С.3. Налоговые службы в постсоветских странах Налоговые органы Казахстана
Налоговая система Казахстана в последнее время после принятия Президентом Казахстана Указа от 24.04.95 № 2235 «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс) претерпела значительные змин.Согласно Налоговому кодексу в Казахстане создан трехуровневую систему налоговых органов. Состоит из:
Государственного налогового комитета Республики Казахстан;
налоговых комитетов по областям и г. Алматы;
налоговых комитетов по районам, городам и районам в городах. Структура налоговой службы включает органы налоговой полиции. На налоговые органы возложены следующие задачи:
обеспечение полного и своевременного поступления налогов и платежей в бюджет и выполнения других финансовых обязательств перед государством в размерах и суммах, утвержденных республиканским и местными бюджетами на соответствующий год;
изучения и совершенствования налогового законодательства
участие в подготовке проектов законов и международных соглашений по вопросам налогообложения;
разъяснение налогоплательщикам их прав и обязанностей, своевременное информирование плательщиков об изменениях в налоговом законодательстве и в нормативных правовых актах по вопросам оподаткування.
Органы налоговой службы Казахстана взаимодействуют с центральными и местными органами исполнительной власти, правоохранительными, финансовыми и другими государственными контролирующими органами.
Согласно действующему законодательству органы налоговой службы Казахстана обязаны:
соблюдать нормы действующего законодательства и защищать права налогоплательщиков и интересы государства, контролировать правильность начисления, полноту и своевременность уплаты налогов и выполнения других финансовых обязательств перед государством;
обеспечивать своевременный учет плательщиков и объектов налогообложения, вести учет начисленных и уплаченных налогов в бюджет;
проводить работу по учету, оценке и реализации конфискованного и бесхозного имущества, перешедшего в собственность государства, а также составлять отчетность о поступлении налогов и работе налоговых инспекций;
возвращать налогоплательщикам излишне уплаченные сравнению с ранее начисленным суммы;
проводить проверки заявлений, сообщений и иной информации о нарушениях налогового законодательства
соблюдать тайну информации о налогоплательщиках;
проводить сбор, анализ и оценку фактов нарушения налогового законодательства и вносить предложения по устранению причин и условий, способствующих налоговым правонарушениям;
выявлять и останавливать совместно с подразделениями налоговой полиции преступления и другие правонарушения, связанные с неуплатой налогов или осуществляемые с целью сокрытие или занижение прибыли (дохода), сокрытие объектов налогообложения, другого уклонения от уплаты налогов и других платежей в бюджет, а также другие преступления и правонарушения, которые привели к убыткам государства;
обеспечивать в пределах своей компетенции безопасность деятельности налоговой службы, защиту ее работников от преступлений и иных противоправных действий при выполнении ими служебных обязанностей.
Органы налоговой службы Казахстана имеют право:
проводить у юридических и физических лиц проверки всех денежных документов, бухгалтерских книг, отчетов, смет, убеждаться в наличии денежных средств, ценных бумаг и других ценностей, расчетов, деклараций и других документов, связанных с начислением и уплатой налогов и других платежей в бюджет , получать от должностных лиц и других работников организаций, а также граждан справки, устные и письменные объяснения по вопросам, возникающим во время этих проверок;
проводить силами подразделений налоговой полиции налоговых расследований в соответствии с действующим законодательством;
обследовать с соблюдением действующего законодательства любые производственные, складские, торговые и другие помещения организаций и граждан, которые используются для получения доходов или связаны с содержанием объектов налогообложения независимо от места их нахождения;
предоставлять руководителям и другим должностным лицам организаций, а также гражданам обязательные для исполнения поручения по устранению выявленных нарушений налогового законодательства и контролировать их выполнение;
приостанавливать расходные операции организаций и граждан на их расчетных и других счетах в банках и других кредитных учреждениях, которые проводят отдельные виды банковских операций, в случаях невыполнения требований об устранении выявленных нарушений налогового законодательства, недопущение к проверок и обследований, непредставление органам налоговой службы бухгалтерских отчетов и балансов, расчетов, деклараций и других документов, связанных с получением доходов, содержанием объектов налогообложения, вычислением и уплатой налогов и других платежей в бюджет, к исправлению выявленных нарушений;
применять к организациям, должностных лиц, граждан, нарушивших налоговое законодательство, санкции, предусмотренные действующим законодательством;
взимать налоги, штрафы, пени, а также административные штрафы, не внесенные в установленные сроки, с организаций, их должностных лиц и граждан в первоочередном порядке, начислять или пересматривать ранее начисленные суммы налогов в течение пяти лет после завершения налогового периода;
при неуплате в установленные сроки налогов, штрафов и пени описывать недвижимое имущество, денежно-валютные средства организаций и граждан;
составлять протоколы по фактам нарушений налогового законодательства
проводить контрольные закупки товаров (продукции) в торговых и других организациях, у частных предпринимателей;
получать сведения, справки, а также документы о предпринимательской деятельности, операциях и состоянии денежных средств на счетах проверяемых организаций и граждан от других юридических лиц, банков и других организаций, осуществляющих отдельные виды банковских операций, бирж и граждан исключительно в служебных целях;
привлекать к проведению проверок и экспертиз квалифицированных специалистов организаций, работников других контролирующих органов;
предоставлять организациям и гражданам отсрочку и рассрочку по уплате налогов и других платежей в бюджет;
проводить силами подразделений налоговой полиции оперативно-розыскную работу на основании и в порядке, определенном законодательством Казахстана, а также дознания и предварительное следствие по делам о налоговых преступлениях;
составлять протоколы об административных правонарушениях, проводить административные задержания, а также применять другие меры, предусмотренные действующим законодательством об административных правопорушення.
Проверки, проводимые налоговыми органами, делятся на простые и комплексные. Простые проверки проводятся по одному и тому же виду налога не чаще одного раза в полугодие, а комплексные - не чаще одного раза в рик.
Допускается проведение и внеочередных проверок с письменного разрешения Государственного налогового комитету.
Налоговые органы участвуют в отдельных случаях в определении объекта оподаткування.
Так, по физическим и юридическим лицам, преимущественно работающих с наличными либо имеют ограниченный оборот по реализации продукции и ограниченное число работающих, включая крестьянские и фермерские хозяйства, налоговая служба по согласованию с соответствующими финансовыми органами, определяет порядок уплаты налогов на базе патента, фиксированной суммы налогов или упрощенной системы определения налоговой базы и ведения налогового облику.
В случаях нарушения ведения бухгалтерского учета, ликвидации или потери отчетных документов, а также при невозможности определения объекта налогообложения органы налоговой службы определяют объект налогообложения и налог на базе прямых и косвенных методов (активов, оборота, расходов производства и т.п.).
Если физическое лицо показала доход, который не соответствует расходам, произведенным на личное потребление, в том числе на приобретение имущества, налоговая служба определяет доход и сумму причитающегося налога на основе проведенных им расходов с учетом доходов прошлых рокив.
Доход подлежит обложению налогом также в случаях, когда другими лицами и органами оспаривается законность получения указанного доходу.
Юридическое и физическое лица обязаны указывать свои регистрационные номера налогоплательщиков в налоговых декларациях, расчетных и других документах, которые ими используются. Они должны вести учетную документацию по установленной форме и хранить ее в течение пяти рокив.
Налогоплательщик имеет право:
предоставлять документы, подтверждающие право на налоговые льготы;
знакомиться с актами проверок, предоставлять налоговым органам пояснения по исчислении и уплате налогов и по актам проведенных проверок;
обжаловать в установленном законодательством порядке решения налоговых органив.
Налогоплательщики представляют налоговые декларации в следующие сроки:
по подоходному налогу - до 31 марта года, следующего за отчетным;
по налогу на добавленную стоимость - не позднее 15 числа месяца, следующего за отчетным периодом;
с налога по операциям с ценными бумагами - до 20 числа месяца, следующего за отчетным кварталом;
по акцизам - ежемесячно, не позднее 15 числа месяца, следующего за отчетным, с выделением суммы акцизов, подлежащей уплате и фактически уплаченной, - за каждые десять дней отчетного месяца
по специальным платежам и налогам недропользователей - в сроки, установленные договором;
по всем видам бонусов и роялти - в сроки, установленные договором;
по налогу на сверхприбыль, полученная в отчетном периоде - до 15 апреля года, следующего за отчетным;
по земельному налогу - ежегодно, не позднее 1 июля текущего года,
по налогу на транспортные средства - не позднее 31 марта года, следующего за отчетным;
по налогу на имущество - до 31 марта года, следующего за звитним.
По просьбе налогоплательщика, руководители налоговых органов могут продлевать срок подачи налоговой декларации, но не более чем на один год. В то же время продление срока подачи декларации не изменяет срока уплаты налога и порядок начисления и уплаты пени за несвоевременную уплату податку.
В случае неуплаты налогов или текущих или авансовых платежей в доход бюджета в установленные сроки органы налоговой службы имеют право списать со счетов плательщика или его дебиторов средства в пределах имеющейся задолженности по налогам, штрафам и пеням, если плательщик или его дебиторы согласны с уплатой такой задолженности.
Так, своевременно не уплаченные суммы налогов, в том числе текущие и авансовые платежи, взимаются в бюджет с начислением пени в размере 1,5-кратной ставки рефинансирования, установленной Национальным банком Казахстана на день уплаты этих сумм, за каждый день просрочки (включая день уплаты ). Если же налогоплательщик не подает налоговую декларацию в установленные сроки без достаточных на то причин, то на него налагается штраф за каждый месяц непредставления декларации в размере 5 процентов от суммы, подлежащей уплате, но не уплаченной за декларациею.
За занижение размера налога в декларации на плательщика налагается штраф в размере 100 процентов от заниженной суммы податку.
Налоговые органы Республики Узбекистан
Государственные налоговые органы Республики Узбекистан в своей деятельности руководствуются Конституцией Республики Узбекистан, законами Республики Узбекистан и бывшего СССР, а также Указами Президента Республики Узбекистан, постановлениями и распоряжениями Кабинета Министров при Президенте Республики Узбекистан.
Для обеспечения эффективного выполнения государственными налоговыми органами их обязанностей, им были предоставлены определенные права.
Так, государственные налоговые органы имеют право осуществлять в министерствах и ведомствах, на предприятиях, в учреждениях и организациях Республики Узбекистан независимо от их форм собственности и хозяйствования проверки денежных и бухгалтерских документов, деклараций и других документов, связанных с исчислением и уплатой налогов и других обязательных платежей, а также получать необходимые разъяснения, справки и данные по вопросам, возникающим в ходе проведения перевирок.
Государственные налоговые органы также имеют право получать необходимые в целях налогообложения сведения, справки, документы и копии с них по хозяйственной деятельности предприятий, учреждений и организаций, которые проверяются, а также от громадян.
Государственным налоговым органам предоставлено право изымать у предприятий, учреждений, организаций, а также у граждан документы, свидетельствующие о сокрытии (занижении) прибыли (доходов) или иных объектов от налогообложения. Что касается граждан, нарушающих установленный порядок осуществления предпринимательской деятельности, органы государственной налоговой службы имеют право изымать лицензии, патенты или свидетельства о регистрации. Причем в этих случаях, государственные налоговые органы передают материалы об этих нарушениях к исполнительным комитетам Советов народных депутатов, которые выдали эти разрешения на осуществление указанной дияльности.
Наряду с этим государственные налоговые органы Республики Узбекистан имеют право, в случае выявления фактов сокрытия прибыли (доходов) и других злоупотреблений, опечатывать кассы и места хранения документов, изымать образцы сырья, полуфабрикатов, изделий, а также документы и направлять их для проведения исследований, экспертиз и анализов в соответствии с законодательством Республики Узбекистан.
Государственные налоговые органы имеют право осуществлять контрольные закупки и проверки соблюдения правил торговли, установленных цен, правил выдачи товаров и осуществления услуг на предприятиях, учреждениях и организациях, а также громадянами.
При исполнении своих полномочий государственные налоговые органы Республики Узбекистан имеют право обследовать любые производственные, складские, торговые и иные помещения предприятий, учреждений, организаций и граждан, которые используются ими с целью получения прибыли (доходов) или связанные с / содержанием об объектов налогообложения, независимо от места их обложения и независимо от места их знаходження.
В случае отказа должностных лиц предприятий, учреждений, организаций и граждан допустить должностных лиц государственных налоговых органов для обследования указанных помещений последние вправе определять налогооблагаемый доход физических лиц на основании документов, свидетельствующих о полученных ими доходах, с учетом уровня налогообложения доходов лиц, занимающихся аналогичной деятельностью, а в отношении юридических лиц принимать меры, предусмотренные законодательством Республики Узбекистан.
Также государственные налоговые органы наделены правом требовать от руководителей и других должностных лиц проверяемых предприятий, а также от граждан устранения выявленных нарушений законодательства Республики Узбекистан по вопросам налогообложения и по вопросам осуществления предпринимательской деятельности и контролировать их виконання.
Прав, которыми пользуются государственные налоговые органы Республики Узбекистан, также относится право о приостановлении операций предприятий, учреждений и организаций на расчетных и других счетах в учреждениях банков, других финансово-кредитных учреждениях в случаях отказа в проведении документальной проверки или допуска работников налоговых органов для обследования помещений, которые используются для получения доходов, а также не предоставлении государственным налоговым органам и их должностным лицам бухгалтерских отчетов, балансов, расчетов, деклараций и других документов, связанных с исчислением, уплатой налогов и других обязательных платежив.Module . Также государственным налоговым органам Республики Узбекистан в своей деятельности предоставлено право подавать в соответствующие суды иски к предприятиям, учреждениям, организациям и гражданам о взыскании в доход государства средств, полученных ими от проведения незаконных сделок, и в других случаях получения средств без установленных законом пидстав.Module . Наряду с этим государственные налоговые органы имеют право вносить в установленном порядке на рассмотрение Правительства Республики Узбекистан предложения по совершенствованию налогового законодательства и работы государственных налоговых органив.
Также при исполнении своих обязанностей и реализации прав, предусмотренных действующим законодательством Республики Узбекистан, органы государственной налоговой службы имеют право привлекать в необходимых случаях для оказания практической помощи работников правоохранительных, статистических, банковских и других контролирующих органов, а также аудиторские служби.
Одновременно государственные налоговые органы Республики Узбекистан имеют право вносить в советы народных депутатов соответствующих уровней предложения относительно отмены решений советов низшего уровня, которые входят в противоречие с действующим в республике налоговым законодавством.
Начальникам и заместителям начальников государственных налоговых органов всех уровней Республики Узбекистан также предоставляются соответствующие права.
| 3. 2. Налоговые службы в развитых странах мира |