Тема 2. Учет налогоплательщиков
Эта тема охватывает два вопроса:учет налогоплательщиков - юридических лиц и
учет налогоплательщиков - физических осиб.
Первый вопрос целесообразно изучать в такой последовательности. Сначала следует выяснить, что является учетным реестром налогоплательщиков-юридических лиц. Таким реестром является единый банк данных. Далее необходимо рассмотреть порядок ведения этого реестра. Это прежде всего касается информации, которая должна заноситься в учетный регистр по каждому плательщику. Обратите внимание: в единый банк данных о налогоплательщиках-юридических лиц заносятся не только предприятия, расположенные на территории района или города, а также их филиалы, отделения и другие структурные подразделения независимо от места их расположения. Кроме того, учет этих подразделений ведется в налоговых органах по месту их расположения. Данные в учетный регистр заносятся по группам предприятий различных форм собственности. В каждой группе выделяются отрасли народного хозяйства. По каждому предприятию обязательно указывается, как ведутся расчеты с бюджетом (централизованно, т.е. головным предприятием или децентрализовано, то есть каждой структурной единицей отдельно). Следует также знать, какие реквизиты заносятся в единый банк данных по каждому платнику.
Следующий вопрос, которому следует уделить внимание, - это порядок регистрации юридических лиц в налоговом органе. Для регистрации предприятия обязаны подать в ГНИ по месту расположения документы по установленному перечню (заявление, копия Устава, копия свидетельства о регистрации и т.п.). Налоговые органы проверяют указанные в заявлении данные и при отсутствии замечаний в течение двух дней регистрируют предприятие и заносят его в единый банк данных. В дальнейшем предприятия должны подавать в ГНИ сведения об изменениях в их деятельности, связанные с данными, приведенными в заявлении. Обратите внимание: информация об изменениях подается в 10-дневный срок. При изменении местонахождения предприятия по его новому адресу передаются: заявление, дело предприятия с приложением-копией лицевого счета или справки о состоянии расчетов с бюджетом.
Очень важной составляющей деятельности налоговых органов является работа, направленная на установление полноты учета налогоплательщиков. Для этого они используют соответствующие данные от тех организаций, деятельность которых связана с открытием новых предприятий. Например, от банков - об открытии текущих счетов, от предприятий связи - о предприятиях, которым установлены телефоны, от организаций архитектуры - о разрешениях на новое строительство, о сданных в эксплуатацию объекты.
Следует обратить внимание, что отдельно в налоговых органах ведутся: реестр плательщиков НДС, реестр постоянных представительств нерезидентов в качестве плательщиков налога на прибыль и реестр неприбыльных организаций.
Законодательством предусмотрена финансовая ответственность за нарушение установленного порядка регистрации предприятий в качестве плательщиков НДС. Порядок регистрации и размеры финансовых санкций установлены Указом Президента Украины «О некоторых изменениях в налогообложении» от 7 августа 1998 г. № 857/98.
Отдельно в налоговых органах ведется учет налогоплательщиков - физических лиц. При изучении этого вопроса следует обратить внимание на то, что до 1996 года регистрации подлежали только граждане - субъекты предпринимательской деятельности без права юридического лица. Для учета этих плательщиков и состояния их расчетов с бюджетом велась специальная книга. Кроме этого, отдельно велась «Алфавитная книга», которая была учетной реестра для граждан, которые получали доходы не только по месту основной работы. Данные в книгу заносились на основании справок, поступавших от предприятий, организаций и физических лиц - субъектов предпринимательской деятельности о выплаченных гражданам доходах и удержанных суммах подоходного податку.
Таким образом, учет охватывал лишь определенные категории платникив.
С 1 января 1996 г. создан «Государственный реестр физических лиц - плательщиков налогов и других обязательных платежей», который предусматривает учет всех граждан - плательщиков независимо от источника их доходов. То есть наряду с гражданами, которые получают доходы не по месту основной работы и от предпринимательской деятельности, в Государственный реестр заносятся также граждане, получающие доходы только по месту основной работы. Поэтому нужно дать подробную характеристику Государственного реестра физических лиц, указать источники его формування.
Создание Государственного реестра физических лиц - налогоплательщиков обеспечивает:
полный учет физических лиц - налогоплательщиков;
организацию автоматизированной обработки информации об уплате налогов и других обязательных платежей физическими лицами;
взаимодействие государственных налоговых органов с целью обеспечения контроля за правильностью и своевременностью уплаты налогов;
организацию нормативно-справочной информации для взаимодействия государственных налоговых органов с другими государственными органами.
Государственный реестр создается высшим звеном ДПС и состоит из информационного фонда, содержащейся в базах данных налоговых органов всех уровней. В информационный фонд Государственного реестра включаются следующие данные:
индивидуальные идентификационные номера, которые предоставляются физическим лицам-налогоплательщикам и сохраняются за ними в течение их жизни;
общие сведения о физических лиц-плательщиков налогов;
информация об уплате физическими лицами налогов и обязательных платежив.
Источниками формирования информационного фонда являются:
данные государственных налоговых инспекций о физических лицах;
информация предприятий и физических лиц-субъектов предпринимательской деятельности о выплаченных гражданам доходах и удержанных суммах подоходного налога;
информация исполнительных комитетов местных Советов народных депутатов и других органов, уполномоченных проводить государственную регистрацию физических лиц-субъектов предпринимательской деятельности;
сведения городских, районных отделов внутренних дел о гражданах, прибывших на жительство в данный район или город или выбывших из них;
сведения отделов регистрации актов гражданского состояния исполнительных комитетов местных Советов народных депутатов о гражданах, померли.
Следующим шагом по изучению этой темы является рассмотрение порядка регистрации физических лиц в Государственном реестре, а также организации работы налоговых органов по созданию и ведению Государственного реестра. Здесь нужно обратить внимание на следующие моменты:
если у физического лица есть основное место работы, то она должна заполнить учетную карточку, которая передается бухгалтерией предприятия в налоговые органы;
если гражданин не имеет основного места работы, но получает доходы или является субъектом предпринимательской деятельности, он должен самостоятельно явиться в ГНИ по месту жительства, заполнить учетную карточку для получения идентификационного номера.
Ведение Государственного реестра физических лиц обусловливает такие функции налоговых органов:
обеспечение предприятий, организаций, физических лиц - субъектов предпринимательской деятельности, использующие труд наемных работников, инструктивными материалами о порядке и условиях передачи в налоговые органы информации, а также бланками соответствующих документов («Учетная карточка», «Ведомости в Государственный реестр физических лиц -налогоплательщиков »)
проверка документов, поступивших от предприятий с точки зрения правильности и полноты заполнения. При выявлении нарушений возвращать их на доработку. Факты поступлений и возврата документов отмечаются в специальном журнале;
выполнения компьютерной обработки информации
передачи после присвоения идентификационных номеров сообщения физическим лицам о необходимости явиться в налоговый орган для получения номера;
выдача справок с идентификационным номером с обязательной регистрацией факта выдачи в специальном журнали.
В заключение изучения этой темы следует проанализировать недостатки, имеющие место в деятельности налоговых органов в связи с ведением Государственного реестра физических лиц-плательщиков налогов и других обязательных платежив.
Основным источником информации при изучении этого вопроса является Закон Украины «О Государственном реестре физических лиц-плательщиков налогов и других обязательных платежей», введен в действие Постановлением ВР № 321/94-ВР от 22.12.94 г.
| Тема 1. Теоретические и организационные основы налогового менеджмента | Тема 3. Начисление налогов и учет налоговых поступлений |