, или отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения отдельных самостоятельных функций, или обособленный комплекс, состоящий из конструктивно соединенных предметов, ориентированных на совместное использование при выполнении определенной роботи.
КОФ построено по иерархическому методу классификации с использованием последовательной системы кодирования. Каждая позиция в КОФ содержит шестизначный цифровой код и название соответствующих классификационных угруповань.
Структуру кода можно представить в виде следующей схемы:
Классификация построена по признакам функционального назначения согласно постановлению Кабинета Министров Украины от 6 сентября 1996 p. № 1075 (1075-96-п) «Об утверждении Положения о порядке определения амортизации и отнесения амортизационных отчислений на издержки производства (обращения)». Выделены следующие группы:
- Группа 1 - здания, сооружения, их структурные компоненты и передаточные устройства;
- Группа 2 - транспортные средства, включая грузовые и легковые автомобили; мебель, конторское (офисное) оборудование, бытовые электромеханические приборы и инструменты, информационные системы, включая электронно-вычислительные и другие машины для автоматической обработки информации
- Группа 3 - другие основные фонды, не вошедшие в группы 1 и 2, а также сельскохозяйственные машины и орудия, рабочий и продуктивный скот и многолетние насадження.
Ведение государственного классификатора «Классификация основных фондов» осуществляет научно-исследовательский институт статистики Государственного комитета статистики Украини.
Введение в действие КОФ отменило действие предыдущего классификатора «Общесоюзные классификатор. Основные фонды ».
Следует отметить, что классификация основных средств применяется и в налоговом облику.
О налоговом учете, основные средства, согласно п / п 8.2.21 ст. 8 Закона «О налогообложении прибыли предприятий», делятся на три группы:
группа 1 - здания, сооружения, их структурные компоненты и передаточные устройства, в том числе жилые дома и их части;
группа 2 - автомобильный транспорт и узлы (запасные части) к нему, мебель, бытовая техника и инструменты, в том числе ПЭВМ, другие машины для автоматической обработки информации, информационные системы, телефоны, микрофоны, рации, другое офисное оборудование и приспособления к нему;
группа 3 - любые другие основные средства, не включенные в первой и второй груп.
Учет балансовой стоимости основных средств, соответствующие определениям группы 1, ведется как по каждой отдельной здания, сооружения или их структурных компонентов, так и в целом по группе 1 в виде суммы балансовых стоимостей отдельных объектов такой групи.
Учет балансовой стоимости основных фондов, соответствующие определениям групп 2 и 3, ведется по совокупной балансовой стоимости соответствующей группы основных средств независимо от времени ввода в эксплуатацию. При этом отдельный учет балансовой стоимости отдельной инвентарной единицы основных фондов, входящий в состав групп 2 или 3, в налоговом учете не ведеться.
Положениям бухгалтерского учета П (С) БУ 7 «Основные средства» установлено классификация основных средств по следующим группам:
5.1. Основные засоби.
5.1.1. Земельные дилянки.
5.1.2. Капитальные вложения на улучшение земель.
5.1.3. Здания, сооружения и передаточные пристрои.
5.1.4. Машины и обладнання.
5.1.5. Транспортные засоби.
5.1.6. Инструменты, приборы, инвентарь (мебель).
5.1.7. Рабочий и продуктивный худоба.
5.1.8. Многолетние насадження.
5.1.9. Другие основные засоби.
5.2. Другие необоротные материальные активи.
5.2.1. Библиотечные фонди.
5.2.2. Малоценные необоротные материальные активи.
5.2.3. Временные (не титульные) споруди.
5.2.4. Природные ресурси.
5.2.5. Инвентарная тара.
5.2.6. Предметы прокату.
5.2.7. Другие необоротные материальные активи.
Таким образом, в Украине сейчас существует несколько действующих классификаций основных средств, что, безусловно, приводит к разногласиям в налоговой и бухгалтерской отчетности и мешает внедрению интегрированной системы бухгалтерского учета в банках Украини.
Классификации нематериальных активов в Украине хватает, однако виды и характеристики нематериальных активов определены П (С) БУ 8 «Нематериальные активы» и «Порядком оценки нематериальных активов», который утвержден совместным приказом Фонда государственного имущества Украины и Государственного комитета по вопросам науки и технологий № 969/97 от 27 июля 1995 р.
Согласно этому «Порядком» нематериальные активы - это объекты права интеллектуальной собственности, другие права собственности и пользования. К нематериальным активам - объектов права интеллектуальной собственности - принадлежат права собственности на: изобретение; полезную модель; промышленный образец; знаки для товаров и услуг; сорт растений; фирменное название; программное обеспечение для ПЭВМ; базу данных научно-технической информации. К нематериальным активам - объектов права пользования ресурсами природной среды - принадлежат права: пользования земельным участком; пользование недрами и другими ресурсами природной среды, использование информации о естественном середовище.
К нематериальным активам - объектов права пользования экономическими, организационными и другими преимуществами - относятся экономические преимущества от пользования монопольным положением на рынке, право на использование экономических и других привилегий; гудвилл (деловая репутация).
Согласно Закону «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине» существенного значения для организации и методологии бухгалтерского учета основных средств и нематериальных активов получили такие понятия и экономические категории, как «признание активов», «справедливая стоимость», «переоцененная стоимость» и др. . Однако обеспечение достоверности оценки основных средств и нематериальных активов, приводится в финансовой отчетности, является сложной проблемою.
Неоднократная переоценка основных средств в период с 1992 по 1996 год привела к существенным отклонениям их балансовой стоимости от реальной. После принятия П (С) БУ 7 «Основные средства» предприятия получили возможность самостоятельно оценивать собственные основные засоби.
Согласно нормативным документам (в том числе П (С) БУ 7 «Основные средства») для отражения в бухгалтерском учете операций с основными средствами используются такие виды стоимостной оценки: первоначальная; амортизационная; ликвидационная; балансовая (остаточная) справедлива; переоцинена.Module . Первоначальная стоимость - это историческая (фактическая) себестоимость основных средств, равную стоимости денежных средств или справедливой стоимости других активов, прежде уплаченных (переданных) в связи с приобретением основных средств. По этой стоимости основные средства зачисляются на баланс. Согласно п. 8 П (С) БУ 7 «Основные средства» первоначальная стоимость объектов основных средств включает следующие элементы:
- Суммы средств, уплаченных поставщикам при приобретении (без косвенных налогов);
- Суммы косвенных налогов в случаях, когда эти средства не возмещаются предприятию;
- Регистрационные сборы, государственная пошлина и другие платежи, связанные с приобретением основных средств;
- Суммы ввозной пошлины;
- Расходы по страхованию рисков поставки основных средств;
- Расходы на установку, монтаж и наладку основных средств;
- Другие расходы, непосредственно связанные с доведением основных средств до состояния, что делает их использования в запланированных цилях.
Зависимости от условий приобретения первоначальная стоимость может определяться еще и другими методами:
- Для безвозмездно полученных объектов - как их справедливая стоимость на дату приобретения;
- Для объектов, внесенных в уставный фонд, - как согласованная учредителями справедливая стоимость;
- Для объектов, полученных в обмен на подобные объекты, - как остаточная стоимость переданного объекта основных средств;
- Для объектов, полученных в обмен на отличные от них объекты, - как справедливая стоимость переданного объекта, увеличенная (уменьшенная) на сумму денежных средств, переданная (получено) за обмину.
Первоначальная стоимость основных средств может быть увеличен на сумму расходов, связанных с улучшением объекта (модернизация, реконструкция), если такие расходы обеспечивать будущие экономические выгоды, или уменьшено в случае частичной ликвидации объекта.
Переоцененная стоимость - это стоимость основных средств после их переоценки. Предприятие переоценить объект основных средств, если его остаточная стоимость более чем на 10% отличается от справедливой стоимости на день составления баланса. По переоценки какого-то одного объекта группы основных средств необходимо провести переоценку остальных объектов этой групи.
По переоценки основных средств определяют не только переоцененной стоимости, но и скорректированную сумму начисленного на этот объект зносу.
Переоцененная стоимость и сумма износа определяются умножением первоначальной стоимости и суммы износа на индекс переоцинки.
Индекс переоценки определяется отношением справедливой стоимости до остаточной стоимости:
Индексы переоценки = справедливая стоимость / остаточная вартисть
Переоценка может производиться неоднократно в случае существенных изменений справедливой стоимости. Согласно п. 19 П (С) БУ 7 «Основные средства» сумма дооценки остаточной стоимости объекта основных средств включается в состав дополнительного капитала, а сумма уценки - в состав витрат.
Ликвидационная стоимость определяется п. 4 П (С) БУ 7 «Основные средства» как сумма средств или других активов, которые предприятие ожидает получить от реализации (ликвидации) основных средств по окончании срока их использования за вычетом расходов, связанных с такой продажей или ликвидациею.
Балансовая (остаточная) стоимость - это первоначальная стоимость за вычетом зносу.
Справедливая стоимость определена П (С) БУ 19 «Объединение предприятий» как стоимость ее можно получить в результате обмена между к себе подобными, заинтересованными и независимыми сторонами.
Она равна:
- Рыночной стоимости - за оценивания зданий и сооружений;
- Рыночной или остаточной стоимости - за оценивания машин и оборудования;
- Остаточной стоимости - за оценивания остальных объектов основных средств.
Определить справедливую стоимость довольно сложно. Так, относительно зданий и сооружений ее следует определять с помощью экспертной оценки, относительно других объектов основных средств можно использовать для такой оценки справки Торгово-промышленной палаты или Держкомстату.
Для оценки нематериальных активов возможно применение действующего «Порядка экспертной оценки нематериальных активов».
Неправильное определение стоимости основных средств и нематериальных активов приводит к нарушению одного из важнейших принципов Закона о бухгалтерском учете - принципа предосторожности, предусматривает применение в бухгалтерском учете методов оценки, которые не приводят к занижению оценки обязательств и расходов и к завышению оценки активов и доходов .
Все приведенные выше положения полной мере учтены в «Инструкции по бухгалтерскому учету основных средств и нематериальных активов коммерческих банков», что она утверждена постановлением Правления НБУ от 11.12.00 за № 475.
Основные средства и нематериальные активы банка - это необоротные активы, которые могут быть приобретены или созданы банком самостоятельно. На баланс банка они зачисляются по первоначальной стоимости, которая включает все расходы, связанные с приобретением (созданием), доставкой, установкой и вводом их в експлуатацию.
Банки самостоятельно устанавливают стоимостные признаки предметов, входящих в состав необоротных материальных активов. В связи с изменением стоимостных признаков изменения в бухгалтерском учете по необоротных активов, зачисленных на баланс, не проводяться.
Объект основных средств или нематериальный актив (приобретенный или полученный) признается активом при наличии объективных условий для получения будущих экономических выгод, связанных с его использованием, и возможности достоверного определения его вартости.
Нематериальный актив, который получен банком в процессе разработки, отражается в балансе, если банк:
намерение, техническую возможность и ресурсы для доведения нематериального актива до состояния, пригодного для реализации или использования
возможность получить определенные экономические выгоды в будущем от его реализации или использования;
информацию для достоверного определения расходов, связанных с созданием нематериального активу.
Несоответствие нематериального актива указанным критериям признания означает, что расходы, связанные с его приобретением или созданием, следует признавать расходы того отчетного периода, в течение которого они были здийснено.
Не признаются нематериальными активами, но отображаются в периоде их осуществления следующие расходы: на исследования, на подготовку и переподготовку кадров, на рекламу, на создание, реорганизацию банка, на формирование внутренней деловой репутации банка, на издательскую дияльнисть.
Единицей учета основных средств является отдельный инвентарный объект.
Библиотечные фонды, внутренняя телефонная и компьютерная сети, системы безопасности (видеонаблюдения) и комплекс охранно-пожарной сигнализации могут учитываться как отдельный инвентарный объект основных засобив.
Для удобства ведения бухгалтерского учета банки самостоятельно, с учетом групп основных средств, определенных П (С) БУ 7, устанавливают собственную их класификацию.
Для учета активов группы «Основные средства» используются счета:
4400 «Основные средства»; 4409 «Износ основных средств»; 4430 «Капитальные инвестиции за незавершенным строительством и за не введенными в эксплуатацию основными средствами»; 4431 «Оборудование, требующее монтажа».
Активы группы «Прочие необоротные материальные активы» учитываются на счетах 4500 «Прочие необоротные материальные активы»; 4509 «Износ других необоротных материальных активов».
Так же самостоятельно банки устанавливают группы нематериальных активов в зависимости от вида и способа их использования в своей деятельности и с учетом классификационных групп, определенных П (С) БУ 8 «Нематериальные активы».
Оприходования необоротных активов осуществляется на основании утвержденных актов приема-передачи.
| Глава 14. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ И НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ БАНКОВ | 14.2. Бухгалтерский учет приобретения основных средств и нематериальных активов |