14.5. Учет основных средств и нематериальных активов
Порядок начисления амортизации основных средств и нематериальных актививВсе необратимые (материальные и нематериальные) активы подлежат амортизации (кроме земли). Земля - это актив, что на него не начисляется амортизация, поскольку срок ее использования практически не обмежений.
По каждому объекту необоротных активов банк определяет стоимость, амортизуеться.
Начисление амортизации основных средств и нематериальных активов производится в течение срока полезного использования (эксплуатации) объекта, который устанавливается банком за признание этого объекта активом (при зачислении на баланс).
Срок полезного использования (эксплуатации) основных средств и нематериальных активов определяется банком самостоятельно. Определяя срок полезного использования (эксплуатации), следует учитывать следующее:
ожидаемое использование объекта банком с учетом его мощности или производительности;
сроки полезного использования подобных активов;
физический и моральный износ;
правовые или другие подобные ограничения относительно сроков использования объекта и другие фактори.
Учитывая изменения в технологии, компьютерном программном обеспечении, а также то, что нематериальные активы чувствительны к технологическому устареванию, определяя срок полезного использования нематериальных активов следует учитывать то, что он не может быть больше за 20 рокив.
Срок полезного использования (эксплуатации) объекта основных средств и нематериальных активов пересматривается в случае изменения ожидаемых экономических выгод от его використання.
Начисление амортизации начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем, в котором объект основных средств и нематериальных активов стал пригодным для полезного использования, и прекращается, начиная с первого числа месяца, следующего за месяцем выбытия объекта основных средств и нематериальных активов.
Амортизация объекта основных средств и нематериальных активов начисляется исходя из нового срока полезного использования, начиная с месяца, следующего за месяцем изменения срока полезного використання.
Начисление амортизации основных средств приостанавливается на период их реконструкции, модернизации, достройки, дооборудования и консервации.
Результат амортизации основных средств и нематериальных активов отражается на счетах 4309 «Износ нематериальных активов», 4409 «Износ основных средств», 4509 «Износ других необоротных материальных активов».
Начисленная сумма амортизации основных средств и нематериальных активов отражается следующей проводкой:
Д-т счета 7423 «Амортизация»
К-т счетов 4309 «Износ нематериальных активов», 4409 «Износ основных средств», 4509 «Износ других необоротных материальных активов».
При использовании необратимого актива по полной его амортизации первоначальная (переоцененная) стоимость и сумма начисленного износа (до времени списания актива с баланса) учитываются на соответствующих счетах по учету активов и зносу.
Начисление амортизации основных средств и нематериальных активов осуществляется в соответствии с внутренними положениями по учету основных средств и нематериальных активов, разработанных банком.
Методы начисления амортизации основных средств и нематериальных активов. Амортизация основных средств (кроме других необоротных материальных активов) банками начисляется с применением таких методов:
прямолинейного, по которому годовая сумма амортизации определяется делением стоимости, которая амортизируется, на ожидаемый период использования объекта основных средств;
уменьшения остаточной стоимости, по которому годовая сумма амортизации определяется как произведение остаточной стоимости объекта на начало отчетного года или первоначальной стоимости на дату, с которой начинается начисление амортизации и годовой нормы амортизации. Годовая норма амортизации (в%) исчисляется как разница между единицей и результатом произведения корня п-степени (где n - количество полезного использования объекта) с частного от деления ликвидационной стоимости объекта на его первоначальную стоимость;
ускоренного уменьшения остаточной стоимости, по которому годовая сумма амортизации определяется как произведение остаточной стоимости объекта на начало отчетного года или первоначальной его стоимости на дату, с которой начинается начисление амортизации и годовой нормы амортизации, которая исчисляется в зависимости от срока полезного использования объекта , и удваивается;
кумулятивного, по которому годовая сумма амортизации определяется как произведение стоимости, эту амортизируется, и кумулятивного коэффициента. Кумулятивный коэффициент рассчитывается делением количества лет, остающихся до конца ожидаемого срока использования объекта основных средств, на определенную сумму лет его полезного использования;
производственного, по которому месячная сумма амортизации определяется как произведение фактического месячного объема продукции (работ, услуг) и производственной ставки амортизации. Производственная ставка амортизации исчисляется делением стоимости, которая амортизируется, на общий объем продукции (работ, услуг), банк ожидает произвести (выполнить) с использованием объекта основных засобив.
Банк может применять нормы и методы начисления амортизации основных средств, предусмотренные налоговым законодательством Украини.
Амортизация малоценных необоротных материальных активов и библиотечных фондов может начисляться в первом месяце использования объекта в размере 50% его стоимости, которая амортизируется, а остальные - в месяце их изъятия из активов (списания с баланса) вследствие несоответствия критериям признания их активом. Возможно также 100%-ное начисление амортизации уже в первом месяце использования объекта.
Метод амортизации основных средств и нематериальных активов банк выбирает самостоятельно, в зависимости от условий получения будущих экономических выгод. Если нематериальных активов эти условия определить невозможно, то амортизация начисляется с применением прямолинейного метода. Расчет амортизации нематериальных активов за применение соответствующих методов начисления осуществляется согласно расчету амортизации основных засобив.
В случае изменения метода амортизации начисления осуществляется согласно новым методом, начиная с месяца, следующего за тем, в котором произошли змини.
При расчете стоимости, которая амортизируется, ликвидационная стоимость нематериальных активов приравнивается к нулю, кроме следующих случаев:
если есть безотказное обязательство другого лица относительно приобретения этого объекта в конце срока его полезного использования;
если ликвидационная стоимость может быть определена на основании информации существующего активного рынка и ожидается, что этот рынок будет функционировать в конце срока полезного использования этого объекта.
Начисление амортизации производится щомисяця.
Месячная сумма амортизации за применение методов уменьшения остаточной стоимости, прямолинейного и кумулятивного определяется делением годовой суммы амортизации на 12.
Об амортизации следует обратить особое внимание на следующее:
Во-первых, все материальные и нематериальные активы длительного пользования, кроме земли, имеют ограниченный срок эксплуатации, а потому их стоимость необходимо распределять на расходы в течение всего времени их эксплуатации. Основными причинами ограниченности срока службы активов является физический и моральный знос.
Во-вторых, в бухгалтерском учете термин «амортизация» надо рассматривать не как физический износ или уменьшение рыночной стоимости объекта в течение срока их полезного функционирования, а как отражение постепенного списания стоимости основных средств витрати.
В-третьих, амортизация является не процессом оценки стоимости, а процессом ее розподилу.
На размер амортизации актива влияют следующие факторы:
первоначальная стоимость;
ликвидационная стоимость;
амортизируемую;
срок полезного служби.
Определяя срок полезной службы активов, необходимо учитывать:
1) опыт работы с соответствующими активами;
2) современное состояние активов;
3) вопросы ремонта и ухода за активами;
4) современные тенденции в области техники.
Срок полезного использования основных средств и нематериальных активов определяется банком самостийно.
Определяя метод амортизации, следует учитывать интенсивность использования актива зависимости от конкретного застосування.
Суть прямолинейного метода заключается в том, что расходами текущего периода признается всегда одинаковая часть цены приобретения активов (за отчисление определенной ликвидационной стоимости) в течение всего установленного срока их полезного використання.
Ежемесячная сумма амортизационных отчислений (АВ) определяется формулой:
АВ = (ЦП-ЛВ) / N,
где ЦБ - цена приобретения актива ЛВ - определена чистая ликвидационная стоимость в конце срока полезного использования N - определенный срок полезного использования, мисяцив.
Расходы на ликвидацию могут иногда равняться ожидаемой ликвидационной стоимости. Поэтому для многих активов, которые являются объектами начисления амортизации, ликвидационную стоимость вовсе не определяют. Определена чистая ликвидационная стоимость - это не обязательно стоимость лома или того, что останется от актива время окончания срока его полезного использования и списания. Ликвидационная стоимость - это стоимость для другого потенциального покупателя на дату, когда владельцу понадобится его продати.
Рассмотрим порядок начисления амортизации автомобиля с применением прямолинейного, уменьшения остаточной стоимости, ускоренного уменьшения остаточной стоимости, кумулятивного и производственного методов на основании таких даних.
Первоначальная стоимость автомобиля 10000 грн.
Ликвидационная стоимость 3000 грн.
Амортизируемая, 7000 грн.
Определенный срок полезного использования 5 рокив
Общий объем работ, банк предполагает выполнить с использованием автомобиля, 200000 т-км
Фактический месячный объем работ в первом году использования:
1-й месяц - 3000 т-км;
2-й месяц - 5000 т-км;
3-й месяц - 5000 т-км;
4-й месяц - 10000 т-км;
5-й месяц - 2000 т-км и т. д.
1. Начисление амортизации по прямолинейному методом.
Годовая сумма амортизации определяется делением стоимости, которая амортизируется, на ожидаемый период использования объекта основных засобив.
Вычисляем годовую сумму амортизации:
РСА = 7000: 5 = 1400 грн.
Вычисляем месячную сумму амортизации:
МСА = РСА: 12 = 1400: 12 = 116,67 грн.
2. Начисление амортизации по методу уменьшения остаточной вартости.
По этому методу годовая сумма амортизации определяется как произведение остаточной стоимости объекта на начало отчетного года или первоначальной стоимости на дату начала начисления амортизации и годовой нормы амортизации. Годовая норма амортизации (в%) исчисляется как разница между единицей и результатом произведения корня п-степени (где n - количество лет полезного использования объекта) с частного от деления ликвидационной стоимости объекта на его первоначальную вартисть.
Вычисляем годовую норму амортизации:
Этот метод предполагает начисление амортизации от первоначальной, а затем от остаточной стоимости, которая рассчитывается щороку.
Составляем таблицу амортизационных отчислений по годам:
Составляем таблицу ежемесячного начисления амортизации в первый год использования автомобиля (в последующие годы начисление амортизации осуществляется аналогично, исходя из суммы годовых амортизационных отчислений):
Месячная сумма амортизации в первый год использования составляет 175 грн. (МСА = РСА: 12 = 2100: 12 = 175).
Аналогично рассчитывается месячная сумма амортизации в последующие годы: 2 год - 138,25 грн. (1659: 12 = 138,25), 3 год - 109,22 грн., 4 год - 86,28 грн., 5 год - 68,16 грн.
3. Начисление амортизации по методу ускоренного уменьшения остаточной вартости.
По этому методу годовая сумма амортизации определяется как произведение остаточной стоимости объекта на начало отчетного года или первоначальной амортизации, которая исчисляется исходя из срока полезного использования объекта, и подвоюеться.
Вычисляем годовую норму амортизации:
PHA = 2 * (100% П) = 2 * (100% 5) = 40%
Метод предполагает начисление амортизации от первоначальной стоимости на дату начала начисления амортизации, а затем от остаточной стоимости, которая рассчитывается щороку.
Первоначальная стоимость на момент начала начисления амортизации составляет 10000 грн.
Вычисляем:
а) сумма амортизации за пять лет = ПС - ЛВ = 10000 - 3000 = 7000;
б) годовая сумма амортизации первого года начислений = 10000 :: 5 • 2 = 4000 грн.;
в) годовая сумма амортизации второго года начислений = 6000: 5 • 2 == 2400 грн.
г) годовая сумма амортизации третьего года начислений = 3600: 5 • 2 == 1440 грн.
Сумма начисления амортизации за пять лет составляет 7000 грн., За первые два года уже начислено 6400 грн. (4000 2400), следовательно, на третий год амортизации будет начислено 600 грн. и в течение четвертого и пятого годов амортизация не нараховуеться.
Составляем таблицу амортизационных отчислений по годам с применением ликвидационной стоимости:
4. Начисление амортизации по кумулятивным методом.
По этому методу годовая сумма амортизации определяется как произведение стоимости, которая амортизируется, и кумулятивного коэффициента. Кумулятивный коэффициент рассчитывается делением количества лет, остающихся до конца ожидаемого срока использования объекта основных средств, на сумму числа лет его полезного використання.
Кумулятивный коэффициент рассчитывается для каждого года отдельно:
Кк = Пзал / Псум,
где Пзал - количество лет, которые остаются до конца срока полезного использования объекта амортизации;
Псум - сумма количества лет полезного использования объекта амортизации.
Рассчитываем Псум = 1 2 3 4 5 = 15. Рассчитываем Кк по годам:
1-й год - 5/15
2-й год - 4/15
3-й год - 3/15
4-й год - 2/15
5-й год - 1/15
Вычисляем годовую сумму амортизации (РСА) согласно рассчитанного кумулятивного коэффициента (Кк): амортизируемая • кумулятивный коэффициент = 7000 • 5/15 (первый год) = 2333,33.
Составляем таблицу амортизационных отчислений по годам:
Вычисляем месячную сумму амортизации по годам с учетом годовой суммы амортизации:
1-й год - 194,44 грн. (2333,33: 12 = 194,44)
2-й год - 155,55 грн.;
3-й год - 116,67 грн.;
4-й год - 77,78 грн.;
5-й год - 38,89 грн.
5. Начисление амортизации по производственному методом.
По этому методу месячная сумма амортизации определяется как произведение фактического месячного объема продукции (работ, услуг) и производственной ставки амортизации. Производственная ставка амортизации исчисляется делением стоимости, которая амортизируется, на общий объем продукции (работ, услуг), банк ожидает произвести (выполнить) с использованием объекта основных засобив.
Вычисляем производственную ставку амортизации:
ВСА (производственная ставка амортизации) = АВ (амортизируемая): ЗО (общий объем работ, банк ожидает выполнить с использованием автомобиля) = 7000 грн.: 200000 т-км = 0,035.
МСА (месячная сумма амортизации) = ФМОР (фактический месячный объем работ)
| 14.4. Порядок и учет переоценки основных средств и нематериальных активов | 14.6. Обесценения основных средств и нематериальных активов и учет их выбытия |