2.4.2. Амортизация основных средств
Амортизация [1] - систематическое распределение амортизируемой , необоротных активов в течение срока их полезного использования (эксплуатации).
Суммы начисленной амортизации относятся к расходам предприятия.
В налоговом учете амортизация не начисляется:
- На непроизводственные 03;
- Объекты внешнего благоустройства;
- Жилые дома;
- Автодороги общего пользования;
- Объекты на консервации;
- Продуктивный скот и многолетние насаждения в период плодоношения;
- Библиотечные и архивные фонды;
- 03 , приобретенные для продажи.
В бухгалтерском учете амортизация начисляется на все основные средства помимо земли и незавершенных капитальных вложений и приостанавливается на период их реконструкции , модернизации , достройки , дооборудования и консервации. На объекты внешнего благоустройства , жилые дома и автодороги общего пользования амортизация начисляется с одновременным признанием дохода на сумму начисленной амортизации.
В налоговом учете амортизация начисляется один раз в квартал остаточной стоимости 03. Нормы амортизации в налоговом учете (квартальные ):
- Группа 1-2%;
- Группа 2-10 %;
- Группа 3-6%;
- Группа 4-15%.
По группе 1 амортизация начисляется по каждому объекту до достижения им балансовой стоимости 100 необлагаемых минимумов доходов граждан; по группам 2, 3 и 4 - в целом по группе до достижения группой балансовой стоимости 0 грн.
В бухгалтерском учете начисление амортизации осуществляется ежемесячно по каждому объекту в течение срока полезного использования (эксплуатации ) объекта , который устанавливается предприятием при признании этого объекта активом (при зачислении на баланс).
Срок полезного использования ( эксплуатации) - ожидаемый период времени , в течение которого необоротные активы будут использоваться предприятием или с их использованием будет изготовлен (выполнен) ожидаемый предприятием объем продукции (работ , услуг).
Начисление амортизации начинается с месяца , следующего за месяцем , в котором объект основных средств стал пригодным для полезного использования , и прекращается , начиная с месяца , следующего за месяцем выбытия объекта основных средств (в налоговом учете - соответственно, со следующего квартала ) .
Методы начисления амортизации по отдельным объектам ОС предприятие выбирает самостоятельно , с раскрытием информации о выбранных методы в приказе об учетной политике и в примечаниях к финансовым отчетам.
Методы начисления амортизации в бухгалтерском учете:
1) прямолинейный ;
2) уменьшения остаточной стоимости;
3) кумулятивный;
4) ускоренного уменьшения остаточной стоимости; 5) производственный.
Также можно выбрать нормы и методы начисления амортизации , предусмотренные налоговым законодательством.
Рассмотрим порядок расчета амортизационных отчислений ( АВ ) по каждому из методов.
прямолинейный метод
Годовую сумму амортизации определяется делением стоимости объекта за вычетом ликвидационной стоимости на ожидаемый срок полезного использования.
Пример 1. Стоимость 6000 грн. , Ликвидационная стоимость равна нулю , срок использования 5 лет годовая норма амортизации 20% или 1200 грн. (6000 : 5).
Ликвидационная стоимость - сумма средств или стоимость других активов , которую предприятие ожидает получить от реализации ( ликвидации) необоротных активов после окончания срока их полезного использования (эксплуатации) , за вычетом расходов , связанных с продажей ( ликвидацией).
Например , приобретено ОС стоимостью 2000 грн. , Определены ожидаемый срок полезного использования - 5 лет. Ликвидационная стоимость объекта равна нулю. Годовая норма амортизации составит : 2000: 5 = 400 грн. Соответственно, ежемесячная норма - 400 : 12 = 33,33 грн. или 33,33 : 2000 х 100 = 0,1667 % в месяц.
Метод уменьшения остаточной стоимости
Амортизация начисляется умножением годового процента амортизации на остаточную стоимость объекта. Годовой процент амортизации определяется по формуле
где n - количество лет полезного использования объекта.
Полученный результат необходимо умножить на 100.
Например , срок полезного использования - 2 года , первоначальная стоимость объекта - 300 грн. , Ликвидационная стоимость - 5 грн. (в этом методе она не может равняться нулю). Годовой процент амортизации составит 87,09 % , ежемесячный - 7,27% . Помесячную амортизацию необходимо начислять на остаточную стоимость объекта на начало года.
кумулятивный метод
Суммы амортизации определяется умножением первоначальной стоимости объекта (за вычетом ликвидационной стоимости) на кумулятивный коэффициент , который рассчитывается по формуле
Значение знаменателя в формуле определяют следующим образом: если , например , срок службы объекта равен 10 годам , то сумма лет эксплуатации - 10 9 8 7 6 5 4 3 2 1 = 55 .
По данным примера 1 амортизация составит:
1-й год - 5 : 15 • 6000 = 2000; н : 2-й год - 4 : 15 • 6000 = 1600; -. ; , 3- й год - 3: 15 • 6000 = 1200 и т. д.
Метод ускоренного уменьшения остаточной стоимости
Годовую сумму амортизации определяется умножением остаточной стоимости объекта ОС на годовую норму амортизации , которую вычисляют исходя из срока полезного использования объекта и удваивают.
По данным примера 1 удвоенная норма амортизации составит 40 % (20% • 2) , амортизация соответственно:
1-й год - 6000 • 0,4 = 2400;
2-й год - (6000 - 2400) • 0,4 = 1440 и т. д.
производственный метод
Месячную сумму амортизации определяется умножением фактического месячного объема продукции на производственную ставку амортизации , которая исчисляется делением стоимости объекта ОС на объем работ , которые ожидается выполнить с его использованием.
Например , стоимость объекта ОС 2000 грн. , Ожидается выполнить 4000 ед. работы (продукции) , за месяц выполнено 200 ед. Амортизация составит:
200 • (2000: 4000) = 100 грн.
В налоговом учете балансовая стоимость на начало квартала определяется как разница между балансовой стоимостью на начало предыдущего квартала и начисленной в том квартале амортизацией. По группам 2-4 , по которым начисление амортизации осуществляется в целом по группе , необходимо еще балансовую стоимость объектов , введенных в эксплуатацию в предыдущем квартале , и вычесть балансовую стоимость выведенных из эксплуатации объектов.
Те предприятия , которые выбрали для начисления амортизации методы налогового учета , в бухгалтерском учете все равно должны определять амортизацию по каждому объекту . Для расчета месячной суммы амортизации определенную квартальную сумму нужно разделить на три.
бухгалтерские проводки
Начисленная амортизация ежемесячно отражается по кредиту счета 13 "Износ необоротных активов" и по дебету соответствующих счетов затрат.
Начислена амортизация производственных 03:
Д- т 23 К- т131 .
Начислена амортизация административных 03:
Д- т 92 К -т 131.
Начислена амортизация производственных необоротных материальных активов
Д- т 23 К -т 132 .
Начислена амортизация 03 общепроизводственного назначения :
Д- т 91 К-т 131 т. .
При этом одновременно дебетуется забалансовый счет 09 «Амортизационные отчисления» , на котором отражается сумма начисленной амортизации необоротных активов
Д- т 23 , 91 ... К -т 13 . Д- т 09.
Использование накопленной амортизации на капитальные инвестиции отражается по кредиту счете 09 при приобретении , строительстве , модернизации 03 т. .
2.4.3. Учет поступления основных средств
Введение в действие приобретенных или построенных основных средств оформляется первичным документом "Акт- накладная приемки-передачи ( внутреннего перемещения) основных средств" ( форма № 03-1) .
Регистры аналитического учета основных средств:
- Форма № 03-6 " Инвентарные карточки ";
- Форма № 03-7 "Опись инвентарных карточек".
Регистры синтетического учета:
- Полная журнально -ордерной форме учета - журнал- ордер 13;
- Сокращенное журнально -ордерная форма учета - журнал- ордер 4;
- Упрощенная форма ведомость 4-м (или В-1)
Синтетические счета для учета поступления ОС:
10 " Основные средства" - активный;
15 " Капитальные инвестиции" , активный.
Затраты на приобретение или строительство основных средств отражаются по дебету счета 15 ( субсчета 151 или 152) , а при вводе объекта ОС в эксплуатацию списываются в дебет счета 10. Безвозмездно полученные 03 зачисляются в состав дополнительного капитала (субсчет 424 " Безвозмездно полученные необоротные активы»).
бухгалтерские проводки
1. Покупка или строительство ОС
Отражена задолженность перед поставщиком (подрядчиком ):
Д- т 151,152 К-т 63 1000 грн. Одновременно К-т 09.
Отражен налоговый кредит по НДС:
Д- т 641 ЛДВ Km 63 200 грн.
Введено в действие основные средства:
Д -т 10 Km 151,152 1000 грн.
Оплачены счета поставщика (подрядчика ):
Д- т 63 Km 311 1200 грн.
2. Вклад ОС в уставный капитал:
Д- т 46 К -т 40 ( при формировании уставного капитала ) Д -т 10 К-т 46 ( при внесении 03).
3. Бесплатное получение ОС: Д -т 10 К-т 424.
В дальнейшем при начислении амортизации на безвозмездно полученные основные средства одновременно признается доход в сумме начисленной амортизации за счет уменьшения дополнительного капитала:
Д- т 424 К- т 745 .
инвентаризация ОС
Все ОС закрепляются за материально ответственными лицами. Инвентаризация ОС перед годовым отчетом проводится не ранее 1 ноября. Инвентаризационная опись может составляться на три даты. Инвентаризация зданий и незыблемых объектов может проводиться 1 раз в 3 года.
Излишки приходуются как безвозмездно полученные , их стоимость и износ определяются комиссией. Недостачи списываются на материально ответственное лицо или на расходы по остаточной стоимости.
| 2.4.1. Понятие , признание и оценка основных средств | 2.4.4. Учет выбытия основных средств |