1.2. Предмет и объекты организации бухгалтерского учета

Бухгалтерский учет в целом и учет бюджетных учреждений в частности является, как уже отмечалось, сложной многоуровневой системой (подсистемой), воспринимаемого с разных позиций. Бесспорно, такая сложность структуры и наличие различных подходов к рассмотрению этой системы - бухгалтерского учета - свидетельствуют в пользу необходимости ее организации.
Исходя из толкования понятия «предмет», который определяется как «то, на что направлено действие», под предметом организации бухгалтерского учета следует понимать сам бухгалтерский учет. Очевидно, что такое определение является слишком общим, а потому вспомним, что понимают под бухгалтерским учетом. Так, учебник М. В. Кужельного, В. Г. Линника «Теория бухгалтерского учета» дает следующее определение: «Бухгалтерский учет - это система сплошного, непрерывного и взаимосвязанного отражения хозяйственной деятельности предприятия (учреждения, организации. - Авт.), метод обобщения всех хозяйственных операций в стоимостном выражении ».
Обратим внимание на то, что к системе бухгалтерского учета применяются такие характеристики, как сплошной, непрерывный, взаимосвязанный. Указанные эпитеты подчеркивают понятие «процесс», который представляет собой последовательность действий, направленных на достижение некоторого результата. Следовательно, бухгалтерский учет - это прежде всего процесс - процесс влияния на экономические информационные потоки предприятия. Таким образом, первой составляющей предмета организации бухгалтерского учета является учетный процесс. Указанный процесс не самотечным во времени и пространстве, и для его воссоздания нужны прежде исполнители, причем учитывая сложность учетного процесса - исполнители, отвечающие определенным требованиям. Есть время бухгалтерский учет - это определенный (признан в мировом масштабе) вид человеческой деятельности. Количество исполнителей учетной работы зависит от масштабов финансово-хозяйственной деятельности субъектов хозяйствования, а следовательно, и от объема учетных работ. Но в любом случае - когда это монопраця или сочетание коллективных усилий - такая деятельность требует специальной организации. Отсюда второй составляющей предмета организации бухгалтерского учета выступает труд виконавцив.
Выделив главные составляющие предмета организации бухгалтерского учета, можем подать такую формулировку: предметом организации бухгалтерского учета является бухгалтерский учет, рассматривается как учетный процесс и как вид соответствующей человеческой дияльности.
Сущность любого предмета, его внутреннюю структуру и внешние характеристики изучают, как известно, через объекты, являющиеся частями этого предмета. Рассмотрим составляющие предмета организации бухгалтерского учета и выделим объекты по каждому из них. Так, учетный процесс, как и любой другой, состоит из определенных взаимосвязанных частей. Речь идет об общеизвестном разделение процесса бухгалтерского учета на этапы: первичный, текущий, итоговый. В рамках каждого этапа рассматривают соответствующую совокупность операций, в логической последовательности составляющих его технологию.
Первым в процессе бухгалтерского учета является этап первичного учета, характеризуется такой совокупностью операций:
выявление информационных данных относительно объектов учета;
измерения на базе системы показателей, применяемых в бухгалтерском учете (денежные, натуральные, трудовые);
фиксирования информации в соответствующих носителях учетных данных - документах.
Второй этап - текущего учета - состоит из следующих операций:
регистрации информации, полученной в результате первичного учета, в системе счетов бухгалтерского учета;
регистрации информации в носителях информации данного этапа учета - учетных регистрах;
группировки и перегруппировки показателей информационных даних.
И, наконец, третий этап учетного процесса, который называется итогового, содержит следующие операции:
обобщение информационных данных текущего учета в виде соответствующих форм отчетности;
передачи результативных данных внешним и внутренним пользователям;
хранения информационных данных первичного, текущего и итогового учета, формализованных в виде учетных документов, регистров и звитности.
Заметим, что разделение учетного процесса по этапам отражает его последовательность (как во времени, так и в пространстве).
Идентификация объектов учета по его направлениям (как в пространстве, так и во времени) определяет другой аспект учетного процесса, отражающее его внутреннюю структуру по параллельным составляющими. В практике хозяйственной деятельности бюджетных учреждений и организаций определены такую общую совокупность объектов учета:
внеоборотные активы;
запасы;
денежные средства;
расчеты;
обязательства по векселям и кредитам;
доходы;
расходы;
собственный капитал.
Указанные объекты учета делятся, в свою очередь, на следующие группы:
необоротные активы - основные средства, другие необоротные активы; нематериальные активы;
запасы - производственные запасы; животные на выращивании и откорме; малоценные и быстроизнашивающиеся предметы, материалы и продукты питания готовая продукция; продукция сельскохозяйственного производства;
денежные средства - безналичные денежные средства на текущих, регистрационных, лицевых счетах, наличные денежные средства в национальной и иностранной валюте;
расчеты - расчеты с работниками по заработной плате, расчеты по содержанию и начисления, расчеты со стипендиатами, расчеты в порядке плановых платежей, расчеты с подотчетными лицами, расчеты по выполненным работам и оказанным услугам, расчеты по возмещению нанесенных убытков, расчеты с прочими дебиторами, расчеты с другими кредиторами;
обязательства - обязательства бюджетном учреждении извне в векселях; обязательства бюджетного учреждения другому субъекту хозяйствования в векселях и в форме кредита;
доходы - доходы общего фонда; доходы специального фонда; доходы от реализации продукции; доходы бюджетов;
расходы - расходы за счет общего фонда; расходы за счет специального фонда, производственные расходы;
собственный капитал - фонд в необоротных активах; фонд в МБП; результаты выполнения сметы по общему фонду; результаты выполнения сметы по специальному фондом.
Как по этапам, так и по направлениям учетного процесса происходит движение информации, которая фиксируется в различных ее носителях. Качество и скорость движения учетной информации зависят от степени оптимальности учетных номенклатур, носителей учетной информации; документооборота и движения учетных реестрив.
Указанные характеристики учетной системы зависят также от технического и информационного обеспечения процесса бухгалтерского облику.
Итак, к объектам организации бухгалтерского учета, как по этапам учетного процесса, так и за его направлениям, относятся:
учетные номенклатуры
носители учетной информации;
движение носителей учетной информации;
информационное обеспечение учетного процесса;
техническое обеспечение учетной процесу.
Еще одна составляющая предмета организации бухгалтерского учета - это труд исполнителей учетных функций, может быть коллективной или индивидуальною.
По первой предполагается изучение особенностей образования коллектива работников, объединенных общими функциональными обязанностями - выполнением учетных работ. Такой коллектив называется аппаратом бухгалтерии (бухгалтерской службой и т.д.). Оптимизация и рационализация такой коллективной работы напрямую зависят от выбора структуры аппарата бухгалтерии и определения количества персонала.
Коллективный труд предполагает, как известно, выработки единого конечного продукта (в данном случае - информации о финансовом состоянии бюджетного учреждения или организации), получаемого в результате последовательно взаимосвязанных последовательных действий всех членов коллектива. Поэтому важно качество связей между подразделениями бухгалтерской службы, выполняющие учетные функции, - работниками бухгалтерии, а также между исполнителями отдельных учетных функций (работниками учреждения) и бухгалтерской службою.
Когда речь идет об индивидуальной работе, как объект ее организации рассматривается труд каждого из работников бухгалтерской службы. В этом аспекте важным для организации бухгалтерского учета в целом является четкое определение функциональных обязанностей всех работников бухгалтерской службы, установление оптимальных временных нормативов для выполнения определенных операций по соответствующим этапам и направлениям учетной процесу.
Оба аспекта труда - коллективный и индивидуальный - находятся под влиянием социального, эргономичного и мотивационного обеспечения деятельности работников бухгалтерской служби.
Итак, к объектам организации бухгалтерского учета как вида деятельности в коллективном и индивидуальном планах относятся:
структура аппарата бухгалтерской службы;
количество работников списочного подразделения учреждения, организации;
система связей между отделами бухгалтерской службы, работниками - исполнителями отдельных функций по учетного процесса и бухгалтерской службой учреждения или организации;
функциональные обязанности работников бухгалтерской службы во главе с ее руководителем;
нормативы времени на выполнение отдельных учетных операций;
эргономичное обеспечения работы учетчиков;
социальное их обеспечения;
мотивационное обеспечение деятельности учетчиков;
организационно-правовое обеспечение облику.
Однако рассмотренные только составляющие предмета организации бухгалтерского учета не исчерпывают его, поскольку бухгалтерский учет и как технология, и как определенный вид человеческой деятельности находится в постоянном развитии. Поэтому развитие бухгалтерского учета также является предметом организации бухгалтерского учета. При этом среди его объектов можно выделить:
развитие методики и методологии бухгалтерского учета;
повышение квалификационного уровня работников бухгалтерской службы.
1.1. Определение понятия « Бухгалтерский учет ». Содержание и характеристика курса 1.3. Принципы организации бухгалтерского учета