14.6. Обесценения основных средств и нематериальных активов и учет их выбытия

Банки должны признавать потери экономической выгоды вследствие обесценения объектов необоротных активов в сумме, превышающей их остаточную стоимость, по сравнению с суммой ожидаемого видшкодування.
Возмещаемая - это всего из значений чистой цены продажи или стоимости використання.
Чистая цена продажи - сумма, которая может быть получена от продажи актива (за вычетом расходов, связанных с его выбытием).
Стоимость использования - дисконтированная стоимость прогнозируемых будущих потоков денежных средств, возникновение которых ожидается от продолжения использования актива и от его выбытия в конце срока полезного служби.
Потери от обесценения за необратимыми активами, которые не переоценивались, следует признавать в отчете о прибылях и убытках, а за необратимыми активами, которые переоценивались, - как уменьшение дополнительного капитала по результатам переоцинки.
Потери от обесценения объектов основных средств и нематериальных активов включаются в состав расходов отчетного периода с увеличением в балансе суммы износа основных средств и нематериальных активов. Выполняется запись:
Д-т счета 7499 «Другие небанковские операционные расходы»
К-т счетов 4309 «Износ нематериальных активов», аналитический счет «Уменьшение кopисности», 4409 «Износ основных средств», аналитический счет «Уменьшение полезности».
Потери от обесценения объектов основных средств и нематериальных активов, отраженных в учете по переоцененной стоимости, направляются на уменьшение другого дополнительного капитала с включением разницы между суммой очередной (последней) уценки остаточной стоимости объекта основных средств и нематериальных активов и суммой превышения в расходов отчетного периода. Обесценения в учете отражается следующей проводкой:
Д-т счетов 5100 «Результаты переоценки основных средств», 5101 «Результаты переоценки нематериальных активов», 7499 «Прочие небанковские операционные расходы»
К-т счетов 4300 «Нематериальные активы», 4400 «Основные средства»
та
Д-т счетов 4309 «Износ нематериальных активов», 4409 «Износ основных средств»
К-т счетов 5100 «Результаты переоценки основных средств», 5101 «Результаты переоценки нематериальных активов».
Если причин для уменьшения полезности объекта основных средств и нематериальных активов нет, то сумма восстановления полезности, но не больше суммы предыдущего ее уменьшения, отображается признания дохода с одновременным уменьшением суммы износа объекта основных средств и нематериальных активив.
Осуществляется такое проведения:
Д-т счетов 4309 «Износ нематериальных активов», 4409 «Износ основных средств»
К-т счета 6499 «Другие небанковские операционные доходы».
Восстановление полезности объектов основных средств и нематериальных активов, отраженных в учете по переоцененной стоимости, включается в состав доходов отчетного периода с отражением разницы между суммой очередной (последней) дооценки остаточной стоимости объекта основных средств и нематериальных активов и суммой превышения в составе другого дополнительного капитала. Восстановление полезности в учете отражается следующей проводкой:
Д-т счетов 4300 «Нематериальные активы», 4400 «Основные средства»
К-т счетов 5100 «Результаты переоценки основных средств», 5101 «Результаты переоценки нематериальных активов», 6499 «Другие небанковские операционные доходы»
та
Д-т счетов 5100 «Результаты переоценки основных средств», 5101 «Результаты переоценки нематериальных активов»
К-т счетов 4309 «Износ нематериальных активов», 4409 «Износ основных средств».
Объекты основных средств и нематериальных активов изымаются из активов (списываются с баланса) в случае их выбытия вследствие продажи, бесплатной передачи или несоответствия критериям их признания активив.
Финансовый результат от выбытия объектов основных средств и нематериальных активов определяется как разница между доходом от выбытия основных средств и нематериальных активов (за вычетом непрямых налогов и расходов, связанных с выбытием основных средств и нематериальных активов) и их остаточной вартистю.
Сумма остаточной стоимости объекта превышает сумму выручки от его реализации, отражается по дебету счета 7490 «Отрицательный результат от выбытия нематериальных активов и основных средств», а сумма выручки от реализации, превышает остаточную стоимость, - на кредите счета 6490 «Позитивный результат от продажи нематериальных активов и основных средств ».
Реализация основных средств и нематериальных активов отражается следующими проводками:
в случае превышения суммы остаточной стоимости объекта по сравнению с суммой выручки от его реализации:
Д-т счетов 1200 «Корреспондентский счет», 1001 «Счет наличных средств», 4309 «Износ нематериальных активов», 4409 «Износ основных средств», 4509 «Износ других необоротных материальных активов», 7490 «Отрицательный результат от выбытия нематериальных активов и основных средств »
К-т счетов 4300 «Нематериальные активы», 4400 «Основные средства», 4500 «Прочие необоротные материальные активы»;
в случае превышения суммы выручки от реализации по сравнению с суммой остаточной стоимости объекта:
Д-т счетов 1200 «Корреспондентский счет», 1001 «Счет наличных средств», 4309 «Износ нематериальных активов», 4409 «Износ основных средств», 4509 «Износ других необоротных материальных активов»
К-т счетов 4300 «Нематериальные активы», 4400 «Основные средства», 4500 «Прочие необоротные материальные активы», 6490 «Пoзитивний результат от продажи нематериальных активов и основных средств».
Рассмотрим приклади.
1. Учреждение банка реализует здание по цене 120000 грн.
Первоначальная стоимость здания 150000 грн.
Износ 50000 грн.
Здание используется в операционной деятельности банку.
Рассчитываем остаточную стоимость здания:
150000 - 50000 = 100000 грн.
В учете должны быть сделаны следующие проводки:
2. Учреждение банка реализует здание по цене 70000 грн.
Первоначальная стоимость здания 150000 грн.
Износ 50000 грн.
Здание используется в операционной деятельности банку.
Рассчитываем остаточную стоимость здания:
150000 - 50000 = 100000 грн.
В учете должны быть сделаны следующие проводки:
3. Учреждение банка реализует здание по цене 100000 грн.
Первоначальная стоимость здания 150000 грн.
Износ 50000 грн.
Здание используется в операционной деятельности банку.
Рассчитываем остаточную стоимость здания:
150000 - 50000 = 100000 грн.
В учете должны быть сделаны следующие проводки:
Основные средства, не пригодные к работе из-за износа или старения, подлежат списанню.
Для списания с баланса основных средств создается постоянно действующая комиссия в составе: заместителя руководителя (председателя комиссии), главного бухгалтера или его заместителя, завхоза и других осиб.
Постоянно действующая комиссия выполняет следующие функции:
осуществляет непосредственный осмотр основных средств, подлежащих списанию, используя при этом необходимую техническую документацию (паспорт) и т.д., а также данные бухгалтерского учета и определяет возможность их дальнейшего использования;
выясняет конкретные причины списания основных средств. Если потеря имущества оказалась следствием бесхозяйственности, комиссия вносит предложения о привлечении виновных лиц к ответственности согласно действующему законодательству;
определяет возможность использования отдельных узлов, деталей, материалов объекта его списывают, и оценивает их;
составляет акт на списання.
В актах на списание указывают основные данные, характеризующие объект: год изготовления или постройки, дата поступления в учреждение банка, период (время) ввод в эксплуатацию, первоначальная стоимость объекта (для переоцененных - восстановительная), сумма начисленного износа по данным бухгалтерского учета, количество проведенных ремонтов и т.д.. Подробно освещают также причины списания объекта основных средств, состояние его основных частей, деталей, вузлив.
При списании автотранспортных средств указывается, кроме того, пробег автомобиля и подается техническая характеристика основных агрегатов и деталей, возможность их дальнейшего використання.
В случае списания с баланса основных средств, выбывших вследствие аварий, к акту о списании прилагается копия акта об аварии, а также объясняются ее причины и указываются меры, принятые к виновным осиб.
Составленные постоянно действующей комиссией акты на списание основных средств утверждает руководитель учреждения или его заступник.
В случае частичной ликвидации объекта основных средств его первоначальная (переоцененная) стоимость и износ уменьшаются соответственно на сумму первоначальной (переоцененной) стоимости и износа ликвидированной части объекта. Частичная ликвидация в учете отражается так:
Д-т счетов 4409 «Износ основных средств», 7490 «Отрицательный результат от выбытия нематериальных активов и основных средств» - на сумму частичной ликвидации объекта
К-т счета 4400 «Основные средства».
За списание с баланса основных средств осуществляются проведения:
на сумму износа:
Д-т счетов 4409 «Износ основных средств», 4509 «Износ других необоротных материальных активов»
К-т счетов 4409 «Основные средства», 4500 «Прочие необоротные материальные активы»;
на остаточную стоимость:
Д-т счета 7490 «Отрицательный результат от выбытия нематериальных активов и основных средств»
К-т счетов 4400 «Основные средства», 4500 «Прочие необоротные материальные активы».
Непригодные детали машин, полностью непригодны машины и другие предметы инвентаря, полученные при разборке зданий и сооружений, оборудования, вычислительной техники, списанных с баланса за непригодностью, если они могут быть использованы как утиль, лом, топливо и т.д.., Рекомендуется учитывать внесистемные. При этом в книге внесистемного учета отмечают инвентарный номер, балансовая стоимость списанных предметов, стоимость предметов по ценам возможного использования, сумму, полученную от реализации утиля. Лицо, которому поручено хранение имущества, списанного с баланса (кладовщик или механик), расписывается в акте о его приемке. После использования или реализации предметов, учтенных внесистемном, их списывают в установленном порядку.
Автомобили списываются с баланса после снятия их с учета в местном органе Державтоинспекции.
В случае уничтожения списанных основных средств составляется соответствующий акт.
Бесплатное передачи основных средств осуществляется аналогично их реализации (кроме передачи между подведомственными учреждениями).
Результат от безвозмездного передачи определяется в зависимости от остаточной стоимости объекта и его справедливой стоимости на дату передачи. Если справедливая стоимость выше, чем остаточная, то результат не визнаеться.
Если во время бесплатного передачи основных средств и нематериальных активов другой организации остаточная стоимость превышает справедливую, то осуществляются следующие проводки:
на сумму износа:
Д-т счетов 4309 «Износ нематериальных активов», 4409 «Износ основных средств», 4509 «Износ других необоротных материальных активов»
К-т счетов 4300 «Нематериальные активы», 4400 «Основные средства», 4500 «Прочие необоротные материальные активы»;
на остаточную стоимость:
Д-т счета 7490 «Отрицательный результат от выбытия нематериальных активов и основных средств»
К-т счетов 4300 «Нематериальные активы», 4400 «Основные средства», 4500 «Прочие необоротные материальные активы».
Безвозмездная передача (оприходования) основных средств между подведомственными учреждениями отражается на активном счете 3902 «Расчеты по средствам, которые предоставлены учреждениям банка», и на пассивном счете 3903 «Расчеты по средствам, которые получены от учреждений банка».
Передача основных средств отражается проводками:
Д-т счетов 3902 «Расчеты по средствам, которые предоставлены учреждениям банка», 4409 «Износ основных средств», 4509 «Износ других необоротных материальных активов»
К-т счетов 4400 «Основные средства», 4500 «Прочие необоротные материальные активы».
Оприходования основных средств:
Д-т счетов 4400 «Основные средства», 4500 «Прочие необоротные материальные активы»
К-т счетов 3903 «Расчеты по средствам, которые получены от учреждений банка», 4409 «Износ основных средств», 4509 «Износ других необоротных активов».
Рассмотрим приклад.
Главный банк передает безвозмездно подведомственному учреждению компьютер, который будет использоваться в операционной деятельности банку.
Первоначальная стоимость Компьютеры 3000 грн.
Износ 1000 грн.
В учете должны быть сделаны следующие записи.

14.5. Учет основных средств и нематериальных активов 14.7. Учет вложений банка в уставный капитал предприятия (хозяйственного общества) в форме основных средств и нематериальных активов