3. 2. Налоговые службы в развитых странах мира
В большинстве стран мира налоговые органы имеют несравненно большие полномочия, чем органы государственной налоговой службы Украины, и там никто не жалуется на нарушения прав человека, субъектов хозяйствования и вообще нарушение демократии.Вот лишь несколько примеров порядка организации работы налоговых органов США и других развитых стран мира по администрированию податкив.
Важным направлением налоговой реформы, проведенной в США в последние годы, было именно ужесточение норм законов по отношению к налогоплательщикам, которые скрывают свои доходы, а также внедрение мероприятий по совершенствованию механизма контроля за правильностью уплаты податкив.
В налоговом законодательстве США и других стран с рыночной экономикой не действует принцип презумпции невиновности, а обязанность доказывать свою правоту при рассмотрении судебных исков по налоговым делам всегда лежит на налогоплательщику. При этом он лишен права на отказ предоставлять сведения, которые могут быть использованы против него в ходе судебного разбирательства. Такие правовые нормы действуют не только в США, но и в ФРГ, Франции, Швейцарии и других краинах.
В налоговом законодательстве указанных стран предусмотрено «изъятие» из гражданских прав и свобод неприкосновенности жилища, тайны и других. Таким образом, действия органов финансового сыска, которые выполняют функции, аналогичные функциям украинской налоговой милиции, которые в других случаях классифицировались бы как «вторжение частной жизни», в налоговом праве рассматриваются как норма.
Обращает на себя внимание и тот факт, что в США при заполнении налоговой декларации налогоплательщик обязан сообщить данные не только о финансовом состоянии своей семьи, а также и о состоянии здоровья, взносы в фонды различных общественных и политических организаций, а также другие сведения, если налоговые органы считают их необходимыми для начисления суммы податку.
В большинстве стран с развитой экономикой налоговые судебные иски вообще исключены из сферы имущественных исков, и, по сути, приравнены к уголовным делам. Соответственно, за умышленное сокрытие дохода от налогообложения законодательством предусмотрены такие же суровые наказания, как за уголовные преступления. Так, в США налогоплательщик по решению суда может быть оштрафован на сумму до 100 тыс. доллар / у (корпорации-до 500 тыс. долларов), а также подвергнут тюремному заключению до 5 лет, а в ФРГ злостное уклонение от уплаты налогов наказывается лишением свободы до 10 лет. Еще одним интересным аспектом налогового законодательства США и то, что уголовная ответственность предусматривается не только за неуплату налогов, а также за действия, направленные на попытку уклонения от оподаткування.
Созданные в США органы финансового сыска - специализированные полицейские службы, при проведении поиска используют такие специфические методы, как тайное наблюдение, допрос свидетелей, просмотр почтовых отправлений и прослушивание телефонных разговоров, привлечения платных информаторов тощо.
Одним из распространенных приемов, используется для выявления фактов сокрытия доходов, является сравнение задекларированных доходов с реальными расходами налогоплательщика. Несоответствие между суммами задекларированных доходов и расходами может стать основанием для проведения финансового расследования и возбуждения судебного дела по обвинению в уклонении от уплаты податкив.
Относительно полномочий органов налоговых служб экономически развитых стран по обеспечению выполнения налоговых обязательств налогоплательщиков необходимо отметить следующее:
Согласно законодательству США налоговые органы этой страны обязаны как можно скорее (но не позднее чем 60 дней с даты начисления налога) отправить налогоплательщику письменное налоговое предупреждение, в котором должна быть указана сумма начисленного к уплате налога и должна содержаться требование уплатить этот налог.
В реальной жизни налоговые органы обычно надсипають несколько письменных налоговых предупреждений, а потом присылают последнее предупреждение и требование уплатить сумму налога («окончательное предупреждение»). После получения первого предупреждения налогоплательщик имеет право на обжалование начисленного налога в органах налоговой службы, а также может подать соответствующую апелляцию в суду.
Если налогоплательщик не уплачивает налог после получения окончательного налогового предупреждения, тогда с даты начисления налога у государства возникает право на налоговый залог, которое до момента уплаты налога или до истечения срока давности, после которого налог не может быть стягнутий.
Сумма налогового залога равна сумме неуплаченного налога, начисленной пени и штрафных санкций, связанных с неуплатой этого податку.
Налоговый залог обычно распространяется на любое имущество и имущественные права налогоплательщика, которые находились в его распоряжении на момент возникновения налогового залога, а также на любое имущество и имущественные права, которые были приобретены налогоплательщиком в течение периода действия налоговой застави.
Право налогового залога является действительным по отношению к любому лицу, приобретенная имущество, находящееся в налоговом залоге, пишет при условии осуществления регистрации такого залога правительством в соответствии с действующими прав регистрации налоговой застави.
Налоговые органы также обязаны письменно уведомить налогоплательщика о регистрации налогового залога. В таком случае налогоплательщик может требовать проведения слушаний в налоговых органах с целью обжалования регистрации налоговой застави.
Если налогоплательщик не уплачивает начисленный налог в течение 10 дней после получения окончательного предупреждения, налоговые органы имеют право взыскать почти все его имущество, в том числе деньги на банковских счетах, заработную плату, а также другие суммы вознаграждений, которые должны быть оплачены в пользу налогоплательщика другими особами.
Некоторые виды имущества не могут быть взысканы налоговыми органами в счет погашения налоговой задолженности. К такому имуществу относятся одежда, мебель и прочее подобное личное имущество цене ниже 6500 долларов, оборудование и книги, используемые в производственных целях (общей стоимостью не более 3250 долларов), а также минимальная заработная плата.
Налоговые органы обязаны как можно скорее после проведения взыскания имущества предоставить налогоплательщику письменную справку с указанием имущества, которое было стягнуто.
Вместе с этим налоговые органы не обязаны направлять окончательное или любое другое предупреждение налогоплательщику перед взысканием имущества последнего, если они имеют основания полагать, что погашение налоговой задолженности под угрозой в связи с тем, что налогоплательщик пытается быстро уехать за пределы страны, или налогоплательщик пытается вывезти имущество вне между страны, или скрыть его или передать другим лицам, или налогоплательщик является неплатоспроможним.
Продажа взысканного имущества производится налоговыми органами в следующем порядке. Во-первых, налоговые органы должны публично обнародовать информацию о намерении провести продажу взысканного майна.
Продажа имущества осуществляется не ранее 10-го и не позднее 40-го дня после обнародования информации о продаже имущества (за исключением имущества, которое может быстро испортиться).
Взыскано имущество должно быть продано через публичные торги или аукцион лицу, предложившему наивысшую цену при условии тайного представления пропозиций.
Любое лицо, имущество которого было взыскано в погашение налоговой задолженности, может уплатить сумму налога (с соответствующими начислениями) до начала торгов и таким образом вернуть взыскано майно.
Также необходимо отметить, что налоговые органы США имеют право взыскать налог путем взыскания имущества или через суд только в случае, если такое взыскание осуществляется или судебное разбирательство начинается не позднее, чем через 10 лет после начисления налога, или до окончания любого периода, по которому была достигнута письменная договоренность между налоговым органом и плательщиком податкив.
Следует отметить, что Межпарламентской Ассамблеей государств - участников СНГ, в работе которой принимали участие и народные депутаты Украины, принята общая часть модельного Налогового кодекса для государств - участников СНГ. Данный документ разработан с целью гармонизации налогового законодательства государств - участников Межпарламентской Ассамблеи, и рекомендован для использования при разработке национального законодательства стран СНГ, что должно способствовать развитию межгосударственных отношений, в том числе и економичних.
Общей частью модельного Налогового кодекса предусматривается процедура определения налоговых обязательств налогоплательщиков, их согласования и взыскания налоговой задолженности. В частности, данным документом предусматривается, что в случае если налогоплательщик самостоятельно не платит причитающиеся суммы налоговых обязательств, то по требованию налогового органа эта задолженность выплачивается в бесспорном порядке за счет следующих источников:
за счет денежных средств налогоплательщика на банковских счетах;
за счет наличных денежных средств;
за счет движимого и недвижимого майна.
Настоящим Кодексом, как исключительная мера по обеспечению выполнения налоговых обязательств налогоплательщика, также предусматривается применение ареста имущества. При этом решение об аресте имущества налогоплательщика приниматься с санкции прокурора руководителем налогового органу.
Практически структура налоговых служб в странах Центральной Европы одинакова, потому что они занимаются одним делом. Но, конечно, существуют и видминности.
Налоговые органы Нимеччини
Германия делится на 16 регионов, которые называются Лендор. До объединения западной и восточной частей Германии на ее территории насчитывалось 11 земель как территориальных единиц. После объединения Западной Германии пришлось столкнуться с тем, что возникла необходимость открывать налоговые администрации на местном уровне на территории Восточной Германии. Кроме того, налоговых инспекторов Восточной Германии необходимо было научить работать по-новому.
В Германии налоговая служба входит в состав Министерства финансов как департамент. Рассмотрим структуру центрального аппарата Министерства финансив.
Министерство финансов Германии разделен на департаменты. В структуру Минфина входит федеральный департамент по государственному долгу. Это различием между структурами Минфина Франции и Германии, поскольку во Франции администрация по внешнему долгу, который отвечает за заем иностранных средств в страну, находится отдельно от агентства, занимающегося налогами. Что касается Германии, поскольку эти два департамента входят в организационную структуру Министерства финансов, то они работают очень тисно.
Следующий департамент - это департамент по монополиях. В Германии есть так называемая монопольная плата - это плата, в которую входят налоги на потребление алкогольных напитков, табачных изделий, бензина. Эта плата рассматривается как тип податку.
Департамент по банковской деятельности - это регулятивное ведомство. Он контролирует финансовую устойчивость банков. Такое же ведомство является и в Австрии.
Сама идея о включении в состав Министерства финансов указанного департамента заключалась в следующем: создать ведомство по надзору за деятельностью банковской системы, чтобы банки помогали собирать налоги. Но это не сработало. И понятно почему. Откуда банки получают деньги? Как от государственного сектора, так и от приватного.
Вот почему правительство Германии пытается, чтобы банки были на его стороне. Но кто является клиентами банков? Налогоплательщики. И как любая экономическая единица, которая хочет выжить, банки должны впереди ставить интересы своих клиентов. В противном случае, при такой конкуренции на рынке, они не смогут вижити.
Банки очень осторожно дают налоговой администрации информацию о своих клиентах. Если полученная от них информация не на 100 процентов соответствует закону, то клиент банка - налогоплательщик может подать в суду.
На сегодня банки и банковская система крайне важны для экономики, поскольку невозможно экономическое развитие без хорошо функционирующей банковской системы. Поэтому не надо возлагать большие надежды на то, что банки будут сотрудничать с налоговой администрациею.
Что касается проведения проверки, аудита, здесь задействованы три стороны: налоговый инспектор, налогоплательщик и его банк. Как можно узнать, каким образом были осуществлены платежи? В Германии налоговые органы просят налогоплательщика предоставить сведения о его банковские счета. Если налогоплательщик не предоставляет такие данные, то налоговые инспекторы имеют право найти каналы для получения такой информации, но в таком случае налогоплательщика оштрафуют и суммы штрафа будут значительны. Еще налоговый инспектор имеет право самостоятельно определить возможный доход налогоплательщика в случае, если он отказывается предоставить информацию о его банковского рахунку.
Работники налоговой службы имеют право получать информацию относительно потока денежных средств. Но тут надо быть обережними.
Например, налоговая администрация хочет получить информацию о банковском счете налогоплательщика. Если налогоплательщик представляет большую компанию, то это будет большое количество документив.
Налоговый инспектор может позволить войти в компьютерной сети налогоплательщика и воспользоваться данными, которые там есть. Но мы не знаем, дает налогоплательщик все сведения и или по всем рахунках.
Не так просто разобраться во всех банковских счетах и не так просто отследить поток денежных средств. Только тогда, когда есть достаточное основание, чтобы подвергать сомнению честность налогоплательщика, налоговый орган может получить разрешение суда об использовании информации о банковского платежа без разрешения налогоплательщика. С этим решением суда налоговый инспектор идет в банк. Перед банком стоит юридическая обязанность предоставлять налоговому инспектору все сведения по всем счетам, которые открыты на имя этого юридического или физического лица. При этом работник налоговой службы не вправе требовать, чтобы ему предъявили все счета этого юридического или физического особи.
Следующий - департамент по страхуванню.
Далее - Федеральный налоговый департамент, который непосредственно занимается налогами. Он имеет центральный апарат.
Рассмотрим особенность немецкой налоговой службы. Немецкая система, кроме центрального аппарата, имеет еще региональный аппарат (налоговые земли). На уровне каждой из земель (регионов) есть свое министерство финансов. Соответственно, сегодня Германия имеет 16 территориальных единиц, которые называются землями и 16 таких же земельных министерств финансов. Обычно на должность министра избирается политик, а не специалист по налогам. Человек, который разбирается в налогах и к мнению которой прислушиваются, - сенатор или первый. Он является государственным служащим. Обычно на эту должность избирают специалиста высшего класса. Могут выбрать профессора университета, который вышел на пенсию, или высокопоставленного сотрудника налоговой службы. Сенатор отвечает за выполнение налогового законодавства.
Каждая из земель имеет директорат. их структура схожа со структурой центрального аппарата. Многом похожа, а не идентична? Потому что в каждой земле есть свои особенности, характерные для этого региону.
Итак, центральный аппарат представляет федеральный налоговый департамент, а на уровне каждого региона - земельный директорат.
Земельный директорат не обязан руководствоваться инструкциями, выданные федеральным департаментом.
Из федерального уровня на земельный спускаются руководящие указания, но они должны направляться всем землям сразу. Поэтому перед тем как их разрабатывать, идет долгий процесс консультаций со всеми землями. Только с согласия половины земель с целесообразностью этих руководящих указаний считается, что они вступили в силу.
В Германии есть такая особенность, что по некоторым налоговым вопросам решения принимает национальная ассамблея. С другой стороны, являются налоги, вопросы по которым принимаются на уровне каждой из земель.
85 процентов - составляет объем налогов, собираемых на федеральном уровне. Это подоходный налог, налог на прибыль предприятий, НДС, налоги на подарки и на наследство, монопольные податки.
15 процентов - составляют налоги, решения по которым принимаются на региональном уровне. Одним из таких налогов является налог на страхування.
Большинство налогов, касающихся земель, принимаются на региональном уровне. Решение, касающееся ставок налога на конкретной земле, принимается руководством регионив.
Что касается уровня городского муниципалитета, то им устанавливаются конкретные ставки налогов. Например, базовая основная ставка налога, которая устанавливается на региональном уровне, составляет 0,8 процента. Это решение принимается на региональном уровне. Городская власть имеет право принять решение об увеличении этой ставки в 2,5 раза. Согласно налоговая ставка составит 2 видсотки.
Земельный уровень налоговых органов. Пример.
| 3.1. Налоговая служба Украины и пути проведения ее модернизации | С.3. Налоговые службы в постсоветских странах Налоговые органы Казахстана |