14.2. Бухгалтерский учет приобретения основных средств и нематериальных активов
Первоначальная стоимость приобретенного объекта основных средств включает следующие расходы:уплаченную денежную сумму поставщику активов и подрядчику за выполнение строительно-монтажных работ (без косвенных налогов);
регистрационные сборы, государственная пошлина и другие платежи, осуществляемые в связи с приобретением (получением) прав на объект основных средств;
уплаченную стоимость ввозной пошлины;
сумму косвенных налогов в связи с приобретением (созданием) основных средств, если они не возмещаются банка;
расходы на страхование рисков доставки основных средств;
затраты на установку, монтаж, наладку основных средств;
другие расходы, непосредственно связанные с доведением основных средств до состояния, пригодного для использования по призначенням.
Административные и другие затраты, которые не принадлежат непосредственно к расходам на приобретение объекта или доведения его до рабочего состояния, первоначальную стоимость объекта не збильшують.
Первоначальная стоимость приобретенного нематериального актива состоит из цены (стоимости) приобретения (кроме торговых скидок), пошлины, косвенных налогов, не подлежащих возмещению, и других расходов, непосредственно связанных с его придбанням.
Основные средства отражаются в учете по первоначальной стоимости. Расходы, осуществленные учреждением банка при приобретении и подготовки основных средств к эксплуатации, отражаются на счетах 4430 «Капитальные инвестиции за незавершенным строительством и за не введенными в эксплуатацию операционными основными средствами», 4530 «Капитальные инвестиции за незавершенным строительством и за не введенными в эксплуатацию неоперационными основными средствами ».
Приобретение основных средств за национальную валюту в учете отражается следующими бухгалтерскими проведеннями.
Предварительная оплата:
Д-т счета 3511 «Дебиторская задолженность по приобретению нематериальных активов и основных средств»
К-т корреспондентского счета, текущего счета, счета наличных коштив.
Получение основных средств:
Д-т счета 4430 «Капитальные инвестиции за незавершенным строительством и за не введенными в эксплуатацию операционными основными средствами»
К-т счета 3511 «Дебиторская задолженность по приобретению нематериальных активов и основных средств»
и одновременно:
Д-т счета 4400 «Операционные основные средства»
К-т счета 4430 «Капитальные инвестиции за незавершенным строительством и за не введенными в эксплуатацию операционными основными средствами».
При условии, что первоначальная стоимость объекта основных средств соответствует сумме, указанной в расчетно-платежных документах поставщика, учетные записи будут такими:
на сумму предварительной оплаты:
Д-т счета 3511 «Дебиторская задолженность по приобретению нематериальных активов и основных средств»
К-т счетов 1200 «Корреспондентский счет в НБУ», 1001 «Банкноты и монеты в кассе банка», 2600 «Текущие счета субъектов хозяйственной деятельности»;
приобретение основных средств:
Д-т счета 4400 «Основные средства»
Д-т счета 4500 «Прочие необоротные материальные активы»
К-т счета 3511 «Дебиторская задолженность по приобретению нематериальных активов и основных средств».
Рассмотрим приклад.
Учреждение банка приобрела компьютер. В документах поставщика указано:
отпускная цена 5000 грн.
расходы на доставку 100 грн.
к оплате 5100 грн.
В учете будут сделаны следующие проводки:
Проведение по приобретению основных фондов за иностранную валюту в учете осуществлялись так.
Предоплата:
Д-т счета 3800 «Позиция банка относительно иностранной валюты и банковских металлов (в иностранной валюте)»
К-т корреспондентского счета (в иностранной валюте), текущего счета, счета наличных средств;
Д-т счета 3511 «Дебиторская задолженность по приобретению нематериальных активов и основных средств» (задолженность учитывается по официальному курсу на дату перевода)
К-т счета 3801 «Эквивалент позиции банка относительно иностранной валюты и банковских металлов».
Оприходование полученных активов и закрытие дебиторской задолженности:
Д-т счета 4400 «Основные средства»
Д-т счета 4500 «Прочие необоротные материальные активы»
К-т счета 3511 «Дебиторская задолженность по приобретению нематериальных активов и основных средств».
Рассмотрим приклад.
Учреждение банка приобрела автомобиль за свободно конвертируемую валюту. Автомобиль используется в операционной деятельности банку.
Цена автомобиля 10000 дол. США
Официальный валютный курс:
на дату предоплаты 5,85 грн.
В учете должны быть сделаны следующие проводки:
Дебиторская задолженность по приобретению автомобиля является немонетарной статьей баланса, а поэтому отражается по официальному валютному курсу на дату уплаты авансу.
Приведенные выше бухгалтерские процедуры учета приобретенных объектов основных средств полностью соответствуют учета приобретенных и созданных банком нематериальных активов. Операции учитываются на следующих счетах: 4300 «Нематериальные активы», 4310 «Капитальные инвестиции за не введенными в эксплуатацию нематериальными активами».
Первоначальная стоимость объектов, переведенных из оборотных активов к основным средствам, равна их собивартости.
Справедливой стоимостью приобретенных зданий, а также земли является их рыночная стоимость, для машин - тоже. За неимением данных об этом стоимость не учитывается восстановительная стоимость, т.е. себестоимость приобретения на конкретную дату по вычету суммы износа на дату оцинки.
Созданные банком основные средства зачисляются на баланс по первоначальной стоимости, которая включает прямые расходы на оплату труда, прямые материальные расходы, а также другие расходы, непосредственно связанные с созданием этого актива и доведением его до состояния, пригодного для использования по призначенням.
Создание основных средств и нематериальных активов отражается следующими проводками:
предоплата выполненных работ:
Д-т счета 3511 «Дебиторская задолженность по приобретению нематериальных активов и основных средств»
К-т счета 1200 «Корреспондентский счет в НБУ»
К-т счета 1001 «Счет наличных средств»;
начисление заработной платы работникам:
Д-т счета 4310 «Капитальные инвестиции за не введенными в эксплуатацию нематериальными активами»
або
Д-т счета 4430 «Капитальные инвестиции за незавершенным строительством и за не введенными в эксплуатацию основными средствами»
К-т счета 3652 «Начисление работникам банка по заработной плате»
К-т счета 3653 «Содержание из работников в пользу третьих лиц»;
начисления платежей в фонд социального страхования и другие фонды:
Д-т счета 4310 «Капитальные инвестиции за не введенными в эксплуатацию нематериальными активами»
або
Д-т счета 4430 «Kaпiтaльнi инвестиции за незавершенным строительством и за не введенными в эксплуатацию основными средствами»
К-т счета 3622 «Кредиторская задолженность по налогам и обязательным платежам, кроме налога на прибыль»;
принятые выполненные работы:
Д-т счета 4310 «Капитальные инвестиции за не введенными в эксплуатацию нематериальными активами»
або
Д-т счета 4430 «Капитальные инвестиции за незавершенным строительством и за не введенными в эксплуатацию основными средствами»
К-т счета 3511 «Дебиторская задолженность по приобретению нематериальных активов и основных средств»;
отнесение суммы завершенных капитальных инвестиций на стоимость основных средств и нематериальных активов:
Д-т счета 4300 «Нематериальные активы»
Д-т счета 4400 «Основные средства»
К-т счета 4310 «Капитальные инвестиции за не введенными в эксплуатацию нематериальными активами»
К-т счета 4430 «Капитальные инвестиции за незавершенным строительством и за не введенными в эксплуатацию основными средствами».
Учет оборудования, требующего монтажа, отражается так:
предоплата:
Д-т счета 3511 «Дебиторская задолженность по приобретению нематериальных активов и основных средств»
К-т счета 1200 «Корреспондентский счет в НБУ»
К-т счета 1001 «Счет наличных средств»;
получение оборудования, требующее монтажа:
Д-т счета 4431 «Оборудование, требующее монтажа»
К-т счета 3511 «Дебиторская задолженность по приобретению нематериальных активов и основных средств»;
передачи для монтажа оборудования, его требует:
Д-т счета 4430 «Капитальные инвестиции за незавершенным строительством и за не введенными в эксплуатацию основными средствами»
К-т счета 4431 «Оборудование, требующее монтажа»;
введение в эксплуатацию оборудования, требующего монтажа:
Д-т счета 4400 «Основные средства»
К-т счета 4430 «Капитальные инвестиции за незавершенным строительством и за не введенными в эксплуатацию основными средствами».
Основные средства в процессе эксплуатации требуют капитального и текущего ремонту.
Целью капитального ремонта основных средств является повышение их эффективности или увеличение срока полезного использования. Капитальный ремонт заключается в общей перестройке или полном восстановлении объекта.
Капитальный ремонт основных средств отражается следующими проведеннями.
Предоплата:
Д-т счета 3511 «Дебиторская задолженность по приобретению нематериальных активов и основных средств»
К-т корреспондентского счета, текущего счета, счета наличных коштив.
Выполненные работы:
Д-т счета 4310 «Капитальные инвестиции за не введенными в эксплуатацию нематериальными активами»
Д-т счета 4430 «Капитальные инвестиции за незавершенным строительством и за не введенными в эксплуатацию основными средствами»
К-т счета 3511 «Дебиторская задолженность по приобретению нематериальных активов и основных средств».
Отнесение суммы завершенного капитального ремонта на увеличение стоимости объекта:
Д-т счета 4400 «Основные средства»
Д-т счета 4300 «Нематериальные активы»
К-т счета 4430 «Капитальные инвестиции за незавершенным строительством и за не введенными в эксплуатацию основными средствами»
К-т счета 4310 «Капитальные инвестиции за не введенными в эксплуатацию нематериальными активами».
Операции по учету строительства основных средств осуществляются так же, как и с учета капитального ремонту.
Приведем приклад.
Учреждение банка хозяйственным способом капитальный ремонт здания, используемой в операционной деятельности банку.
Расходы на капитальный ремонт составляют:
стоимость строительных материалов для ремонта 350000 грн.
начисление заработной платы ремонтным рабочим 100000 грн.
начисление платежей в фонды социального страхования и других 50000 грн.
В учете должны быть сделаны следующие бухгалтерские проводки:
Рассмотрим приклад.
Учреждение банка подрядным способом капитальный ремонт здания, используемой в неоперационной дияльности.
Расходы на капитальный ремонт составляют 300000 грн.
В учете должны быть сделаны следующие проводки:
Текущий ремонт осуществляется для поддержания основных средств в надлежащем состоянии. Эти расходы являются более или менее постоянными, не очень большими и не зависят от срока эксплуатации основных засобив.
Расходы на текущий ремонт основных средств относятся к текущим небанковских операционных расходов и отражаются по мере их здийснення.
При выполнении текущего ремонта выполняются следующие проведення.
Предоплата:
Д-т счета 3519 «Прочая дебиторская задолженность за хозяйственной деятельностью банка», субсчет «Текущий ремонт»
К-т корреспондентского счета, текущего счета, счета наличных коштив.
Выполненные работы:
Д-т счета 7420 «Расходы на содержание собственных основных средств и нематериальных активов»
К-т счета 3519 «Прочая дебиторская задолженность за хозяйственной деятельностью банка», субсчет «Текущий ремонт».
Оприходования основных средств и нематериальных активов осуществляется на основании утвержденных актов приемки-передачи основных засобив.
Составление одного акта на несколько объектов основных средств допускается в случае, если эти объекты однотипны, имеют одинаковую стоимость, принимаются одновременно и под ответственность того же особи.
Акт является единственным первичным бухгалтерским документом, в котором указываются состав комиссии, подают подробную характеристику объекта, год постройки или выпуска заводом, дату ввода в эксплуатацию, краткая техническая характеристика, соответствие техническим условиям, заключение комиссии. Указывают также лицо, принявшее основные средства и необходимые сведения для начисления амортизации.
Акт утверждается руководителем учреждения и вместе с технической документацией передается на хранение материально ответственному особи.
На основании этих документов открывается инвентарная карточка, а объекта присваивается порядковый номер, который проставляется в акте приема-передачи.
Приемке завершенных работ по достройке, капитального ремонта и дооборудованию объекта, которое осуществляется через капитальные вложения и увеличивает балансовую стоимость объекта, оформляется актом приемки-передачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов.
| 14.1. Классификация основных средств и нематериальных активов и их стоимостная оценка | 14.3. Обмен основных средств и нематериальных активов |